試論企業內部控制存在的問題及對策

董艷芳

摘 要：市場環境是企業發展的基礎，在市場向好發展的大趨勢下，競爭越來越呈現出多元化、多樣化，這對企業提出了更大的挑戰。只有不斷提升自身競爭實力，才能獲得最后的成功。目前，許多企業都意識到內部控制不僅能促進企業的生產經營，還能增加企業的經濟效益和市場競爭力。本文從內部控制的定義及目標入手，重點探討了我國企業內部控制存在的問題，并提出了相應的措施，以期為我國企業可持續發展提供參考。

關鍵詞：企業；內控管理；存在問題；解決對策

良好的內控環境是內控管理的基礎也是關鍵，風險識別和評估是重要保障，對于企業安全經營至關重要，不僅如此，要使內控有效發揮作用，還要確保內控活動的規范性，建立起通暢的信息溝通系統，這是促使內控體系運行的重要媒介，通過做好內控監督管控，則能夠檢驗企業實施內控是否有效。但是，有些企業忽視了自身的內部控制問題，這種消極的態度和行為降低了企業的經營效率，使企業承擔了更多的風險。

一、概述

（一）內部控制的定義

內部控制是以專業的管理體系為依據，將風險識別作為手段，以強化監督為助力，在企業內部形成閉環管理體系，以強化全過程管控，描述關鍵控制點，以過程化的方式描述企業運作過程的一項工作。企業內部控制體系的健全與否，直接關系到其最終的經營目標和經濟效益，在企業中搭建科學有效的內控體系，不僅有助于運行效率提升，還能挖掘企業潛在管理效益，促使企業效益空間增長。

（二）內部控制的目標

其一，確保企業的合法運營和管理。合法經營是對企業的基本要求，要求必須以法律為準繩，法有禁止即不為，從而確保企業獲利的合規性。其二，確保財產安全。企業實施內控管理，要將財產管理作為核心，既包括企業的銀行存款，也包括其他貨幣資金，保障財產安全是企業實施內控的訴求之一，內控管理要注意防范挪用、侵占財產等現象。企業在對有形資產進行有效保護和對低價銷售進行防范的同時，要使其更好地發揮作用，以提升其經營水平。其三，保證企業的財務報表及其有關資料的真實性和完整性。在企業經營過程中，財報是對企業經營績效的反映，不僅能夠展現企業歷史財務狀況，還能反映當前現狀，基于財報，可以幫助企業對發展規劃作出更為精準預判。不管是對于投資主體，還是對于經營管理者，抑或者債券信貸決策，其都發揮著重要作用，是保障科學決策的關鍵。而財務報表又是一種社會公益物品，借助企業財務報表，能夠客觀、全面呈現企業承擔的社會責任。其四，促使業務提效。企業實施內部控制并保障有效執行，要求應在內部形成既相互監督制衡，又彼此協調配合的管理機制。由于企業對經營管理不重視，會產生巨大的風險，使企業無法持續發展，從而影響到企業的運營效益，鑒于此，企業應注重協調處理內控管理和效益拓展兩者之間的關系。

二、企業內部控制面臨的重點問題

（一）員工缺乏內控能動意識，內控環境基礎差

內控環境優劣是影響內控成效的關鍵，能夠直接反映企業管理層對于內控建設的重視度和認知度，決定了企業的內部控制。企業缺乏良性的內控環境主要反映在以下方面：第一，缺乏科學有效的治理結構，就一些企業內部組織架構來看，董事會同管理層在職權方面存在交叉關系，由于未能科學界定權責，導致控制權模糊，一旦控制權無法保證，權威性就會受影響，這會影響內控環境塑造。第二，缺乏風險觀念，企業不注重搭建完善的風險識別判定和防范管控機制，如此導致在面臨風險時，具有明顯的被動性，被動的處理風險帶來的后果，如此容易使得企業陷入危機。第三，內審不能有效運作，內審可以幫助管理層監測其他管制政策和流程，保證對環境的良好控制。而獨立性是審計工作的靈魂，目前許多企業設立了內部審計機構，但由于缺乏獨立，無法發揮其應有的功能。

（二）內部控制制度不完善，風險防范能力差

在一些企業中，內控建設較為被動，制度設計也較為單一，未能覆蓋到企業經營活動全過程，如此使得制度約束性不強。如企業內控評估體系不健全、經濟契約管理體系不完善等。此外，在一些企業中，甚至還存在權責劃定不明的情況，未能做到合理科學配置職責權限，出現崗位職能不匹配的情況，由于權責細化不到位，導致工作相互推諉，內控執行力度較弱，嚴重影響內控落實。

