國家審計、綠色金融與新型城鎮(zhèn)化發(fā)展

李普玲 李炎澤

【摘 要】 以2010—2021年我國30個?。▍^(qū)、市）省級面板數(shù)據(jù)為樣本，實證檢驗了國家審計對新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的影響。研究發(fā)現(xiàn)，國家審計功能發(fā)揮顯著提升新型城鎮(zhèn)化發(fā)展水平，且綠色金融對新型城鎮(zhèn)化的提升起著中介效應。進一步從地區(qū)異質(zhì)性來看，在我國東、中、西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡的情況下，國家審計功能發(fā)揮仍有利于促進新型城鎮(zhèn)化發(fā)展。文章從新型城鎮(zhèn)化的影響因素及國家審計的經(jīng)濟后果兩個方面彌補了現(xiàn)有研究的不足，同時為提高新型城鎮(zhèn)化建設過程中的資金使用效率提供了依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 國家審計； 新型城鎮(zhèn)化； 綠色金融； 高質(zhì)量發(fā)展

【中圖分類號】 F239.44? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）19-0138-08

一、引言

新型城鎮(zhèn)化是中國式現(xiàn)代化的必然選擇。推進以人為核心的新型城鎮(zhèn)化，是促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的重要舉措，也是為人民群眾創(chuàng)造美好生活的重要路徑。黨的二十大報告指出，“堅持人民城市人民建、人民城市為人民……加強城市基礎設施建設”。當前形勢下，新型城鎮(zhèn)化建設是激發(fā)內(nèi)需潛力、暢通“國內(nèi)國外雙循環(huán)”的重要抓手，是推動我國經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的引擎。綠色金融作為構(gòu)建城鄉(xiāng)一體、生態(tài)宜居、協(xié)調(diào)發(fā)展新型城鎮(zhèn)的資金保障，是金融機構(gòu)和商業(yè)銀行為響應國家可持續(xù)發(fā)展政策、支持推動環(huán)境改善、應對氣候變化和資源節(jié)約高效利用提供的金融服務，可以有效解決新型城鎮(zhèn)化建設過程中的資金使用效率問題，為新型城鎮(zhèn)化高質(zhì)量發(fā)展提供嶄新機遇。但在具體運行過程中，綠色金融面臨著諸多發(fā)展障礙，造成大量資金的浪費。因此國家審計應積極參與綠色金融業(yè)務審計，對資金收支往來的真實性與合規(guī)性進行審計，監(jiān)督政策落實的有效性，最大限度地防范、化解綠色金融系統(tǒng)性風險，保障資金合理、有效利用[ 1 ]，助推新型城鎮(zhèn)化建設。探討國家審計通過綠色金融對城鎮(zhèn)化的影響，不僅可以為促進新型城鎮(zhèn)化建設提供理論證據(jù)，而且可以為國家審計服務綠色金融業(yè)務高質(zhì)量發(fā)展提供相應的政策參考。

縱觀現(xiàn)有研究，鮮有文獻關(guān)注國家審計與城鎮(zhèn)化發(fā)展之間的關(guān)系，因此，本文以2010—2021年省級城鎮(zhèn)化發(fā)展指標數(shù)據(jù)為樣本，沿著“國家審計功能發(fā)揮—綠色金融落實—新型城鎮(zhèn)化水平提高”這一理論分析框架，檢驗國家審計揭示、預防、抵御三大功能發(fā)揮對提高新型城鎮(zhèn)化水平的影響。實證結(jié)果表明，國家審計可以顯著提高新型城鎮(zhèn)化建設水平，且綠色金融起到了部分中介作用。在穩(wěn)健性檢驗后以上結(jié)論依舊成立?？紤]到各省份發(fā)展不平衡、經(jīng)濟差異較大等特點，本文將我國劃分為東部、中部和西部三大區(qū)域進行了異質(zhì)性分析，結(jié)果仍支持原假設。

