新時代高校內部財會監督機制構建

摘" 要：近年來，隨著國家對高等教育投入的不斷增加，高校的辦學經費日益增多，管好用好各類經費，提升資金使用效益成為高校迫切需要解決的問題。通過分析高校內部財會監督內容及監督的必要性，針對當前高校開展內部財會監督在管理層面和業務層面面臨的問題，提出相應的改進思路，構建了全方位、全過程、全覆蓋的高校內部財會監督機制，旨在以高質量監督推動高校高質量發展。

關鍵詞：高校；財會監督；機制

收稿日期：2024-07-01

基金項目：內蒙古自治區教育學會會計專業委員會立項課題“新時代高校內部財會監督機制研究”（EASIM2024-018）階段性成果。

作者簡介：鄭海軍（1978- ），男，內蒙古赤峰人，高級會計師，研究方向為高校財務管理。

Construction of Internal Financial and Accounting Supervision Mechanismsin Universities in the New Era

Zheng Haijun

（Planning and Finance Department，Baotou Vocational amp; Technical College，Inner Mongolia，Baotou 014035）

Abstract：In recent years，as the national investment in higher education has increased，universities have seen a significant rise in funding.Effectively managing and utilizing these funds to improve financial efficiency has become a pressing issue for universities.This paper analyzes the content and necessity of internal financial and accounting supervision in universities，identifies the challenges faced in both management and operations，and proposes improvement strategies.It outlines the construction of a comprehensive，all-encompassing internal financial and accounting supervision mechanism to ensure high-quality oversight that drives the high-quality development of universities.

Key words：universities;financial and accounting supervision;mechanism

一、高校內部財會監督概述

（一）財會監督概念

財會監督是依法依規對國家機關、企事業單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監督，［１］包括財政監督、財務監督和會計監督三個方面。新時代財會監督不是傳統意義的財政監督、財務監督和會計監督的簡單相加，而是三者的有機融合和凝練升華，是涵蓋了財政、財務、會計監督在內的全覆蓋的一種監督行為。［２］對于高校而言，財政監督是從財政資金分配角度出發，在宏觀層面對資源分配效率和合理性的監督，是一種外部監督；財務監督、會計監督更多是從單位微觀層面，對自身經濟活動的開展情況實施的監督，屬于內部監督。本文主要從高校內部管理角度出發，去發現并解決開展財會監督過程中的問題。

（二）高校內部財會監督內容

高校內部財會監督融合了財務監督和會計監督兩個方面。財務監督針對高校開展經濟活動涉及的預算、收支、資產、采購、債務、科研等財務管理行為開展監督，目的是保證管理活動合理、合法、安全、有效。會計監督是高校經濟業務在核算過程中對會計確認、計量、記錄、報告等環節進行的監督，目的是保證會計信息真實、可靠、完整、連續。由此可知，高校內部財會監督的內容涵蓋了單位所有的經濟業務、財務行為和會計資料。

（三）高校開展內部財會監督的必要性

2020年，習近平總書記在十九屆中央紀委四次全會上發表重要講話，將財會監督納入黨和國家監督體系之中，突出財會監督的政治屬性，對財會監督賦予新的定位，為新時代推進財會監督工作提供了根本遵循。2023年2月，中共中央辦公廳 國務院辦公廳印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》，對各地區各部門開展財會監督工作提出更為明確的要求，提供了更為詳盡的方案，這也為高校開展財會監督工作提供了政策指導和實施指南。作為資金來源主要為財政撥款的高校應積極響應，建立健全內部財會監督體系，完善監督工作機制，加強內部控制建設，全面推進預算績效管理，進而保證各類資金使用合法、安全、高效，提高學校資源配置效率，提升財會監督效能，有效防范各類財務風險。

二、高校內部財會監督面臨的主要問題

（一）管理層面上，財會監督保障機制不健全

1.內部實施環境不佳

在很長一段時間內，高校領導層缺乏對財會監督在控制辦學風險、提升治理水平方面重要作用的充分認識，將財會監督等同于會計監督，認為這是財務部門的一項常規工作，沒有予以重視。職能部門和教職工也對財會監督工作存在一定誤解，認為財會監督過嚴導致經濟業務手續煩瑣，資金支付周期變長，影響項目實施效率。這些都使得財會監督工作推進困難。

2.工作機制不健全

財會監督處于起步階段，配套的法律法規制度不健全，沒有完善的操作規程和具體的實施方案，高校內部沒有專門的財會監督部門，沒有相應的財會監督制度和實施細則，財會監督的崗位責任制、溝通協調機制等工作機制缺失。

3.崗位勝任能力不足

絕大多數高校沒有專職的財會監督人員，依靠財務人員在進行會計核算的同時履行會計監督職能，而財務人員在政治素養、專業知識、綜合能力等方面尚無法達到現行財會監督對監督廣度、深度以及質量方面的要求。

