企業內審監督和會計監督的監管效能探討

［摘 要］近幾年來，我國建筑業發展態式良好，已成為我國國民經濟中的支柱性產業，對經濟增長起到了巨大的推動作用。從我國建筑業可持續發展的視角來看，新形勢對建筑業的可持續發展提出了更高的要求。在工程建設中，加強企業的財務管理與內審監督是一項非常重要的工作。目前，企業的經營發展已經有別于以往的傳統經營模式。對任何一個建筑企業而言，其財務管理內部控制制度的完善，在整個施工過程中都發揮著舉足輕重的作用。在經濟環境迅速變化的情況下，如何有效地發揮企業規制的作用，對風險進行有效的防范與控制具有重要意義。

［關鍵詞］建筑企業；內審監督；會計監督；管理效能

［中圖分類號］F23文獻標志碼：A

建筑企業存在財務會計監督職能意識薄弱、審計廣度和深度不足、內控審計監督體制不完善等諸多問題，造成市場經濟運作受到阻礙。其中最主要的原因就是內審監督和會計監督失效。基于此，本文主要探討建筑企業內審監督和會計監督的關系及管理效能，并對企業內審監督和會計監督管理工作優化提出一點建議。

1 相關論述

1.1 內審監督和會計監督的內涵

內審監督是指對企業的各項經營活動展開內部審計，以監督其經濟行為是否符合有關法律、法規和政策，是否符合規定的標準。同樣，會計監督也是企業監督的一個重要組成部分，通過逐筆審核企業的原始單據、記賬憑證、會計賬簿及財務報表的合法性、合規性、準確度及完整度，監督企業經濟活動信息的真實性和公允性［1］。

1.2 內部審計與會計監督主體間的關系

一是分工合作的關系。二者以實現組織目標為目的而存在的、以各種專業為單位的管理主體。在這種情況下，內部審計和會計監管的基本關系就是“分工合作”，二者都發揮著監管功能。會計側重于事中監管，而內部審計側重于事后監管。二者互為補充、相互制約、互相配合。二是相輔相成的關系。就一個單位的經濟活動而言，其會計監管主要體現在其財務工作過程監管中，而內審監督則體現在其事后審查監管中。所以，要想做好內部審計的監督工作，首先要有完整的會計監督資料，其次要有規范的會計基礎工作，最后要有完善的內部控制體系。三是互相制約的關系。因為兩個監督主體分處于兩個不同的行業，所以互相監督也是一種成熟企業治理的表現。審計產生于會計核算，同時又對會計活動進行監督。

2 建筑企業加強內審與會計監督的必要性

2.1 有利于強化建筑企業風險防控意識

通過對內部審計監督和會計監督進行強化，能夠使員工對內審和會計監督有正確的認知，并對其進行職業道德的培訓和警示教育，從而有效地防止員工因道德風險而做出違規違法行為。通過建立企業合規文化，營造良好的內部控制文化氛圍，以實現教育與管理、激勵與約束的結合。持續審計可以幫助企業正確地處理業務發展與風險管理、眼前和長遠利益之間的關系，牢固樹立先規范后發展的經營理念，增強建筑企業的風險防控意識。

2.2 有利于提高建筑企業管理水平

加強對建設單位內部審計與會計活動的監管，對建設單位的經營管理具有重要意義。通過內審，能找出經營管理流程在制度、程序及實施上的不足，并提供改善的建議，進而提升經營管理效能。同時，內部審計與會計監督也能強化各部門間的水平與垂直關系。對于大型建筑企業來說，由于工程項目的數量多、工期長，往往會產生一些難以協調的問題，從而產生管理上的漏洞。內部審計監管與會計監管要求在審核的全過程，覆蓋全部的經營要素。通過對各單位的工作績效進行評價，可增進各單位間的交流，增進各單位間的聯絡。在審計過程中，既能及時發現問題，又能消除各部門間的隔閡，增強企業的內聚力，提升企業的管理水平。

3 內審監督和會計監督相結合的監管效能分析

在企業監督中，內部審計監督與會計監督是相互補充的，這與有效提升企業監督水平及企業經營水平的合法性、合理性、真實性有著直接的聯系。為此，必須加大內部審計監管力度，提高會計監督的實效性。一是二者的結合，能在某種程度上有效避免企業的外部違約風險和內部腐敗，為企業的經濟行為的規范提供保障。二是在風險控制、內部控制的建立和實施及企業治理中，充分發揮審計監督的功能，加強對企業內部控制的監管與引導，有助于提升企業的內部管理水平。