（三）內部監督機制不完善，內控水平低

企業忽視對內控監督機制進行完善，使得內控成效甚微。內部監督職權難以發揮，使得內控中存在的薄弱點和風險點，難以及時發現并改進，如此在一定程度影響良性運行。一些企業雖然成立了審計機構，但是其內部審計僅限于“財務監督”和對紀檢監察職能，無法有效地發揮其監督功能。新時期，企業內控建設要做到與時俱進，不斷健全和完善管理體系，以實現與經營發展相匹配，然而，一些企業存在守舊思想，內控體系一旦搭建完成，就認為萬事大吉，不注重結合企業經營發展需求對內控機制進行革新和完善，如此導致內控缺乏適應性。在企業運行中，如果不能做到根據外部市場環境，以及內控經營狀況等要素，來適時針對性地調整內控方案，則勢必會導致內控效果降低，影響管理效能。

（四）信息溝通滯塞，披露不完整

許多企業在進行內部控制時，仍然采取人工管理，而忽略了會計電算化的應用，這不僅導致會計資料的處理速度較慢，而且會計核算的精確度和準確度較低，從而導致大量的錯誤計算出現。除此之外，企業的內部控制沒有充分考慮到實際的情況，不僅無法規范資產管理，保證資產安全，而且難以為經營決策提供支持，如此容易導致企業利益損失。

三、解決企業內部控制問題的對策

（一）強化員工內控意識，改善企業內部控制環境

首先，建立健全的組織機構。企業應注重管理模式優化改進，可考慮引入外部董事的方式，或者采取獨立董事的方式，對董事會在內控中的地位進行明確，避免出現職能交叉的情況，以此提升董事會職能的科學性，增強內控能力。其次，要切實落實企業治理的各項措施，并運用激勵機制來提升企業治理的效果。最后，應注重發揮內審效用。在企業搭建內審機制過程中，應考慮由董事會牽頭，由企業審計委員會來落實，明確授予內審機構獨立權限，直接對董事會負責，同時，要做到自覺接受監事會指導，確保具有一定獨立性。內審是一種行之有效的方法，有助于改進內部控制體系，審計人員要保證其持續、高效地執行，并協助其執行監督職責。內控環境建設方面，企業內部權力越集中，執行力越強，也就意味著執行效果越好。要促使企業經營目標達成，應注重明確梳理權責之間的關系，確保權責劃定得當，同時應注重建立內控協調機制，保障溝通通暢，以便能夠實現密切協作。一方面，企業要合理配置機構職位，合理分散權力，實現彼此制約，以防止權力過多，另一方面，企業要明確權力和責任，確保企業全員均能明確自身職責范疇，從而在工作中做好自我約束，為促使內控良性運行夯實基礎，保障運行高效性。

在現代企業中，尤其是一些家族式企業，應改變傳統的用人模式，不能任人唯親，應注重為企業吸納復合型、專業型人才，為企業的管理水平和經營能力提升奠定人才基礎，從而促使企業持續發展。作為企業，應注重加強人力資源管理，不僅要定期組織員工職業技能培訓，以更好地適應崗位需要，還應注重加強員工職業素養培養，提升員工品德，要將內控思想融入企業培訓活動中，塑造員工的內控思維觀，增強員工崗位責任感。

企業職工既要具備良好的職業操守，又要具備豐富的專業知識，以更好地開展工作，要在工作中不斷加強能力訓練，提升業務水平，不僅如此，還應注重加強企業文化熏陶，培養員工的崗位責任意識。企業的內控建設必須包含內控體系和內控文化，二者是相輔相成的，在加強企業的內部控制的同時，也要加強企業的文化軟實力。健全的企業文化有助于加強企業的制度建設；有助于企業內的團結，讓員工的思想和行動與企業的行動方向相一致；在良好的企業文化環境中培養員工的主體意識，可以有效地彌補現有的硬性制度所造成的漏洞與不足，并對其進行有效的檢查。

（二）健全內控制度，增強風險抵御能力

第一，治理體系和內控體系具有一定的關聯性。在企業中，通過優化重塑治理體系，能夠發揮推動作用，促使內控體系不斷完善。在以法律法規為導向的前提下，企業不僅要注重優化健全公司章程，還應注重優化重塑內控體系，不僅如此，還應構建具有權威性的監督機制，梳理優化企業管理制度，理順操作規程，以促使內控順利推進。

第二，企業應健全職能體系，優化權責配置，合理劃定權限，對于不相容崗位，堅決采取分離措施，以增強崗位制約性，深化滲透內控思想，對于企業各部門、各崗位人員，要求責任到位，具體化、細化，以保障崗位人員發揮自身職能，出現問題能夠及時高效解決。

