“雙高計劃”背景下高職院校內(nèi)部審計優(yōu)化路徑研究

［摘 要］“雙高計劃”是職業(yè)教育改革的重大舉措，在我國高職院校發(fā)展過程中具有里程碑式的意義。高職院校內(nèi)部審計的發(fā)展，有利于推進(jìn)學(xué)校治理體系和治理能力現(xiàn)代化。文章以S高職院校為例，梳理其在此背景下取得的成效、存在的問題，并提出內(nèi)部審計優(yōu)化路徑，以供參考。

［關(guān)鍵詞］“雙高計劃”；高職院校；內(nèi)部審計；優(yōu)化路徑

0" " "引 言

“雙高計劃”是職業(yè)教育現(xiàn)代化的重要決策，其中明確提出要提升學(xué)校治理水平和信息化水平。高職院校內(nèi)部審計是學(xué)校內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，參與內(nèi)部治理是內(nèi)部審計自身發(fā)展的邏輯必然，也是高職院校應(yīng)對外部監(jiān)管、推進(jìn)內(nèi)部治理體系和治理能力現(xiàn)代化的邏輯必然。《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出了“十四五”時期國家審計工作事業(yè)發(fā)展的新理念、新目標(biāo)、新舉措，為高職院校內(nèi)部審計參與內(nèi)部治理提供了依據(jù)并注入了動力［1］。因此，高職院校內(nèi)部審計依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，有利于全面推進(jìn)學(xué)校治理體系和治理能力現(xiàn)代化，促進(jìn)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展。S高職院校作為2019年成功入選第一輪“雙高計劃”的高水平專業(yè)群建設(shè)單位，加強內(nèi)部審計優(yōu)化是非常有必要的。

1" nbsp; "“雙高計劃”背景下S高職院校內(nèi)部審計建設(shè)取得的成效

1.1" "“引”“育”并舉，打造專業(yè)的審計團(tuán)隊

首先，解決審計有“崗”無“人”的問題。2020年之前，S高職院校內(nèi)部審計崗位一直空缺，未配置專業(yè)人員，常規(guī)審計工作很難開展。隨著“雙高計劃”建設(shè)的推進(jìn)，學(xué)校對審計工作越來越重視，2020年調(diào)會計專業(yè)中層干部至紀(jì)檢監(jiān)察審計室負(fù)責(zé)審計工作，抽調(diào)財務(wù)處一名專業(yè)人員到專職審計崗位，并于2021年引進(jìn)了一位審計專業(yè)的“海歸”擔(dān)任審計專干，

從根本上解決了專職審計隊伍有“崗”無“人”的問題。其次，“理”“實”融合培育，提升審計業(yè)務(wù)能力。S高職院校內(nèi)部審計人員積極開展審計理論研究，取得了較好成績：2020—2023年立項省級課題1項、市廳級課題1項、校級課題3項，省級質(zhì)量年報收錄審計案例1個，在學(xué)習(xí)強國等媒體上發(fā)表深度報道1篇。同時，學(xué)校很重視內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力的提升，鼓勵內(nèi)部審計人員參與專業(yè)培訓(xùn)、實踐學(xué)習(xí)。學(xué)校派出審計人員參加市教育局組織的相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，每年做到全員輪訓(xùn)；先后選派多人到市委巡察辦，參與審計督查；對第三方審計服務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)控，在實踐中學(xué)習(xí)本領(lǐng)。

1.2" "建章立制，扎緊審計監(jiān)督的制度“籬笆”

高職院校內(nèi)部審計工作的依據(jù)主要是相關(guān)部門規(guī)章和地方性法規(guī)、學(xué)校內(nèi)部的審計制度兩個方面。目前，內(nèi)部審計的制度化建設(shè)受到高度重視，中央、地方陸續(xù)出臺了一系列規(guī)章制度與相關(guān)文件。通過查閱相關(guān)資料，第一輪“雙高計劃”建設(shè)時期，與S高職院校有關(guān)的新出臺的部分審計文件如表1所示［2］。

S高職院校以上述制度文件為引領(lǐng)，結(jié)合學(xué)校實際情況修訂和建立相關(guān)制度，確保審計工作有據(jù)可依。首先，修訂內(nèi)控制度。S高職院校梳理并修訂了已經(jīng)出臺的內(nèi)控制度，如經(jīng)費報銷、預(yù)算管理、采購管理、工程施工管理等十余項制度。其次，印發(fā)《內(nèi)部審計工作規(guī)定》《S高職院校2020年中層正職領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施方案》等審計工作文件，建立了內(nèi)審制度體系架構(gòu)。

