風險視角下民辦高校內部控制體系構建研究

文/馮訥（四川科技職業學院）

面對日趨復雜的市場競爭環境，民辦高校要結合自身實際情況積極進行內控體系的構建，有效防范經營和財務風險問題，為高校健康穩定發展提供保障。但是在具體實施中，許多高校在內控環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督等方面存在著各種問題，影響了內控效用的發揮。基于此，針對風險視角下民辦高校內部控制體系構建的策略進行研究，具有積極的現實意義。

一、風險視角下民辦高校內部控制體系建設意義

內部控制體系指的是以戰略目標的實現為目標，制定出的一系列優化措施和執行流程，能夠幫助民辦高校防范風險問題，提高經營管理質量和效率，是面對復雜內外部環境的必然選擇。首先，有利于高校資金使用效率的提高。通過內控體系的構建，民辦高校可以對經營管理活動中存在的問題進行全面梳理，制定出科學有效的修正措施，從而將風險問題控制在合理范圍內，保證民辦高校各種類型的資產得到安全高效利用。其次，有利于內部數據信息的傳遞和利用。通過內控體系的構建，民辦高校可以加強各個科室的溝通，實現各類數據信息的共享，從而為各類決策的制定提供完整真實的數據支持，為經營管理活動的順利開展奠定基礎[1]。最后，有利于民辦高校內部職能的發揮。民辦高校在構建內控體系的過程中，可以對各個部門和崗位的職責和權力進行明確，使所有員工了解自己的職責和定位，從而充分發揮其職能作用，共同為民辦高校的良性健康發展提供助力。

二、風險視角下民辦高校內部控制建設問題

（一）風險評估機制不完善

風險評估機制是內部控制的重要要素，與風險管理的實際效果具有緊密的關聯。相比企業而言，民辦高校也存在不少內控風險，比如財務管理方面，由于民辦高校資金來源相對單一，且經費不足，可能存在資金不足的情況，容易導致財務管理混亂，甚至出現資金挪用等內控問題；招生錄取方面，為了吸引更多的學生報考，有些民辦高校可能會存在虛假宣傳、提供不實信息等問題，這種情況下就會存在違規招生、錄取不當等內控風險；教學管理方面，由于民辦高校與政府部門的管理相對疏松，可能存在學科設置不合理、教學質量不達標等問題，這些問題可能導致教學管理上的內控風險；人事管理方面，民辦高校的管理機構相對簡單，人員結構不夠完善，可能存在人事管理不當、招聘程序不規范等問題，容易導致人員管理上的內控風險。

民辦高校要想實現高質量發展，還需以風險為導向，強化風險控制。但是許多民辦高校存在著風險評估機制不完善的問題，主要表現在以下幾個方面：首先，民辦高校經營模式具有一定的特殊性，經營收入主要的來源是學費，相較于其他行業，資金來源和資本結構較為穩定，面臨的經營風險、政策風險、市場風險較小，使得許多高校缺少風險管理文化，未能建立科學有效的風險識別和評估體系，依然采用主觀判斷方法進行風險的梳理，內控管理人員未有效通過定量和定性方法評估財務管理風險。定量方法可能包括利用數據分析工具來審查賬戶余額、現金流量、應收賬款和應付賬款等財務指標，以識別潛在的財務管理風險。定性方法可能涉及對民辦高校的財務管理政策和流程進行審查，以確定存在哪些潛在的風險因素，如虛假報告、失誤和錯誤等。但部分高校側重于用定量方法來評估風險，評估主觀性較強，導致風險評估工作缺乏科學性。其次，高校未能從整體發展角度進行風險應對措施的制定，風險管理過于被動，缺乏系統性。最后，高校未能建立有效的風險預警機制，未能結合風險數據和引發因素設置合理的預警指標，風險事前防控能力較弱。

（二）內部控制與業務流程銜接不足

許多民辦高校將內部控制工作的重心放在事后監督階段，未能將內控機制與業務流程進行有效對接，使得內控體系與學校治理存在不匹配的問題，比如，學校未能將預算管理、物資采購、科研經費管理等納入內部控制范圍當中，影響了內部控制在業務流程開展中監督效用的發揮，無法及時發現和處理各個環節中存在的風險隱患，容易給學校帶來風險問題。

（三）信息溝通效率較低

一方面，民辦高校未能建立順暢的信息溝通渠道，不同業務流程產生的數據信息在口徑標準和傳遞方式方面存在許多的不同，業務數據缺乏傳遞到財務端和管理端的渠道，信息孤島問題嚴重。另一方面，民辦高校信息技術的應用局限在財務管理方面，未能實現業務流程的全面覆蓋，影響了數據收集的全面性和分析結果的準確性，使得管理人員無法對數據信息中隱藏的價值進行深入挖掘，無法為決策制定和價值創造提供支持。