本文可能的貢獻：第一，探討了國家審計通過落實綠色金融對新型城鎮(zhèn)化建設水平的影響，進一步拓寬了國家審計參與國家治理的研究范圍，為國家審計精準服務綠色金融業(yè)務高質(zhì)量發(fā)展提供相應的政策參考。第二，豐富了城鎮(zhèn)化發(fā)展的相關(guān)研究文獻，為中國式現(xiàn)代化進程中提升城鎮(zhèn)化發(fā)展水平提供了理論解釋和現(xiàn)實依據(jù)。

二、文獻綜述

（一）國家審計的相關(guān)研究

首先，從國家審計的理論出發(fā)，探索國家審計服務國家治理的路徑。國家審計作為國家治理體系中的一項基礎性制度安排，劉家義[ 2 ]指出國家審計的方向和制度形態(tài)是由國家治理的目標和模式?jīng)Q定的。蔡春和蔡利[ 3 ]認為只有國家審計的功能不斷拓展，才能確保其受托經(jīng)濟責任全面有效履行。為實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化，靳思昌[ 4 ]指出國家審計應不斷探索并實施治理導向?qū)徲嫞瑓乔锷忘S賢環(huán)[ 5 ]認為國家審計應當以善治為工作目標或價值導向。在審計參與治理的路徑探索上，張立民和崔雯雯[ 6 ]認為完善審計結(jié)果公告制度和推動公眾參與監(jiān)督是國家審計服務國家治理的主要途徑。其次，從國家審計實務角度分析國家審計完善國家治理。現(xiàn)有研究證實國家審計能顯著提升國家治理效率，在環(huán)境污染治理、醫(yī)療服務、教育資金投入、生態(tài)文明建設、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、維護金融穩(wěn)定、改善營商環(huán)境、國有企業(yè)監(jiān)督等方面發(fā)揮作用?，F(xiàn)代國家治理體系中，國家審計的功能尤為突出，審計治理是當前建設透明政府、實現(xiàn)國家善治乃至實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的必備手段，成為國家治理體系中必不可少的組成部分[ 7 ]。

（二）新型城鎮(zhèn)化的相關(guān)研究

新型城鎮(zhèn)化是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然結(jié)果。首先，在內(nèi)涵解讀方面：方創(chuàng)琳和趙文杰[ 8 ]認為新型城鎮(zhèn)化高質(zhì)量發(fā)展為生態(tài)環(huán)境、綠色發(fā)展、社會和諧、體制完善、文化傳承五個維度的建設評估指標體系；潘家華[ 9 ]指出在生態(tài)文明建設發(fā)展理念引領(lǐng)下，應重新構(gòu)建低碳、韌性、協(xié)調(diào)的高質(zhì)量城鎮(zhèn)一體化發(fā)展；裴瑋[ 10 ]認為高質(zhì)量可持續(xù)城鄉(xiāng)發(fā)展建設由結(jié)構(gòu)優(yōu)化、綠色生態(tài)、質(zhì)效提升、動能轉(zhuǎn)化、民生改善、風險防控六大指標組成。其次，在城鎮(zhèn)化的度量方式方面：早期的文獻中，學者通常采取單一指標測量法；現(xiàn)有文獻多采用綜合指標測量法，該方法能從多方面、多維度把握城鎮(zhèn)經(jīng)濟社會發(fā)展情況，將人口、經(jīng)濟、社會和環(huán)境等方面綜合考慮，更加準確地反映城鎮(zhèn)化水平[ 11 ]。再次，在新型城鎮(zhèn)化影響因素方面，學者通過研究發(fā)現(xiàn)數(shù)字惠普金融、創(chuàng)新能力、產(chǎn)業(yè)升級、外商投資等對城鎮(zhèn)化發(fā)展具有顯著促進作用。最后，在新型城鎮(zhèn)化的作用方面，楊佩卿[ 12 ]研究發(fā)現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化發(fā)展可以促進公共基礎設施建設不斷完善，有助于實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)聚集、服務聚集，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，推動國家治理能力不斷提升。