1.3" "經(jīng)責(zé)審計全覆蓋，堅持全面審計與專項審計相結(jié)合

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋。2020年11月，S高職院校分批次啟動對學(xué)校所有中層正職干部進(jìn)行離任（屆中）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，實現(xiàn)經(jīng)責(zé)審計全覆蓋，翻開了S高職院校內(nèi)部審計的新篇章。其次，工程結(jié)算審計聚焦“雙高計劃”建設(shè)。“雙高計劃”建設(shè)項目多，資金投入量大，成為整個學(xué)校的聚焦點，亦是風(fēng)險點。審計工作實時緊盯重要建設(shè)領(lǐng)域、重要負(fù)責(zé)人、重點需要解決的問題，扎實做到學(xué)校建設(shè)到哪里，監(jiān)督就到哪里。最后，專項審計突出重點。開展專項審計，堅持對事關(guān)學(xué)校發(fā)展和師生切身利益的校企合作、實訓(xùn)室建設(shè)、科研、學(xué)生招生、教職工招聘、學(xué)生獎助學(xué)金評定等事項進(jìn)行重點關(guān)注，審計過程中形成了“學(xué)校、二級學(xué)院、教研室”三級審核制度，明確各層級的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

1.4" "打好審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)督“組合拳”

審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)督同為監(jiān)督，主體和目標(biāo)大致相同，具有良好的協(xié)作基礎(chǔ)。S高職院校紀(jì)檢監(jiān)察審計室立足審計與紀(jì)檢各自的優(yōu)勢，充分整合監(jiān)督資源，打好審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)督“組合拳”［3］。審計前準(zhǔn)備階段，將紀(jì)檢重點關(guān)注的事項納入審計計劃內(nèi)容和實施方案統(tǒng)籌考慮。審計過程中，審計人員對發(fā)現(xiàn)的問題與紀(jì)檢人員定期聯(lián)動協(xié)商分析。審計結(jié)束后，審計人員整理發(fā)現(xiàn)的問題，將存在廉潔風(fēng)險的問題作為線索反饋給紀(jì)檢人員。通過共商共建聯(lián)動，發(fā)揮1+1＞2

的協(xié)同效應(yīng)，形成了紀(jì)檢與審計內(nèi)容互通、過程聯(lián)動、結(jié)果共享的工作機制。

2" " "S高職院校內(nèi)部審計存在的問題

2.1" "審計機構(gòu)和人員缺乏獨立性

大部分高職院校由于組織機構(gòu)設(shè)置而沒有設(shè)立專門的審計機構(gòu)，將審計職責(zé)劃歸其他部門，如財務(wù)處、紀(jì)檢部門等。審計人員歸屬其他部門管理，同時會兼有其他工作職責(zé)，開展審計工作也需要借助所在部門的力量，導(dǎo)致審計工作缺乏獨立性。S高職院校內(nèi)部審計職責(zé)劃歸紀(jì)檢監(jiān)察室，部門日常工作以紀(jì)檢為主，審計人員兼顧紀(jì)檢工作，審計職能未能充分發(fā)揮作用。

2.2" "制度執(zhí)行不到位

制度的生命力源于執(zhí)行，制度執(zhí)行規(guī)范，可以使制度充分發(fā)揮服務(wù)作用。高職院校各類制度都是為學(xué)校運營和發(fā)展服務(wù)的，但在實際操作過程中仍存在變通空間，并沒有達(dá)到完全的規(guī)范［2］。S高職院校內(nèi)控制度很多，但“刷臉”、“打招呼”、先辦事后補手續(xù)的現(xiàn)象還存在；很多管理制度執(zhí)行不到位，甚至存在制度停留在紙上的情況，如內(nèi)審制度剛出臺時很多教職工對制度內(nèi)容的理解較片面，認(rèn)為其與自身無關(guān)，一學(xué)期后，甚至有人不知道這個制度的存在。

2.3" "審計內(nèi)容片面

高職院校審計機構(gòu)規(guī)模較小，審計工作通常局限于事后審計，審計內(nèi)容一般是針對某項財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督審查，對經(jīng)費報銷是否符合相關(guān)法規(guī)或規(guī)定進(jìn)行審查，通過查閱憑證、現(xiàn)場勘察實際情況、約談相關(guān)人員等手段實現(xiàn)。以S高職院校為例，其內(nèi)部審計多是對特定項目經(jīng)費開支進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督，而在政策落實、學(xué)生培養(yǎng)、師資隊伍建設(shè)、科學(xué)研究、工程建設(shè)施工等方面極少涉及［4］。

2.4" "審計結(jié)果運用不充分

審計結(jié)果運用是實現(xiàn)審計價值最主要的途徑，審計價值能否實現(xiàn)最大化，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的運用。高職院校內(nèi)部審計結(jié)果一般是“報告即結(jié)束”，問題整改“紙上談兵”，整改銷號“無所謂”，忽視了審計報告的作用，結(jié)果運用明顯不充分。S高職院校經(jīng)責(zé)審計整改流程完備，資料足夠多，但真正整改到位、整改到問題實質(zhì)上的很少。問題仍存在，管理漏洞堵不住，風(fēng)險越來越大。

