企業全面預算管理的困境及對策探討

李念念

摘要：伴隨著市場經濟高速發展，企業之間的競爭越來越激烈，企業要想實現可持續發展，在市場中站穩腳跟、獲得較強的競爭力，必須實施全面預算管理模式。從企業財務管理這方面看，提升企業全面預算中的管理水平，可提升企業財務運營的整體效能。但是在實際的工作中，全面預算管理受到各組織以及各環節的阻礙，導致最后預算管理流于形式，無法發揮最大的管理效能，不利于有效實施全面預算管理。本文闡述了企業全面預算管理在企業管理中的作用，分析了現階段企業全面預算管理的現狀及存在的主要問題，并以此為基礎，提出了相應的對策，為企業健康發展提供參考與借鑒。

關鍵詞：全面預算；預算管理；管理效能

全面預算管理是全員參與、全面管理、全過程編制和實施的預算管理模式。它是通過預算編制、預算執行與監控、預算考核和評價等多個環節，組成一個包括事前、事中和事后的閉環管理系統。它是在戰略目標的指導下，對未來的財務結果和相應的經濟活動進行全面、充分的預測與籌劃，科學合理地配置企業各項財務和非財務資源，同時對執行過程進行監控分析，將預算目標與實際完成情況不斷分析對比，評價和反饋執行結果，進而按時指導經營活動的改善和調整，有助于加強內部控制和防范風險，有助于控制開支，提高綜合執行能力，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。在當前的企業管理過程中，有必要充分認識全面預算管理的重要性。

一、企業全面預算管理重要性

（一）有助于優化資源配置，提高使用效率

每個企業都有無限的目標，但資源有限，全面預算管理可以促進資源的有效利用，可以協助企業管理者科學、合理配置有限的資源，使管理者全面了解企業的優勢和劣勢。根據實際情況動態調整各部門、各環節、各階段的資源，實行多維聯動，便于溝通，充分考慮業務運營的可行性、多變性及風險性，將資源整合到具體細節中，實現各預算單位目標與企業整體經營目標相一致，發揮資源的最大效用，進而促進企業長期規劃和短期計劃的實現。

（二）有助于加強內部控制，預防風險

內部控制是企業實施全面預算管理的重要環節，它可以有效預防風險。因此，建立科學合理的全面預算管理體系對于企業的生存和發展尤為重要，有助于預測未來的機遇和威脅，能有效識別在經營活動中的風險，并針對風險，可以采取風險轉移、風險規避或風險分散等管理措施，幫助企業提升抗風險能力，進而提升企業的應變能力。盡管采取的措施不能完全消除風險，但它可以幫助組織成員了解組織本身的優勢和弱點，洞察未來潛在的機會和威脅，并將風險降至最低。因此，規劃是一個選擇的過程，在各種可供選擇的解決方案中，選擇最有利于實現的方案，以實現企業利益最大化。

（三）有助于企業內部全面績效考核與激勵

建立科學合理的激勵機制是保證企業長期穩定運行的重要條件。一個清晰的激勵系統可以幫助預算人員理解他們的業績和報酬之間的關系，個人利益與組織利益相一致，激發員工的工作積極性，避免浪費、拖延和抵觸等情況的發生。在企業全面預算管理體系中，預算考核起著檢查和督促各級責任單位和個人積極落實預算任務，監督各部門的運行情況。全面預算管理和全面績效考核管理兩項工作應相輔相成，進而促進企業全面預算管理的有效實施。

（四）有助于部門間的溝通和協調

通過編制全面預算，能夠改善組織內部溝通。全面預算管理不僅是財務部門的工作，而且是涉及全體員工的活動。制定、執行預算是企業各部門之間傳遞信息的過程，而且還可以促進員工之間的互動和溝通；促進各部門目標明確，行動一致；促進企業物力、財力、人力資源等資源關系的相對平衡狀態。此外，全面預算制度的編制是自上而下和連續循環的結合，有利于企業管理者、各監督部門和全體成員在處理重大問題時充分溝通和達成共識，能夠迅速解決重大問題。同時，有效營造企業和諧氛圍，彰顯團隊精神和凝聚力。

二、企業全面預算管理的現狀及存在的問題

（一）預算編制工作不重視

一是企業人員對全面預算的認識不足，存在片面性。大多數人認為綜合預算是由財務部門編制的，與自己的業務無關，甚至認為預算數據可以隨意調整。有的干脆根據上一年的完成情況增加或減少預算，而不對市場和企業的未來發展作出科學合理的預測；二是，企業部門參與全面預算編制的程度普遍較低，預算管理責、權、利不匹配，主動性差且方法不夠得當，在實際執行過程中不能有效地提高企業的經營效率。三是，目標的確定只是靠隨意拍腦袋，預算領導人在確定目標時缺乏務實的心態，缺乏支持和實用性，并且故意高估未來的預期，以突出他們的戰略高度。在這種心態下，預算指標，特別是市場營銷指標和利潤指標逐年攀高，但執行情況卻不盡如人意，形成了“年年指標高，逐年低實現”的怪異現象。

（二）預算目標的制定不合理

預算目標的制定作為全面預算管理的第一步具有重要意義。預算目標應當是通過努力才能實現的目標，如果企業為了完成績效考核，而低定目標，不利于挖掘企業潛力，無法起到引導和激勵作用。預算目標的制定還要考慮到行業市場環境變化、競爭對手狀況以及企業的資源狀況等內外部環境因素。如果企業在目標制定時是為了應付公司或上級主管部門，而不關注內外部環境，在設定目標時沒有進行充分調研，可能導致預算目標與戰略規劃、市場環境、企業實際等相脫離，造成綜合預算不符合實際。其次，任意設定預算目標，使執行者感到無論付出多大努力都無法實現目標。因此，在執行預算時，他們不能發揮自己的潛力，甚至不能有效地工作，造成資源浪費，難以達到預期的效果。