4.信息化水平不高

按照電算化要求，高校財務核算基本實現了信息系統管理，但信息化水平不高，沒有專門的財會監督信息化平臺，財務系統與資產、采購、科研、學工、教務等管理信息系統沒有實現互聯互通，數據無法及時共享，存在“信息孤島”，不利于財會監督工作的開展。

（二）業務層面上，財會監督沒有得到有效落實

1.現有監督模式存在滯后性和被動性

財務人員對票據、資料審核過程中的監督，屬于被動的事后監督，由于無法事先了解業務內容，無法監控業務過程，對違規違紀行為也無法提前制止，經濟活動產生的風險無法控制，導致監督效果打折扣。

2.內部控制失效導致監督失控

2014年行政事業單位開始實行《行政事業單位內部控制規范（試行）》，對單位的經濟活動風險進行防范和管控。大多數高校能夠按照文件要求，組織開展內部控制建設工作，對單位內控進行基礎性評價并制定本單位的內部控制手冊。但從實際運行來看，部分高校是為了完成任務而開展的內部控制建設，制度制定不切合實際，規定的流程和防控措施未能得到有效執行，內控建設和實施甚至完全脫節。財會監督需要以內部控制為基礎，內控失效勢必導致財會監督工作無法有效開展，影響監督效果。

3.財會監督結果應用缺失

現階段，高校通過預算控制、績效評價、成本核算等方式對經濟活動進行管控和監督，對于發現的問題進行整改，取得了一定成效。但對問題進行梳理總結、研究反思不夠，沒有針對問題完善相應管理制度。同時跟蹤問責機制不健全，職能部門和工作人員對監督工作重視不夠，財會監督多流于形式。

三、加強高校內部財會監督工作思路

為進一步防范和降低風險，提高財會監督質效，需要從單位和業務兩個層面，構建權責明確、流程清晰、約束有力、防治一體、全方位、全過程、全覆蓋的高校內部財會監督機制。

（一）從管理層面構建高校內部財會監督保障機制

根據內部控制原則及高校管理要求，在管理層面構建 “架構權責明晰、監督保障有力”的財會監督保障機制。

1.健全組織機構建設

在高校黨委統一領導下，按照決策、執行、評價相互分離原則，組建專門機構開展內部財會監督工作，（見圖1）。成立以高校主要負責人為組長的財會監督工作領導小組，領導開展內部財會監督工作。領導小組下設辦公室，負責財會監督具體實施，辦公室主任由財務部門負責人兼任，成員由財務、國資、政采、基建等部門的人員組成。對于經濟業務較多、監督任務繁重的高校，可考慮設置專職財會監督崗位，對學校的經濟業務、財會行為和會計資料等進行日常監督。由學校紀檢監察或審計部門作為財會監督評價部門，對學校的財會監督情況進行評價，并及時反饋給決策者，確保財會監督質量不斷提升。

2.完善財會監督保障機制

優化監督環境。一是提高決策者重視程度。明確高校主要負責人是本單位財會監督工作的第一責任人，讓領導充分認識到財會監督作為其他監督基礎的重要意義，促使財會監督工作自上而下推動。二是加大對財會監督相關要求的教育宣傳力度，增強職能部門和教職工的理解和認同，為財會監督工作順利開展營造良好的環境氛圍。

健全工作機制。一是制定管理制度。高校要根據財會監督政策法規，結合學校實際，制定學校層面的內部財會監督管理制度。二是健全工作機制。制定和完善財會監督機構部門職責及財會監督崗位職責，明確界定工作權限，建立相關部門和崗位之間的溝通協調機制，提高信息傳遞的準確性和及時性，為財會監督工作順利開展提供機制保障。

提升人員履職能力。一是提高財會監督人員政治素養。財會監督從本質上來說是一種政治監督，財會監督人員要提高政治站位，通過學習，深刻認識新時代財會監督在國家監督體系中的職能定位，以思想自覺引領行動自覺，不斷提升政治素養。二是提升財會監督人員綜合素質。通過多種形式的學習培訓，熟練掌握會計、審計、財務管理等方面的專業知識，成為精通專業知識的“專才”，同時，還需要提高計算機操作、溝通協調、總結寫作等方面的能力和水平，真正成為懂監督、會監督、能監督的“通才”。為財會監督工作順利開展提供人才支撐。

推進信息化建設。一是開發財會監督信息系統。結合財會監督要求和高校財務管理實際，理順監督流程和關鍵節點，將財會監督理念和監督制度嵌入信息系統的設計理念，實現信息系統與制度流程統一。二是建設完善信息共享平臺，將各信息系統互聯互通，數據規范治理，共享共用，為財會監督工作順利開展提供信息支持。