以筆者所在內部審計部門為例，本部門以單位內部審計制度為依據，對下屬經營考核單位展開年度財務收支審計、績效審計、內部控制審計，對部分領導干部展開經濟責任審計，對個別固定資產投資項目展開專項審計，為企業的經營管理工作提出了百余條改進意見，為企業的經營決策提供了依據。根據審計情況觀察，內部審計部門開展的財務收支審計和績效審計，實質上是對下屬各經營單位會計核算的再監督，核實經營業績，有效防范財務舞弊風險［2］。通過對內部控制進行審計，可以發現內部控制中存在的缺陷，對其進行建議并對其進行監督，以推動企業治理體系的完善，進而提升企業的管理水平，同時也可以對控制風險進行防范。實行經濟責任審計，不僅能夠強化對權力行使的制約與監督，而且能夠有效地貫徹區別審計原則。這一制度的建立，有利于加強對黨員干部的管理與監督，推動黨員干部履職盡責，保證黨的紀律嚴明；開展投資項目的專項審計，監督項目的投資決策是否合法，防范項目資金在管理、運營、投資后管理等方面的風險。以會計監督為核心，發揮內部審計的監管效能，將二者有機結合起來，能使企業的治理制度得到進一步完善，從而提升企業的管理水平。

4 企業內審監督和會計監督的現狀分析

4.1 會計監督職能意識薄弱

對建筑企業而言，要想將會計監督職能充分發揮出來，就要對會計監督職能的重要性和具體的操作流程進行全面、深入的認識，為開展財務會計工作打下良好的基礎。但是，目前的建筑企業在開展會計工作時，對其控制功能的認識還不夠深刻，這主要是建筑企業的管理者及有關人員的控制意識不足造成的。由于企業的經營管理者沒有重視會計監督職能，或者只專注于經濟效益的提升，而忽視了對企業自身經濟活動的監督，導致會計監督職能的發揮不充分，很難實現對經濟活動的全過程進行控制。

4.2 審計廣度和深度有待拓展

目前，我國建筑企業存在總體效益增長緩慢、產出利潤率持續下滑、“兩金”比重偏高、資源占用過多等問題。在新形勢下，如果僅僅對企業財務進行檢查，將不能充分發揮其價值。內部審計要將整個業務流程都貫穿起來，增強審計的深度和廣度，對企業的發展趨勢進行分析，及時發現在業務管理過程中存在的問題和風險，并提出相應的改進措施，持續提升審計的效果。我國建設單位的內審范圍還不夠寬，其突出表現為內審的側重點過于單一。很多建筑企業的審計工作都是圍繞著工程造價、財務費用等方面進行的。但面對更為復雜、不確定性較大的外部環境，單純地壓縮成本、強化支付責任、嚴格控制支出，明顯不能從根本上解決問題。“深度”不夠主要體現在三點：一是部分企業的內審工作流于形式，未能真正貫徹審計制度的要求；二是對問題的關注過于淺顯，未能深入挖掘出企業價值鏈中的薄弱環節，致使很多問題未能被及時發現；三是一些企業的內審仍然是以事后審計為主體，在內審觀念、內審方式等方面還需要進一步的改進和完善［3］。

4.3 缺乏內控審計監督體制

內部審計監督制度是強化企業財務管理的一種重要手段，能夠將審計監督的有效性充分發揮出來，讓內部控制制度變得更加完善，從而保證建筑企業經營活動的真實性和有效性。但是，目前我國大部分建筑企業的內審制度還不夠完善，在實際操作中還存在著一些問題，如內審制度不完善、內審制度建設滯后等。同時，部分建筑企業在進行內審時，由于缺乏自主性，不能有效地發揮內審的監督功能，也對內審的效果產生了一定的影響。我國大部分建筑企業的內審機構，其內審工作主要由企業內部選聘。與外部審計相比，內審部直接隸屬于企業，內審部的設置又受到企業主管的授權。這樣的安排勢必會對內審的獨立性產生影響。另外，部分內審員來自企業財務部或財務部的委派，其業務水平還需要進一步的提高，在理論上的專業程度較低，處理問題的方式比較單一，因此在內審工作中存在著內審工作效率不高、內審工作質量不高、內審工作效率不高等問題。我國部分建筑企業內審組織、內審人員的不獨立、內審監督體系不完善，給建筑企業的內控工作帶來了很大的困難。