3" " "高職院校內(nèi)部審計優(yōu)化路徑

3.1" "優(yōu)化審計機構(gòu)和人員配置

首先，設(shè)立內(nèi)部審計組。考慮到高職院校組織架構(gòu)受相關(guān)政策約束，不滿足成立專門的審計職能處室的條件，建議設(shè)立內(nèi)部審計組，歸屬管理學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的部門，如S高職院校的質(zhì)量管理處。其次，增設(shè)審計流動崗。高職院校可以指定一名專業(yè)的中層副職負(fù)責(zé)審計工作，同時充分利用學(xué)校財務(wù)類專業(yè)教師，除設(shè)置1～2名專職審計人員外，增設(shè)審計流動崗位，啟動內(nèi)部審計項目時，讓專業(yè)教師參與。S高職院校具有天然優(yōu)勢，設(shè)置了專門的會計二級學(xué)院，專任教師都是財會類專業(yè)出身，審計資源充足。

3.2" "優(yōu)化制度執(zhí)行流程

一方面，完善制度。制度執(zhí)行最關(guān)鍵是靠人，人又需要靠制度來管理和指導(dǎo)，制度和人是相互約束、相互成就的關(guān)系。S高職院校內(nèi)控制度體系雖已成熟，但需要根據(jù)學(xué)校發(fā)展修改或增加相應(yīng)制度，如“雙高計劃”投入資金大、建設(shè)周期長，需要專門的管理制度約束和指導(dǎo)各崗位上的人員盡職盡責(zé)，因此要制度先行、制度“長牙齒”。另一方面，規(guī)范流程。根據(jù)制度制定詳細(xì)的業(yè)務(wù)操作流程，有利于制度真正落地執(zhí)行；向教職工宣貫培訓(xùn)制度內(nèi)容和操作流程，讓員工理解制度內(nèi)容、熟悉操作，有利于提升制度執(zhí)行的效率。

3.3" "優(yōu)化審計內(nèi)容

《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》賦予了高職院校內(nèi)部審計新的職責(zé)和使命，也提出了新的工作要求［4］。高職院校的內(nèi)部審計不能只停留在簡單的事后財務(wù)審計層面，一方面需要對審計事項的前、中、后進(jìn)行穿行測試，深入學(xué)校的教學(xué)活動，捋順事項整個流程；另一方面要涉及科學(xué)研究、工程施工、學(xué)生培養(yǎng)、教師隊伍培養(yǎng)等多個領(lǐng)域。

以S高職院校的建設(shè)項目為例，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》的要求，建設(shè)項目內(nèi)部審計內(nèi)容包括對建設(shè)項目的立項、論證、批復(fù)、造價控制、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、項目實施、工程管理、竣工驗收等，具體如圖1所示［5］。

3.4" "優(yōu)化審計結(jié)果運用

首先，壓實整改責(zé)任［4］。將審計問題整改落實情況納入被審計對象的考核內(nèi)容，對審計整改是否到位實行一票否決制。其次，制定具體、詳細(xì)的整改措施。審計結(jié)果運用不充分的原因之一就是整改措施“紙上談兵”，導(dǎo)致很多整改沒抓手、沒規(guī)劃，整改效果差。要立足問題產(chǎn)生的原因，從根源上防范風(fēng)險，這樣才能真正提出可行的整改舉措。最后，審計結(jié)果一果多用［4］。審計結(jié)果可以為管理層提供決策依據(jù)，形成線索移交紀(jì)檢部門，豐富內(nèi)部審計的問題庫，與相關(guān)部門共享成果。

4" " "結(jié)束語

“雙高計劃”背景下，高職院校發(fā)展加速，加強學(xué)校內(nèi)部審計的優(yōu)化有利于實現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部治理體系和治理能力現(xiàn)代化［6］。S高職院校應(yīng)對內(nèi)部審計存在的問題進(jìn)行梳理，找出內(nèi)部審計優(yōu)化的路徑，助力學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

［1］夏午寧，張鍵琦.高校內(nèi)部審計參與內(nèi)部治理研究：基于《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》的啟示［J］.會計之友，2022（19）：24-29.

［2］宗金鳳.新時代高職院校內(nèi)部審計工作探討［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2023（9）：104-106.

［3］段紅梅.打好審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督協(xié)作“組合拳”

［J］.審計與理財，2022（7）：5-6.

［4］焦菲，曹建軍.新時代高職院校內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑研究［J］.會計師，2023（6）：93-95.

［5］王紅敏，徐成武.互饋式審計方法體系理論框架的創(chuàng)新研究：以建設(shè)項目全過程跟蹤審計為例［J］.中國內(nèi)部審計，2020（6）：40-45.

［6］李富芝，戴悅.“雙高計劃”背景下高職院校內(nèi)部審計在治理體系中的作用與實現(xiàn)路徑［J］.商業(yè)觀察，2023（2）：58-60.

［收稿日期］2023-10-12

［基金項目］2022年度湖南省教育廳科學(xué)研究項目“‘雙高計劃’審計方法的創(chuàng)新應(yīng)用研究”（22C1461）。