（三）綠色金融的相關(guān)研究

首先，在內(nèi)涵方面：Salazar[ 13 ]提出綠色金融是以保護環(huán)境為目標尋求金融發(fā)展的創(chuàng)新，在金融和環(huán)保之間建立可持續(xù)金融溝通渠道；張敏[ 14 ]指出綠色金融是商業(yè)銀行為全面推進綠色金融服務及經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展提供的重大資本支持。其次，在綠色金融的影響方面，丁俊權(quán)等[ 15 ]、于重陽[ 16 ]認為綠色金融的實施有利于規(guī)制企業(yè)經(jīng)營決策和運作過程中的環(huán)境風險，增強經(jīng)濟發(fā)展的綠色動力，治理環(huán)境污染、溫室效應等問題，并協(xié)調(diào)經(jīng)濟增長、社會發(fā)展、環(huán)境治理三者間的關(guān)系，推動綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時推動城鎮(zhèn)化高質(zhì)量發(fā)展，實現(xiàn)國家金融層面的宏觀調(diào)控。再次，在影響綠色金融發(fā)展因素方面，現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)數(shù)字金融的使用深度和數(shù)字化程度均能對綠色金融產(chǎn)生積極影響[ 17 ]，金融科技創(chuàng)新能夠緩解綠色金融發(fā)展過程中的信息不對稱，國家綠色發(fā)展政策的制定有利于增加綠色金融產(chǎn)品的供給，提升綠色金融服務水平。最后，在綠色金融發(fā)展問題方面：馬義玲[ 18 ]指出綠色金融存在監(jiān)管不足、創(chuàng)新缺位等情況；謝鋮和朱波[ 19 ]認為有必要在國家層面開展綠色金融審計監(jiān)督工作，在綠色金融管理創(chuàng)新和審計監(jiān)督中融入更多先進的審計監(jiān)督思想、審計理論、審計方法和審計工具，并在多個維度開展創(chuàng)新，為綠色金融的制度搭建和市場化發(fā)展以及持續(xù)繁榮創(chuàng)造更好的內(nèi)外部監(jiān)督條件。

綜上所述，學術(shù)界關(guān)于國家審計、新型城鎮(zhèn)化、綠色金融的研究比較豐富。那么國家審計如何做好外部監(jiān)督，推動新型城鎮(zhèn)化發(fā)展，順利實現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展的綠色轉(zhuǎn)型？本文擬在現(xiàn)有文獻研究基礎上，從國家審計參與國家治理角度，將國家審計、綠色金融、新型城鎮(zhèn)化發(fā)展放在同一框架下，深入挖掘國家審計對新型城鎮(zhèn)化的影響和綠色金融的中介作用，通過實證分析，探討新型城鎮(zhèn)化建設過程中國家層面如何做好監(jiān)督，并為實現(xiàn)城鎮(zhèn)綠色發(fā)展、化解綠色金融風險提供參考建議。

三、理論分析和研究假設

（一）國家審計與新型城鎮(zhèn)化發(fā)展

在推動新型城鎮(zhèn)化發(fā)展過程中，國家審計作為重要的職能部門，在確保各項政策有效落實、財政資金高效利用等方面發(fā)揮著重要作用。審計機關(guān)通過開展經(jīng)濟賬項審計工作，確保往來資金的真實性、合法性和效益性，以提升政府財政管理能力[ 20 ]，保障新型城鎮(zhèn)化高質(zhì)量發(fā)展。國家審計對偏離國家治理方向等不合規(guī)、不符合發(fā)展預期的經(jīng)濟活動進行預警，糾正和改善經(jīng)濟主體的行為，實現(xiàn)經(jīng)濟資源合理配置和提高使用效率的目的。國家審計的工作內(nèi)容應保持與時俱進，將新型城鎮(zhèn)化發(fā)展放在首位，以國家利益為主旨，通過審計揭示、預防、抵御三大功能發(fā)揮，遏制行為主體做出違背高質(zhì)量發(fā)展的行為。國家審計有責任有義務監(jiān)督黨中央各項政策落實情況，在資源環(huán)境、人民生活、經(jīng)濟發(fā)展和社會保障中開展審計工作，推動發(fā)展成果人民共享、人與自然和諧相處、經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的新型城鎮(zhèn)化建設。只有在強有力的審計監(jiān)管前提下，督促政府提升投資質(zhì)量、科學規(guī)劃城鄉(xiāng)建設產(chǎn)業(yè)布局、合理分配各項資源，才能實現(xiàn)新型城鎮(zhèn)建設長遠發(fā)展[ 21 ]。在推進新型城鎮(zhèn)化建設過程中，審計部門在各級政府財政預算及決算報告中發(fā)揮著監(jiān)督職能，避免了資金浪費；對政府重大投資項目可行性論證、資金使用安排、建設管理、工程質(zhì)量、土地利用和出讓等開展審計，使資金項目做到公開、透明。基于此，提出假設。

