高職院校內(nèi)部審計外包實施策略

胡瑛琳 陸藝

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加，高職院校專門設(shè)置審計部門處理學(xué)校內(nèi)部審計各類業(yè)務(wù)，包括：財務(wù)類審計、工程類審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計等，由于校內(nèi)審計資源供給不足，引入社會機構(gòu)外包審計業(yè)務(wù)成為趨勢。文章以W學(xué)院為例探討審計業(yè)務(wù)外包的可行性，分析了審計外包的工作流程。

關(guān)鍵詞：高職院校 內(nèi)部審計 外包

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）09-104-02

一、高職院校內(nèi)部審計外包的可行性

2018年審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》指出：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計人員，除涉密事項外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)。2019年《第2309號內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)審業(yè)務(wù)外包原則、選擇服務(wù)機構(gòu)、簽訂業(yè)務(wù)約定書、外包質(zhì)量控制做出專門指導(dǎo)。2020年《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)定》進(jìn)一步明確在不違反保密規(guī)定的前提下，可以購買社會審計服務(wù)。一系列文件為高職院校實踐審計業(yè)務(wù)外包提供了制度保障和具體指導(dǎo)。

地方政府對高職院校的財政性教育經(jīng)費投入比例提高，高職院校在運行中資金量大幅增加，高職院校自身對資金使用的合規(guī)、合法、安全、效益性要求也體現(xiàn)了自身的綜合管理能力。高職院校審計業(yè)務(wù)主要有：以財務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行、決算為主線的財務(wù)審計；內(nèi)部控制評估；基建、修繕為主的工程項目審計；校內(nèi)中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；對采購、后勤、科研、教學(xué)、校企合作進(jìn)行的專項審計等。同時依據(jù)實際需要，部分高職院校審計部門還承擔(dān)了法律咨詢、合同管理、采購招標(biāo)等事項。業(yè)務(wù)量的日益增長與內(nèi)部審計人員不足、審計要求的日益提高與內(nèi)部審計人員專業(yè)能力尚待提高的矛盾尤為明顯。外包審計業(yè)務(wù)、購買社會審計服務(wù)是緩解高職院校審計壓力的主要選擇。

利用社會審計資源符合經(jīng)濟(jì)效益原則。高職院校審計業(yè)務(wù)外包需要會計師事務(wù)所、工程造價公司等社會審計機構(gòu)。這些社會機構(gòu)供應(yīng)充足且具備專業(yè)審計方法和技能，有較強的專業(yè)勝任能力，服務(wù)領(lǐng)域涵蓋面廣，實踐經(jīng)驗豐富，綜合能力強，能較好地滿足高職院校審計業(yè)務(wù)需求。審計業(yè)務(wù)外包可以助力高職院校推進(jìn)審計全覆蓋、強化審計監(jiān)督，審計機構(gòu)也可以通過為高職院校提供專業(yè)服務(wù)獲得經(jīng)濟(jì)利益，實現(xiàn)雙贏。

二、高職院校審計外包工作重點環(huán)節(jié)

（一）外包形式選擇

高職院校審計外包是在制度政策允許的前提下，向社會機構(gòu)購買審計服務(wù)，購買對象通常是會計師事務(wù)所和工程造價公司。高職院校將內(nèi)部審計的工作委托給中介機構(gòu)執(zhí)行，通常可以采取三種方式：全部外包、補充外包、合作外包。通過采取合適的外包形式，可以有效提高審計效率、合理轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險、帶動內(nèi)審工作水平提升。

（二）社會審計機構(gòu)的選擇并簽訂合同

高職院校的各項采購一般都有專門負(fù)者部門依據(jù)采購管理辦法進(jìn)行采購，社會審計機構(gòu)的采購屬于服務(wù)類采購，可以采取公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、詢價等專業(yè)方法確定服務(wù)供應(yīng)商。高職院校可以根據(jù)審計業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)量建立審計服務(wù)供應(yīng)商遴選庫，在發(fā)生審計業(yè)務(wù)需求時依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模、輕重緩急、服務(wù)商能力和專業(yè)特點落實外包服務(wù)商。學(xué)校審計處應(yīng)加強對服務(wù)商的管理，建立外包工作臺賬，提高外包工作質(zhì)量。

高職院校與社會審計機構(gòu)應(yīng)本著平等互利、權(quán)責(zé)對等的原則簽訂業(yè)務(wù)約定書或服務(wù)合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)、職責(zé)，約定服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)和收費方式，對違約責(zé)任、保密要求等也要逐一規(guī)定。雙方應(yīng)主動溝通、注重質(zhì)量監(jiān)督，根據(jù)合同約定實施審計工作。

（三）審計過程的質(zhì)量監(jiān)控

高職院校與外包機構(gòu)共同組建審計組，一般由學(xué)校內(nèi)審人員擔(dān)任審計組組長，參與各環(huán)節(jié)，監(jiān)督各流程，負(fù)責(zé)整個審計項目的具體實施；遇到問題，負(fù)責(zé)多方的溝通。內(nèi)審人員可以使用詢問法、測量復(fù)核法、觀察法、審閱法對外包單位進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)管。外包單位在工作計劃中需合理安排定期工作會議，做好工作過程記錄，外包單位應(yīng)如實向?qū)W校匯報相應(yīng)工作進(jìn)度、流程，保證工作過程透明陽光。