5 企業內審監督和會計監督管理的優化策略

5.1 強化會計監督意識，更新會計監督職能理念

我國建筑企業在進行會計監管時，應從建立會計監管觀念入手，這既是對會計監管的要求，也是對當前會計監管方式與功能的全面、深刻的認識。首先，要加強對會計監管工作的宣傳，使企業、各部門和每一名員工都能充分了解其作用。建筑企業強化企業內部的宣傳工作，可召開會計監督專題會議，明確企業會計監督的要求和方法，并鼓勵每個人都提出自己的意見，更新會計監督職能的觀念，促進各個部門積極地參與會計監督工作，同時促成其互相監督。其次，良好的企業文化，有助于建立健全會計監管的長效機制。作為企業會計監督的主要實施者，相關財務人員應該增強自己的會計監督意識，主動向先進的會計監督理念學習，積極對會計監督方式進行探索并創新，從而真正地提升自己的水平。第三，管理部門可以制作并散發宣傳單，貼在企業的文化長廊上，通過這些宣傳單來對員工進行有效的宣傳。最后，企業各部門應加強協調，與企業的會計監管工作積極合作，為企業的會計工作奠定良好的基礎。

5.2 聚焦管控能力提升，持續完善審計體系建設

首先，在制度體系建設中，可以強化企業董事會對重要內部審計事項的管理指導，明確企業主要負責人負責對內部審計工作進行管理，從而提升審計工作的權威性。比如，在集團本部設立獨立總審計師，增加審計資源。其次，在制度建設上，要不斷更新完善實用型管理制度，完善實施細則，完善工作規范及工作流程，為企業人才戰略提供制度性保障服務。第三，與企業發展同步，積極開展技術審查工作。致力于建立一個系統、綜合和智能的審計平臺，實現審計的數字化、智能化和遠程化。內部審計工作應該以信息技術建設為基礎，對財務會計、企業管理、生產經營和營銷采購數據進行系統收集并充分整合，將其作為風險評估和問題梳理的參考標準。最后，要進一步挖掘數據的內涵與外延，構建預警監控與完全數字化支撐的審計模式，并逐步提升審計效能［4］。

5.3 建立內部審計監督體制，提升審計治理效能

建設單位要健全內審監督體系，提高內控水平。財務管理人員由于工作經驗的欠缺和工作的疏忽，在財務風險的管理上必然會有一定的缺陷。建設單位應組建專項內審監察隊伍。為保證審計工作的合法、公正，必須建立一個獨立于財務部的審計部門。除此之外，還要提升內部審計師的職業素養，對內部審計師在企業內部的分配模式進行變革，招聘有專業能力的審計師，提升內部審計的效率和透明度，并對業務人員進行技能培訓，提升其職業素養，強化其審計能力。內審部門應當對企業的固定資產、現金及財務過程進行抽驗和檢查。為了保證企業的正常運轉，企業的制度、經營目標及項目實施執行也是必要的。如果在審計后的過程中發現存在財務風險，那么就應該馬上對其進行改進和整改，對違法行為進行及時糾正，以此有效地提升財務管理內部控制的有效性，保證財務工作的規范化，從而推動建筑企業健康、可持續發展。

5.4 完善內審監督和會計監督的聯動機制

企業要完善財務部門與內部審計機構的聯動監督機制，讓各級員工能夠全面協作與配合，共享企業會計和內部審計機構的監督成果。首先，要在財務、內審兩個部門之間建立相互反饋的制度，以實現二者的互補。其次，要加強財務部門、各業務部門及內部審計部門間的聯系，利用聯合檢查與反饋機制，將各個部門的資源有效地整合起來，從而形成一股強大的監督合力，增強監督的實效性。最后，企業還必須在經營活動的每一個階段，將內部審計監督的價值融入其中，從企業管理行為、經營業績和風險發現三個方面著手，持續強化內部審計監督和會計監督的監管效能，進而提升監督的效率和質量。

6 結語

企業的兩大監督體系分別是內審監督和會計監督，做好日常的會計監督工作，充分發揮內部審計監督的功能，并將這兩方面進行有效的結合，有利于監管效率最大化，更好地幫助企業提升其抗風險能力，推動其規范經營、降低成本、提質增效，推動企業快速高質量發展。

參考文獻

［1］張菊梅. 關于國有建筑企業內部控制的思考［J］. 財富時代，2022（11）：116-118.

［2］劉殿慶，劉澤遠. 試論企業內審與會計監督的異同［J］. 廣西會計，1992（11）：50-51.

［3］鄧小麗. 國有建筑企業內部審計創新路徑探索［J］. 中國產經，2021（16）：94-95.

［4］孫慶紅. 內部控制在建筑企業會計管理中的應用［J］. 中國鄉鎮企業會計，2020（4）：199-200.

［作者簡介］夏雪琴，女，安徽馬鞍山人，南京浦口康居建設集團有限公司，中級會計師，本科，研究方向：內部審計監督。