H1：國家審計促進新型城鎮(zhèn)化發(fā)展。

（二）國家審計與綠色金融

綠色金融作為推動工業(yè)綠色發(fā)展、淘汰落后產(chǎn)能、減少碳排放、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、實現(xiàn)經(jīng)濟社會全面轉(zhuǎn)型和生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展等目標的經(jīng)濟支持起到至關(guān)重要的作用。構(gòu)建綠色金融體系、增加綠色金融服務供給、實行金融業(yè)務供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革已經(jīng)成為我國貫徹落實“五大發(fā)展理念”的重要舉措。當前商業(yè)銀行等金融機構(gòu)綠色信貸資金規(guī)模比例逐年上漲，貸款結(jié)構(gòu)出現(xiàn)綠色化趨勢，但其發(fā)展的過程中也存在問題：綠色貸款評估專業(yè)性不足導致資金安全難以保障、對環(huán)境風險的理解和分析能力較弱、企業(yè)環(huán)境責任信息披露不充分不完全、綠色金融項目的監(jiān)督與評價機制不夠健全、綠色金融在投入環(huán)境改善中的效果難以量化、環(huán)境績效監(jiān)督評價體系建立不夠完善造成資金浪費等，體現(xiàn)出綠色金融業(yè)務發(fā)展需要開展審計工作進行監(jiān)督，以提升綠色金融資金使用的收益和成效。通過實施綠色金融審計，監(jiān)督資金投入到經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展和保護生態(tài)環(huán)境等領(lǐng)域，實現(xiàn)綠色金融的良性發(fā)展，是新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的保障。國家審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要力量，具有獨立、客觀、執(zhí)行力強等積極特征，能夠發(fā)揮專職檢查職能與獨立的第三方監(jiān)督優(yōu)勢，穩(wěn)定金融秩序，推動金融供給側(cè)改革目標的實現(xiàn)，促使更多經(jīng)濟效益高、風險低的綠色項目得到扶持，確保綠色金融資金在新型城鎮(zhèn)化發(fā)展中起到應有作用[ 22 ]。基于此，提出假設。

H2：國家審計推進綠色金融落實。

（三）國家審計、綠色金融與新型城鎮(zhèn)化發(fā)展

國家審計促進新型城鎮(zhèn)化發(fā)展是建立在公共受托經(jīng)濟責任基礎上不斷演進而來的，其目的在于保證和促進政府公共受托經(jīng)濟責任的全面有效履行。新型城鎮(zhèn)化是集自然、人、社會、經(jīng)濟“四大系統(tǒng)”的復雜演化規(guī)律，在綠色發(fā)展理念的背景下，建立以低耗能、低污染、生態(tài)發(fā)展和諧健康為特征，以人民為核心，有機融合產(chǎn)業(yè)、人口、城市、生態(tài)等諸多因素，形成一個突出集約、節(jié)約、低碳、智能等極具中國特色的新型城鎮(zhèn)化發(fā)展模式[ 23 ]。綠色金融作為一種新興的金融產(chǎn)品與服務，通過對資本的聚集，助力傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更新?lián)Q代以實現(xiàn)經(jīng)濟高效發(fā)展，不僅促進新型城鎮(zhèn)化高質(zhì)量發(fā)展，而且實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，吸引更多的科技人才、先進技術(shù)、研發(fā)投入?yún)R集于綠色生產(chǎn)。綠色發(fā)展的同時也吸引大量人口涌入，以實現(xiàn)人口城鎮(zhèn)化和產(chǎn)業(yè)城鎮(zhèn)化。張鑒君認為只有在發(fā)展好生態(tài)金融的前提下，才能更好地支持生態(tài)與經(jīng)濟共同發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)活動高質(zhì)量發(fā)展，最終實現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化；面對綠色金融產(chǎn)品不斷更新，國家審計發(fā)揮著監(jiān)督作用，解決綠色金融在信息披露和審計中存在的不完整、不規(guī)范、形式化等問題，并對可能潛在的金融風險進行提前監(jiān)測預警，為日后發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供審計參考，更好實現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化高質(zhì)量發(fā)展的目標。基于此，提出假設。