三、審計外包實踐

以W學(xué)院為例，W學(xué)院為市屬高職院校，內(nèi)設(shè)教學(xué)部門、黨政機構(gòu)、教輔部門、群團(tuán)組織共30個，學(xué)生規(guī)模超萬人。2020年初成立審計處、設(shè)兩名工作人員均為會計專業(yè)。目前主要業(yè)務(wù)除了財務(wù)審計、工程審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等審計工作，還有經(jīng)濟(jì)合同管理、招標(biāo)文件審核、有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同的法律咨詢等事項。工作任務(wù)飽和，審計人員結(jié)構(gòu)單一，應(yīng)對業(yè)務(wù)多元化捉襟見肘。學(xué)校需要通過社會審計資源優(yōu)化結(jié)構(gòu)，滿足學(xué)校審計業(yè)務(wù)多元化的需求。

（一）外包單位確定

以W學(xué)院工程審計為例，按照學(xué)校采購管理規(guī)定，依據(jù)零星工程審計預(yù)測量選擇采用公開招標(biāo)方式確定兩家零星維修審計外包單位，服務(wù)期限為兩年。

另外針對特殊需要，學(xué)校采用簡化方案確定外包單位。如某1800萬智慧校園項目由于行政審批批復(fù)概算中未包含跟蹤審計及結(jié)算審計，需要學(xué)校自行確定審計服務(wù)供應(yīng)商。學(xué)校依據(jù)當(dāng)?shù)刎斦P(guān)于工程造價審計定點采購意見，預(yù)測跟蹤審計（含結(jié)算審核）費用，并在財政定點供應(yīng)商庫中選擇3家供應(yīng)商競價，最終確定一家外包單位。

（二）外包合同簽訂

合同是明確學(xué)校和外包單位權(quán)責(zé)的文件，是實施審計工作的依據(jù)。合同內(nèi)容要與招標(biāo)或其他采購方式確定的條款統(tǒng)一，如：通用條款、審計服務(wù)內(nèi)容、完成時間要求、價格約定、支付時間及方式。還要對審計事項約定進(jìn)行細(xì)化，如：明確項目負(fù)責(zé)人、審計計劃進(jìn)度安排、審計質(zhì)量要求、保密條款等。

W學(xué)院在智慧校園項目合同中，專門對外包單位應(yīng)完成的工作細(xì)節(jié)進(jìn)行了約定，具體內(nèi)容有：（1）成立審計小組完成智慧校園一期項目的跟蹤審計（含結(jié)算審計）。（2）提交跟蹤審計方案并按規(guī)范實施審計。（3）參加有關(guān)工程例會、現(xiàn)場協(xié)調(diào)會等重要會議，并提出工程造價的合理化建議。（4）對有關(guān)簽證給出書面答復(fù)意見。（5）參與爭議事項的測定工作，提出書面意見。（6）每月向委托方出具跟蹤審計月報，包括（不限于）：工程進(jìn)度、審核結(jié)果、造價變化、審計方案執(zhí)行情況，存在的問題及處理建議、優(yōu)化建議，隱蔽工程照片等。（7）定期對施工方提出的進(jìn)度款支付做相應(yīng)審核。（8）出具審計報告。（9）完成學(xué)校要求的其他相關(guān)審計工作。通過這些約定明確了外包單位的工作要求和責(zé)任。

（三）審計過程控制

校內(nèi)審計人員全程參與，與資產(chǎn)、后勤、基建等部門緊密配合，逐項溝通協(xié)調(diào)、認(rèn)真審計復(fù)核，嚴(yán)格把好竣工結(jié)算關(guān)。以工程審計為例，校內(nèi)審計人員與外包單位審計人員定期出席工程例會，及時了解工程進(jìn)度，配合項目管理部門解決工程簽證等事項，對監(jiān)督工程質(zhì)量、促進(jìn)工程實施進(jìn)度、節(jié)約工程費用起到有效作用。

強化工程審計的流程管理：規(guī)范送審資料要件及電子化要求，規(guī)范送審材料流轉(zhuǎn)程序，重視送審、委托、現(xiàn)場勘查、初審結(jié)果的溝通與反饋，重視結(jié)果復(fù)核、審定單出具、審計報告出具等環(huán)節(jié)；明確送審單位的責(zé)任。

（四）外包質(zhì)量評價

高職院校應(yīng)對審計外包項目進(jìn)行評價，設(shè)定評價內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價時間，通過評價確定外包單位的工作質(zhì)量，并以此為依據(jù)作為下一次外包單位選擇的依據(jù)。

參考中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》，W學(xué)院設(shè)計了審計外包質(zhì)量評價要素包括：外包合同執(zhí)行評價要素、審計過程質(zhì)量評價要素、審計結(jié)果質(zhì)量評價要素。

審計外包是高職院校內(nèi)部審計的一種有效創(chuàng)新方式，在審計全覆蓋的情況下，很好地解決了內(nèi)審人員匱乏和審計工作量大的矛盾。在實施過程中，審計部門必須從不同角度、不同環(huán)節(jié)介入，加強對外包單位的管理、監(jiān)督、指導(dǎo)，細(xì)致關(guān)注每一個關(guān)鍵節(jié)點，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1] 管穎妍.高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理與質(zhì)量控制研究[J].財會通訊，2012（11）

[2] 王賢生.新時代高校審計業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢與風(fēng)險防控[J].當(dāng)代會計，2021（01）

[3] 郁囧.高校內(nèi)部審計與社會審計：合作模式下的質(zhì)量控制[J].中國內(nèi)部審計，2018（10）

[4] 高宏旭.高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的質(zhì)量控制研究[J].商業(yè)會計，2020（11）