（四）內部監督有效性較低

民辦高校要想保證內部控制效用的發揮，就要建立科學完善的審計監督機制，對內部控制的有效性進行動態監督和準確評估，結合內控評價結果深入了解內控體系中存在的問題，從而制定出有效的完善措施。但是從實際情況來看，許多民辦高校未能設立專門的審計監督機構，內控監督工作由財務部門負責，影響了審計監督工作的獨立性和權威性，無法對內部控制的執行過程進行動態監督，加上許多高校內部審計監督頻率不夠，審計結果不夠客觀準確，無法及時發現內控體系中存在的問題，內控監督流于形式，無法為民辦高校內控體系的完善提供助力。

三、風險視角下民辦高校內部控制建設策略

（一）優化高校內控環境

民辦高校在構建內控體系的過程中，要對財務行為進行規范，對內控環境進行優化，堅持權責制衡的原則對內部組織結構進行完善，從而保證內控機制的獨立性和嚴謹性，將財務風險控制在合理范圍內，為高校的健康發展提供助力。民辦高校要對內部經濟活動的規律進行全面分析，制定出切實可行的內部控制發展目標，并結合各項工作的實際需求進行領導機構的組建，編制科學的集體決策制度，其中，內控領導小組的成員主要包括學校領導、財務管理等部門的負責人，主要的職能是對內部控制制度的落實情況進行監督，對學校經費進行使用、分配、管理，協調不同層級和各個部門的關系，對學校的收費和資金分配政策進行審議，制定問題整改措施，探索權力運行規范方法，通過清理職權、公開亮權、科學分權、制度控權，為內部控制工作的開展奠定基礎。民辦高校要堅持不相容崗位分離的原則對各個部門在內部控制中的職責和權限進行合理劃分，避免出現權利交叉或者管理混亂的問題[2]。為了保證內控領導小組的專業性，民辦高校要組織所有成員定期進行內控有關知識的學習，豐富其知識結構，提高其綜合能力，從而為崗位職責的履行奠定基礎。在完成專項培訓以后，高校要對有關人員進行考核，激發員工參與培訓的積極性，提高他們對培訓工作的重視，從而主動提高自身內控管理水平。此外，民辦高校要結合內部控制工作的實際需求對各項管理制度進行完善，包括財務審批制度、資金收支審批制度、信用授權審批制度、資金管理制度等，從而明確內控關鍵節點，為各項工作的落實提供指引。

（二）建立風險評估和預警機制

作為民辦高校內控體系的重要構成內容，風險管理工作應當從評估體系的構建為出發點，成立專門的風險管理小組，負責對高校發展前景進行科學預測，幫助高校制定出切實可行的戰略目標，并對其進行細化分解，從而確定出風險管理目標。通常來說，民辦高校面臨的風險問題可以分為財務風險、市場風險、教學科研風險等等，在明確風險管理目標以后，有關人員要積極采用定量分析和定性分析相結合的方法，對風險類型進行科學劃分，對風險出現概率和危害程度進行準確評估，從而制定出針對性的防范措施[3]。比如在對風險出現概率進行評估時，定量方法主要是以歷史數據為基礎，對一定時間內風險問題出現的概率進行預測，比如低于10%、10%-30%、30%-70%、70%-90%、超過90%分別利用極低、低、中等、高、極高表示，而定性方法主要是對潛在風險的發生情況進行判斷，極低表示一般不會發生，低表示極少發生，中等表示一些情況下會發生，高表示較多情況下發生，極高表示經常會發生。在進行風險預警體系構建的過程中，民辦高校要利用信息系統監測結果對風險可能造成的后果以及未來的走勢進行科學分析，合理設置預警臨界數值，當超出高校可承受范圍時，及時發出預警提醒有關人員采取有效的防范措施，避免給民辦高校造成較大的經濟或者社會效益損失。

（三）規范控制活動

1.預算業務活動控制

首先，民辦高校要設立預算管理委員會，成員包括學校領導、財務部門負責人、監察審計人員等，負責制定預算管理整體方案，并對各個部門提交的預算進行審批，上報給董事會進行決議。財務處是預算執行主體，負責編制經費預算，并對各個部門的預算執行情況進行監測。其次，預算編制環節，各個部門要結合自身實際情況進行方案編制，由負責人對方案可行性進行審核和修訂，交由財務處進行整理和匯總。預算編制要堅持謹慎原則，結合各個項目的不同靈活選擇編制方法，從而保證編制出的預算具有可行性和科學性[4]。再次，預算執行環節，財務部門要定期編制執行進度分析表，結合項目的重要性針對預算執行偏差制定出有效的整改措施，假如遇到不可控因素，預算執行主體要按照規范化的流程提交申請，由財務處負責審核預算調整的必要性和合理性，并進行調整方案的編制，由預算管理委員會負責審批。最后，學校要采用定性和定量相結合的方法對各個部門的預算執行效果進行考核，將結果與獎懲機制進行對接，并將下一階段的預算額度向考核結果優秀的部門傾斜，激發所有員工參與預算管理的積極性。