H3：國家審計通過推進綠色金融落實促進新型城鎮(zhèn)化高質(zhì)量發(fā)展。

四、研究設計

（一）樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

本文以我國30個省份（西藏自治區(qū)和港澳臺除外）2010—2021年的數(shù)據(jù)作為研究樣本。新型城鎮(zhèn)化發(fā)展綜合體系中各項指標的數(shù)據(jù)均來源于《中國統(tǒng)計年鑒》《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》《中國城市統(tǒng)計年鑒》等，對個別缺失的數(shù)據(jù)采用插值法進行處理。國家審計的相關(guān)數(shù)據(jù)來源于《中國審計年鑒》中的“省級審計機關(guān)”部分數(shù)據(jù)并進行相應整理，最終得到審計項目數(shù)、審計查處金額數(shù)、審計意見提出數(shù)三項指標。數(shù)據(jù)采用Stata15.1軟件進行分析，并對所有數(shù)據(jù)進行縮尾處理。

（二）變量定義和模型

1.被解釋變量

被解釋變量為新型城鎮(zhèn)化發(fā)展（Urban），本文借鑒宣燁和彭婕的做法，采用綜合指標法衡量新型城鎮(zhèn)化發(fā)展指數(shù)，以人口、經(jīng)濟、社會、環(huán)境作為二級指標，構(gòu)建了包含18個三級指標的綜合指標體系（如表1所示），并采用熵值法進行測算。

2.解釋變量

國家審計機關(guān)通過監(jiān)督對被審計單位工作成果、財政收支、權(quán)力運行發(fā)揮作用，長期以來審計機關(guān)將審計項目數(shù)、審計金額查處數(shù)、審計意見提出數(shù)等作為審計工作的重要成果。本文選擇以下三個指標作為解釋變量來衡量國家審計功能發(fā)揮的重要依據(jù)：審計揭示功能（Audit Re）=In（審計項目數(shù)）；審計預防功能（Audit Pu）=In（審計金額查處數(shù)）；審計抵御功能（Audit Pr）=In（審計意見提出數(shù)）。

3.中介變量

中介變量為綠色金融，本文借鑒曾學文、張水平等的研究，通過構(gòu)建省級綠色金融評價體系（由綠色信貸、綠色證券、綠色保險、綠色投資和碳金融五項指標組成，評價指標權(quán)重由專家評分法給出①）衡量省級綠色金融發(fā)展水平。數(shù)據(jù)來源于天方財富金融數(shù)據(jù)庫及各類統(tǒng)計年鑒，參考已有研究分別采用相應指標表示，為消除各指標之間的量綱影響和正負效應，采用極差標準化處理數(shù)據(jù)，如表2所示。

4.控制變量

借鑒田暉、鄭強、楊瑞等的研究，本文控制以下可能影響新型城鎮(zhèn)化高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)變量：（1）外商直接投資水平（FDI）：實際利用外資額與地區(qū)生產(chǎn)總值之比。（2）金融發(fā)展程度（FDD）：機構(gòu)存貸款余額與地區(qū)生產(chǎn)總值之比。（3）科技發(fā)展水平（STD）：政府科技支出與地區(qū)生產(chǎn)總值之比。（4）對外開放程度（OPD）：進出口總額與GDP之比。（5）民生性支出強度（PFEI）：地方政府教育、醫(yī)療、文化體育和社會保障支出總額與地方財政預算內(nèi)支出之比。（6）經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展（HQED）：創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享綜合指數(shù)。