第三，要注重完善審計機制，對于企業的重要崗位、關鍵工作環節，應采取獨立審計的方式，確保審計公正，保證業務規范、合理開展，使各個團體或個體的行動受到別人的監視與控制，從而避免了控制的“真空區”或“盲區”。

第四，隨著企業間的競爭越來越激烈，企業的經營風險也越來越大，因而，做好風險識別評估就顯得尤為重要。風險評價主要由識別、分析、管理、控制四部分組成。“SWOT”分析法在當前應用較廣，這一方法既對企業自身的優勢、劣勢進行了分析，同時也對企業的機遇與威脅進行了分析。企業在對現有業務環境進行綜合分析后，要明晰企業的優勢和短板，合理把控企業面臨的機遇以及可能出現的風險，從而構建完善的風險識別評估體系。另外，企業要注重結合內部經營環境和外部市場環境，做好當前經營全過程的風險識別評估工作，及時識別經營中存在的風險點，并針對性調整風險管控方案，優化改進風險處理程序，以增強企業風險防范和管控能力。

（三）強化內部控制監督，提高內控水平

為保障內控制度切實有效實施，應注重采取多管理部門聯合監督的方式，如財務部門、審計部門等，定期組織聯合檢查，及時發現問題并提出整改意見；對嚴重違法的，要根據相關法規及時處置，形成強大的監督力量；強化對內部控制的獨立審計。通過獨立審計，能夠轉變管理層的認知，促使其更加重視內控管理，不斷調整改進內控模式，進而提升內控水平。在企業內控中，控制活動是不可缺少的要素之一，因此各單位要加強對其有效運作的關注，以保證其功能的發揮。企業可以在不同的情況下，結合自身的產業特征、所處的市場情況和自身的情況設計出切實可行的控制措施，從而強化對不同業務活動的管控。在強化管理過程中，企業不僅要嚴格遵循職務分離原則，還要注重強化實物管控，把好授權審批關口，強化財產安全保護等，還要加強對預算的控制。預算不僅是為了體現企業在今后的運營中所追求的目標，更是從前瞻性的視角預測企業未來資本流向和趨勢。內部審計是企業管理的一項重要內容，而完善的內部審計體系是企業得以持續發展的先決條件。從現代內部控制的視角來看，很多企業的衰落都是由于缺乏內部監督，缺乏內部審計制度。而規約性和促進性是審計的核心職能，它具有維護財經紀律和提高企業經營管理水平的作用。建立健全的內部控制和監督機制，是防范企業內部腐敗和財務舞弊的重要手段。當發生問題后，監管系統可以及時發現問題并快速解決問題，以彌補過失。企業要對審計程序進行規范化管理，定期開展審計工作，做到內外審計相互協調，提高審計的準確性和可信度。政府和有關單位要加強對社會的外部監管，由于企業經營者的內部控制意識相對薄弱，因此企業應該更加依賴于政府和有關監管部門的強制、權威的監督；同時，政府也應該盡快制定相關的內部控制制度，以達到有法可依、規范化的目的。

（四）加強信息溝通，規范對外信息披露

會計電算化是現代電子技術與信息技術在會計工作中的簡稱，是利用電子計算機取代手工，實現記賬、核算、核對、統計、分析、判斷、提供會計信息的過程。通過引入電算化，不僅能夠大大提升效率，還能在一定程度上減少資源浪費。因而，為保障電算化的順利開展，企業應建立切實可行的內控體系，促使內部控制更加完善。

而企業建立起一套完善的信息與交流體系，能夠讓其領導者對企業的經營情況以及企業內部的情況有較為全面細致的了解。信息系統的質量直接影響內部控制有效性。一般情況下，企業的信息系統包含了企業的金融信息系統和MIS。企業的財務信息系統主要是以會計為基礎，提供與企業相關的金融信息，而信息管理則是以非金融信息為基礎。良好的信息系統應能提供高品質的信息。

在審計理論中，內部控制是一個非常重要的問題。企業完善內部控制體系的設計與實施，有助于提升審計工作的效率，也有助于企業應對入世后的新挑戰。然而，加強和改進企業的內部控制絕非一朝一夕之功，更不僅僅依靠企業自己的努力。政府應當為企業營造一個以發展為核心的宏觀環境，注重對內部控制的研究。

四、結束語

企業的內部控制應與國際先進水平保持同步，對其理論的發展與研究也十分重視。關于內部控制的完整性、合理性和有效性，目前尚無統一的規范，也尚未構建健全完善的內控框架。鑒于此，政府營造良好的政策環境，為企業發展奠定宏觀環境基礎，同時立法機構或專業機構應不斷完善規章法規、制度規范，建立標準范式，為其構建起一個框架和參照，從而逐步完善我國的內控制度，以實現我國企業的可持續發展。

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