2.科研經費管理控制

首先，科研人員要深入了解內部經費管理辦法，堅持合理性、相關性、匹配性原則結合科研項目的實際需求進行預算編制，按照規范化流程進行費用的申報，積極配合財務部門的工作，嚴格按照預算進行資金使用，并動態反饋給財務處，避免出現違規支出問題。其次，高校要對科研資金支出項目的使用范圍進行科學界定，簡化經費預算調整流程，在保證整體預算不變的前提下，科研直接費用的調整可以由項目負責人決定，由財務處進行核準，由科研主管部門進行備案。最后，科研項目完成以后，負責人要對預算資金使用情況進行決算，編制出真實規范的報表提交給學校進行保存。縱向結余資金可以在一年內用于后續研究支出，一年仍未用完要及時上繳。橫向結余資金可以轉為負責人的發展基金，用于其他項目的啟動、設備的保養、人才的培訓等工作。假如項目負責人沒有及時進行經費結轉或者結余劃轉，剩余經費如果較小，可以直接轉入科研發展基金，如果較大要暫停經費使用，由財務處定期進行結余經費的清理。

3.績效考核管理控制

首先，學校要設立專門的薪酬績效崗位，在各個部門成立績效考核小組，定期接受人事處安排的人力資源管理培訓，深入學習績效考核有關文件，結合學校實際情況制定出考核細則和規范流程。其次，民辦高校要結合考核目標的不同設置差異化的考核指標和權重，比如在對專職教師進行考核時，考核范圍不但包括崗位工作、同事互評、領導評價，還要對個人成長情況進行評價。最后，高校要將考核結果劃分為優秀、良好、合格、基本及格、不及格五個不同等級，將結果與教職工的薪酬發放、崗位調整、個人獎懲、職業發展等進行對接，針對表現優異的員工，學校要在職務晉升、繼續教育、評先評優時優先考慮。針對考核結果不合格的員工，要由部門領導對其進行約談，對考核內容較差的地方進行針對性培訓，從而提高所有教職工的工作積極性。

（四）提高信息溝通效率

首先，積極輸出對外信息。相較于本科高校或者其他公辦學校來說，民辦高校社會影響力較弱，高校要積極主動地進行信息的輸出，對外宣傳高校的管理理念、辦學特色等，使社會公眾加強對學校的了解，為招生工作的順利開展提供助力。民辦高校要積極進行門戶網站的建設，及時將學校的最新情況發布在網站當中，包括學校榮譽、學生獲獎、基礎建設等，并加強對新媒體的應用，積極進行視頻創作，加強與網友的互動和溝通，從而提高學校的社會影響力。其次，推進內部信息系統的完善。民辦高校要對現有系統進行全面整合和科學優化，對發布的信息進行歸納，比如將內部控制建設相關的制度集中到一個窗口中進行展示，將部門通知歸納到一個窗口進行發布，避免出現信息混淆問題，保證信息發布的規范性，提高信息傳遞的質量[5]。最后，民辦高校要提高內部信息公開化水平，為所有教職工提供順暢透明的信息溝通渠道，解決不同部門之間存在的信息壁壘問題。同時，民辦高校要積極進行服務號和公眾號的開發，將學校制定的規章制度及時推動給所有的教職工和學生，加快信息接收和反饋的速度，比如，民辦高校可以利用公眾號及時將內部控制有關的工作安排和規章制度推動給教職工，對各個部門的工作執行情況進行公示，從而防范信息不對稱引起的風險問題，為內部控制監督提供有力的數據支撐。

（五）完善內部監督機制

民辦高校要成立專門的審計監督部門，直接向董事會負責，成員要從內部選擇具有較高專業水平和職業素養的人員中選拔，負責對內部控制各項工作的執行情況進行動態監督，定期或者不定期對內控實施效果進行評價，結合發現的問題制定出針對性的解決措施，從而確保監督工作的有效性和規范性，為監督結果的可靠性提供保障。民辦高校要結合自身發展需求對監督機制進行持續優化，發揮教職工在監督工作中的積極作用，保證監督體系的全面性和科學性。同時，為了保證內部控制執行的實際效果，企業要建立責任追究制度和激勵獎懲機制，結合內部控制評價結果對內部控制工作完成效果較好的員工進行物質或者精神激勵，提高所有教職工參與內部控制工作的積極性，更好地配合內控部門落實相關工作。

四、結語

內部控制體系是民辦高校防范風險問題的有效手段，是高校健康可持續發展的重要保障。面對日趨復雜的市場競爭環境，民辦高校要積極優化內控環境，規范控制活動，防范風險問題，加強信息溝通，完善內部監督，從而建立科學完善的內部控制體系，為民辦高校社會職能的發揮提供助力。