變量定義如表3所示。

（三）模型設定

國家審計對新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的影響模型為：

模型（1）檢驗了直接效應，其中：i表示省份；t表示年度；Urban表示新型城鎮(zhèn)化發(fā)展；AUDIT表示國家審計的一組變量，包括審計揭示（Audit Re）、審計預防（Audit Pu）、審計抵御（Audit Pr）三大功能；Controls表示控制變量；？茁0表示常數(shù)項；？著表示隨機擾動項。

為討論中介效應，參考Baron和溫忠麟等的研究，本文設計中介效應模型展開路徑分析，在模型（1）的基礎上構(gòu)建模型（2）和模型（3）。

模型（2）和模型（3）中，GRFI為中介變量，即綠色金融指數(shù)。在得到基準模型回歸結(jié)果的基礎上，第一步，檢驗國家審計能否對中介變量產(chǎn)生影響，即系數(shù)a的顯著性，如果該系數(shù)顯著，表明變量存在中介效應。第二步，將核心解釋變量與中介變量同時放入模型對Urban進行回歸，得到系數(shù)c'和系數(shù)b的顯著性。若系數(shù)a、b顯著且系數(shù)c'不顯著，則存在完全中介效應；若系數(shù)c'顯著且小于c，則為部分中介效應；否則，綠色金融不是國家審計促進城鎮(zhèn)化發(fā)展的路徑變量。同時，本文加入年度虛擬變量year，對年份效應加以控制。

五、實證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計結(jié)果

由表4可知，各省份新型城鎮(zhèn)化發(fā)展（Urban）最大值為0.744，最小值為0.067，綠色金融（GRFI）最大值為0.758，最小值為0.067，反映出我國不同省份城鎮(zhèn)化發(fā)展及綠色金融普及率差異較大，因此新型城鎮(zhèn)化的提高過程中應當重點關(guān)注地方經(jīng)濟發(fā)展水平較低的局部地區(qū)。

由表4可知，取自然對數(shù)后，審計揭示功能（Audit Re）指標均值為8.156，最大值為9.419，最小值為6.238，標準差為0.828；審計預防功能（Audit Pu）指標均值為16.442，最大值為19.043，最小值為13.786，標準差為1.125；審計抵御功能（Audit Pr）指標均值為8.797，最大值為10.155，最小值為6.711，標準差為0.836。數(shù)據(jù)顯示，國家審計功能發(fā)揮在不同省份間表現(xiàn)出較大的差異，可能是受到審計資源分配不平衡等因素的影響。

（二）回歸分析

為驗證H1，利用模型（1）進行回歸，結(jié)果見表5。在控制年度的情況下，列（1）審計揭示功能（Audit Re）的回歸系數(shù)為0.032，在1%水平上顯著，表明國家審計揭示功能有利于提高城鎮(zhèn)化發(fā)展水平；列（2）審計預防功能（Audit Pu）的回歸系數(shù)為0.025，在1%水平上顯著，表明國家審計預防功能有利于提高城鎮(zhèn)化發(fā)展水平；列（3）審計抵御功能（Audit Pr）的回歸系數(shù)為0.031，在1%水平上顯著，表明國家審計抵御功能有利于提高城鎮(zhèn)化發(fā)展水平。審計功能發(fā)揮均在1%水平上顯著為正，初步驗證了H1，因此，國家審計功能發(fā)揮有助于提高城鎮(zhèn)化發(fā)展水平。