（二）從業務層面構建高校內部財會監督業務循環機制

高校財會監督要與內部控制相結合，構建“以內部控制為基礎，融合財務、會計監督，貫穿經濟活動全過程”的財會監督業務循環機制，形成閉環的財會監督鏈條。（見圖2）。

1.財會監督與內部控制有機統一

財會監督與內部控制相輔相成，兩者的有效融合，促進了監督、控制質量的循環提升，最終實現財會監督與內部管控的有機統一。一方面，財會監督以內部控制建設為基礎，在單位內部控制建設中，要加強內控設計，將內部控制的規則和制度要求嵌入收入、支出、采購、資產、合同、基建、科研、債務等業務控制模塊之中，嚴格按照控制規范開展財會監督，通過內部控制的牽制來確保財會監督質量的提升。另一方面，在對財會監督過程中發現的問題進行整改時，將涉及制度、流程方面的問題反饋回內控部門，對內部控制進行有針對性的改進，進一步完善管理制度，優化業務流程，更好地服務于財會監督。

2.財會監督范圍實現全覆蓋

從監督范圍來看，實現了業務流、財務流、會計流“三流合一”的財會監督內容全覆蓋。業務流、財務流、會計流三者之間目標一致、相互依存、相互制約，合力提升財會監督效能。

業務流涵蓋高校所有經濟業務，按照《關于全面實施預算績效管理的意見》要求，績效管理工作在高校全面開展，從實施過程來看，經濟業務流程與績效管理環節一致，因此，績效目標、執行監控、績效評價等績效管理過程也就成為了財會監督的業務流。高校要確保經濟活動取得預期效果，必須對績效管理各環節加強監督，不斷提升管理效率。

財務流包括高校所有財務管理活動，預算是新時代高校財務管理工作的核心，貫穿于高校財務管理全過程，客觀來說，預算管理質量好壞能夠真實反映高校財務管理能力，因此，預算編制、預算執行、財務決算等預算管理過程也就成為了財會監督的財務流。高校要確保資金使用實現預期效益，必須在預算管理各環節加強監督，不斷提高管理水平。

會計流包含會計核算的整個過程，是將經濟業務轉化為數字化語言的過程，高校要確保核算內容真實，數字準確，資料可靠，必須在會計確認（計量）、會計記錄、會計報告等環節加強監督，不斷提高會計信息質量。

3.財會監督業務流程實現全過程控制

從業務流程來看，財會監督實現了“事前研判、事中控制、事后總結、應用反饋”的全過程監督。事前、事中、事后、應用各個階段無縫銜接，實現了財會監督全過程貫通。

事前研判是指監督人員參與項目實施前的相關工作，提前對經濟業務事項進行研判，強化事前審核。包括參與績效目標的制定、預算的編制及細化、確認項目能夠用會計語言進行描述，提出明確監督要求，提示在項目實施過程中可能存在的風險，并參與項目決策等。

事中控制是指建立跟蹤監督機制，監督人員在執行過程中對項目進行審核把關。包括對項目實施管理、預算執行情況、資金使用核算等方面進行監督，與相關部門建立溝通機制，定期溝通情況，對發現的問題及時通報解決。

事后總結是指在項目完成后，監督人員在相關人員完成會計報告、決算分析報告及績效評價報告等材料的基礎上，對整個項目形成的資料進行充分整理，找出項目在整個生命周期中存在的問題，提出反饋意見。

反饋應用是指建立財會監督反饋應用機制，強化結果應用。一是將反饋意見上報給財會監督工作領導小組，為下一步財會內部監督工作開展積累經驗；二是將反饋意見提供給監管部門，為項目整改及正反向激勵提供依據，三是將反饋意見提供給內部控制建設部門，促進內部控制有效性的提升。

財會監督是一項系統工程，高校在做好內部財會監督同時，對內要加強與審計監督、經濟監督、統計監督等各類監督的有機貫通，對外要與財政部門、中介機構等監督主體統籌協同、上下聯動，形成監督合力，更好地發揮財會監督職能作用。

參考文獻：

［1］中共中央辦公廳 國務院辦公廳印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》［EB/OL］.（2023-2-15）［2023-6-20］..https：//www.gov.cn/zhengce/2023-02/15/content_5741628.htm.

［2］財政部負責人就《關于進一步加強財會監督工作的意見》答記者問［EB/OL］.（2023-2-15）［2024-6-20］.https：//www.gov.cn/zhengce/2023-02/16/content_5741662.htm.

［3］李曉瑩.完善行政事業單位財會監督機制的建議［J］.西部財會，2021（8）：70-72.

［4］殷濤.加強高校內部財會監督思考［J］.新會計，2020（9）：53-55.

［5］王小力，鄭勇.高等學校加強內部財會監督思考［J］.教育財會研究，2022（6）：11-13.

［6］張靜.高校預算績效評價體系的構建研究［J］.財經理論研究，2022（1）：102-112.

（責任編輯" 朱夢琳）