為驗證H2，利用模型（2）進行回歸，結(jié)果見表5。列（4）審計揭示功能（Audit Re）的回歸系數(shù)為0.019，在1%水平上顯著，表明國家審計揭示功能有利于落實綠色金融；列（5）審計預防功能（Audit Pu）的回歸系數(shù)為0.012，在1%水平上顯著，表明國家審計預防功能有利于落實綠色金融；列（6）審計抵御功能（Audit Pr）的回歸系數(shù)為0.017，在1%水平上顯著，表明國家審計抵御功能有利于落實綠色金融。審計功能發(fā)揮均在1%水平上顯著為正，初步驗證了H2，國家審計功能發(fā)揮有助于落實綠色金融。

為驗證H3，利用模型（3）進行回歸，結(jié)果見表5。列（7）審計揭示功能（Audit Re）的回歸系數(shù)為0.022，在1%水平上顯著，綠色金融（GRFI）的回歸系數(shù)為0.515，在5%水平上顯著，表明國家審計揭示功能通過落實綠色金融提高新型城鎮(zhèn)化水平；列（8）審計預防功能（Audit Pu）的回歸系數(shù)為0.019，綠色金融（GRFI）的回歸系數(shù)為0.523，均在1%水平上顯著，表明國家審計預防功能通過落實綠色金融提高新型城鎮(zhèn)化水平；列（9）審計抵御功能（Audit Pr）的回歸系數(shù)為0.021，綠色金融（GRFI）的回歸系數(shù)為0.519，均在1%的水平上顯著，表明國家審計抵御功能通過落實綠色金融提高新型城鎮(zhèn)化水平。審計功能發(fā)揮均在1%水平上顯著為正，初步驗證了H3，國家審計功能發(fā)揮通過落實綠色金融促進新型城鎮(zhèn)化發(fā)展。

綜上，綠色金融在國家審計推動新型城鎮(zhèn)化發(fā)展中發(fā)揮了部分中介作用。

六、穩(wěn)健性檢驗

（一）滯后分析

為了解決內(nèi)生性問題，檢驗國家審計對提升新型城鎮(zhèn)化水平效應是否穩(wěn)定，將衡量國家審計功能的三個指標審計揭示功能（Audit Re）、審計預防功能（Audit Pu）、審計抵御功能（Audit Pr）分別滯后一期、兩期依次代入，結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計揭示功能、審計預防功能、審計抵御功能的回歸系數(shù)均在1%水平上顯著為正，說明滯后的國家審計功能對新型城鎮(zhèn)化發(fā)展仍然具有正向促進作用。

（二）Sobel檢驗與Bootstrap檢驗

Sobel檢驗中，檢驗綠色金融是否作為國家審計促進城鎮(zhèn)化發(fā)展的中介變量，審計揭示（Audit Re）、審計預防（Audit Pu）、審計抵御（Audit Pr）三大功能發(fā)揮均通過了Sobel檢驗及Goodman檢驗1、Goodman檢驗2，且中介效應比例分別為45.5%、33.3%、42.8%，結(jié)果表明國家審計功能通過綠色金融促進新型城鎮(zhèn)化發(fā)展，支持以上假設。

Bootstrap檢驗中，對綠色金融的中介作用進行檢驗。在審計揭示功能（Audit Re）發(fā)揮與新型城鎮(zhèn)化發(fā)展關(guān)系中，綠色金融的中介作用顯著，95%的置信區(qū)間為（0.0146，0.0310）；在審計預防功能（Audit Pu）發(fā)揮與新型城鎮(zhèn)化發(fā)展關(guān)系中，綠色金融的中介作用顯著，95%的置信區(qū)間為（0.0125，0.0246）；審計抵御功能（Audit Pr）發(fā)揮與新型城鎮(zhèn)化發(fā)展關(guān)系中，綠色金融的中介作用顯著，95%的置信區(qū)間為（0.0124，0.0283）。置信區(qū)間均不包含0，表明審計揭示（Audit Re）、審計預防（Audit Pu）、審計抵御（Audit Pr）三大功能通過綠色金融促進新型城鎮(zhèn)化發(fā)展，支持以上假設。

（三）更換解釋變量

借鑒張龍平等學者衡量國家審計功能的研究，通過被采納審計建議數(shù)的自然對數(shù)來衡量國家審計功能發(fā)揮，實證分析得出解釋變量意見采納的回歸系數(shù)為0.012，綠色金融的回歸系數(shù)為0.550，均在1%的水平上顯著，與上文研究結(jié)論基本保持一致，進一步支持以上假設。

穩(wěn)健性檢驗結(jié)果與本文研究結(jié)論一致（限于篇幅，此處省略）。

七、國家審計對新型城鎮(zhèn)化影響的地區(qū)異質(zhì)性分析

國家審計的功能具有明顯的地區(qū)異質(zhì)性效應[ 24 ]：一是在審計質(zhì)量上，東部地區(qū)審計業(yè)務時間久、經(jīng)驗豐富，審計機關(guān)人員工作能力、審計工作配套設備及審計技術(shù)等方面均超過西部地區(qū)；二是在審計人員上，東部地區(qū)的審計機關(guān)通過人才引進、落戶等方式吸引較高工作能力的專業(yè)人才入職，同時人員在職培訓的時間和頻度遠高于落后地區(qū)，并與國際事務所展開合作，共同探究審計方法與技術(shù)，這不僅提高審計機關(guān)整體的執(zhí)業(yè)水準，而且可以更好地遵循國家制定的審計準則等規(guī)范；三是從經(jīng)濟發(fā)展程度看，東部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達，審計機關(guān)在監(jiān)督財政資金合理使用的同時，還會對資金使用中的違規(guī)行為進行處罰，因此東部地區(qū)審計整改的效果最為顯著。

本文按照現(xiàn)有文獻對東部、中部、西部的區(qū)域劃分原則②，將30個省級行政單位按照區(qū)域進行分組回歸，結(jié)果如表6所示。在地區(qū)經(jīng)濟社會等多因素的影響下，無論國家審計揭示功能、預防功能還是抵御功能，均顯著正向影響城鎮(zhèn)化發(fā)展，表明本文的研究結(jié)論仍然成立。同時發(fā)現(xiàn)，國家審計三大功能的回歸系數(shù)在東、中、西部地區(qū)均不同，說明審計功能發(fā)揮效果有一定差異。

八、結(jié)論和建議

本文以2010—2021年我國30個?。▍^(qū)、市）數(shù)據(jù)為研究樣本，實證檢驗了國家審計三大功能的發(fā)揮對新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的積極作用。研究發(fā)現(xiàn)：（1）國家審計顯著促進新型城鎮(zhèn)化水平的提高。（2）國家審計通過綠色金融促進城鎮(zhèn)化水平的提高。（3）國家審計功能發(fā)揮效果存在地區(qū)異質(zhì)性差異。研究表明，國家審計機關(guān)通過對綠色金融資金開展落實審計從而發(fā)揮“預防、揭示、抵御”三大功能有效促進城鎮(zhèn)化水平的提高。

通過對實證研究的總結(jié)，提出以下四點建議：第一，積極開展對國家綠色金融資金的跟蹤審計工作，確保城鎮(zhèn)化進程中建設資金的落實，達到發(fā)揮國家審計的揭示目的；第二，增強國家審計抵御功能，完善審計工作的事后問責制度，加大對違法違規(guī)行為的處罰力度，積極推進審計機關(guān)與其他監(jiān)管部門之間的合作交流，形成監(jiān)督合力，推動國家審計工作積極參與國家治理，提高新型城鎮(zhèn)化發(fā)展水平；第三，為審計機關(guān)投入更多的人力、物力、財力支持，保證審計工作與時俱進，加強審計機關(guān)人才隊伍建設，形成工作有突出、審計有順序、合作有深度、建設有成效的審計體系，使審計工作全面有效覆蓋，保證充分發(fā)揮國家審計的預防功能；第四，合理配置國家審計資源，建立東、中、西部地區(qū)協(xié)同審計體系，共享審計經(jīng)驗成果，同時向中西部欠發(fā)達地區(qū)傾斜，推動東、中、西部地區(qū)共同發(fā)展，全面推進新型城鎮(zhèn)化建設。

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