（三）預算落實和執行不到位

許多企業不重視預算的執行，發現問題不及時反饋和跟蹤，沒有做好目標的分解實施、過程監督、差異分析和調整等管理活動，導致實際執行脫離預算編制內容。主要體現在以下幾點：

1.執行重視程度不足

部分企業管理者對預算執行認識不足，將全面預算執行與財務預算執行混為一談，忽視了財務預算只是全面預算的一部分。在開展全面預算執行過程中，預算指標分解不夠詳細、具體，導致預算執行時目標出現偏差，產生預算外支出或收入，容易導致預算整體控制不力，影響預算目標的實現。一些本不應該使用的資金被使用，占用了資金計劃。而當另一項費用預算不足時，則要占用其他項目的預算。部分員工也對預算管理工作缺乏認識，在實際執行過程中缺乏積極性。例如，如果成本預算沒有設定要做什么，如何做，以及完成后將產生什么效果，那就是告訴相關部門，任務是花費這些費用。

2.執行組織體系不健全

部分企業對全面預算管理認識不足，全面預算管理應該全員參與，上至最高負責人，下至各崗位員工，而不應該把編制和執行等各項預算工作都交給財務部門。財務部門受到自身職能的限制，無法充分滲透到各部門的工作中，核心職能部門之間也沒有科學合理的工作流程。此外，預算的執行和管理還需要了解經濟全局、行業發展趨勢、市場競爭形勢和部門特點等各個方面。財務作為單一部門，戰略高度和信息量有限，不能充分總結和執行各部門的預算。這導致企業總預算缺乏可操作性和實用性，也難以充分發揮各部門之間的協同作用。

3.執行力度差

在部分企業，預算管理工作存在重編制、輕執行的情況，導致執行偏差較大，難以實現預算編制的既定目標。

預算執行不力的問題主要表現在：預算責任制度不規范，沒有形成科學合理的預算流程，實際執行時比較隨意，導致責、權、利不明確，缺乏剛性；預算目標分解不徹底，指標沒有落實到執行人，導致在執行預算時缺乏依據，實際完成情況與預算目標無法對標，難以在執行中充分落實，無法順利達成既定目標；預算執行過程中缺乏有效監控，職能部門和人員對執行過程中出現問題未及時反饋，或反饋后未得到及時解決，導致預算不能及時調整，執行偏離目標等。

（四）預算考核機制不完善

全面預算管理績效評價體系執行缺少剛性約束和核心驅動，難以提高其有效性。一般來說，績效考核機制應與公司的預算目標和員工的工作績效相匹配。在實施全面預算控制的過程中，一些企業未能將個人利益與組織利益統一起來，影響了員工的工作積極性。目前，預算管理在實踐中出現的預算目標不準、預算松弛現象頻繁、預算控制力不足、預算管理流于形式等一系列問題，很大程度上是沒有建立配套的合理的預算考核激勵機制造成的。如果評價體系不完善，評價后沒有獎懲措施，評價就會失去意義。

三、加強企業全面預算管理的對策措施

（一）重視預算編制工作

預算編制是全面預算管理的基礎工作，預算編制的科學合理直接影響到資源配置的效率和效果。預算編制要以戰略目標為出發點，以標準化流程為對象，以關鍵指標為重點。根據企業自身的經營目標，科學合理地編制預算，使各職能部門人員增強權責意識、提高工作效率和工作質量，進而企業會快速實現戰略發展目標，提升企業的整體經濟效益。全面的預算編制需要各部門共同完成，財務部門發揮支持和指導作用。一般按照“上下結合、分級編制，逐級匯總”的程序進行。每個部門有不同的預算方法和內容，并根據編制大綱編制業務和財務等預算。根據不同的管理要求，預算的方法也有所不同，預算根據某一業務量是否固定，可分為固定預算和彈性預算；根據預算期是否基于歷史數據，可分為增量預算和零基預算；根據預算周期是否固定不變，可分為定期預算和滾動預算。這些方法既有優點也有缺點，企業應根據自身的業務特點和需要選擇合適的預算編制方法，特別要注意各種方法的結合和運用。在編制預算時，可以參考公司歷年來的數據，根據公司的最大生產能力，充分考慮企業的發展和企業戰略目標的要求，為預算制定一個數值范圍。

（二）制定合理的預算目標

預算目標是企業全面預算管理的出發點，明確企業工作努力的方向。確定預算目標可以提高企業預算編制的合理性、預算執行的可控性、預算考核的公平性，更有利于企業日常管理的有序協調。全面預算管理目標的制定要科學合理，要遵循先進性、可行性、適應性、導向性、系統性原則。結合企業實際經營情況，對市場環境進行深入調研，并做好分析工作，根據分析結果，確定切實可行的預算管理目標，為預算編制執行提供正確的指導。

首先，要明確企業的戰略愿景，要求主體、股東和管理層共同明確中長期發展戰略，確定具體發展方向，明確自己的產業中心、實力優勢和核心競爭力。真正了解自己的特點，明確定位，達成共識。然后企業結合自身的資源和發展階段制定年度目標，并量化分解到年度或項目周期，以明確年度業務目標。企業年度經營目標的核心指標，需要結合企業的發展階段、自身的資金、技術、市場、團隊、管理、生產能力等關鍵因素，根據企業能夠整合的所有資源，確定其核心指標。根據具體情況，企業可采用利潤增長率法、比例預算法、上加法、標桿法及本量利分析法來確定預算目標。

（三）加大預算的執行力度

全面預算經批準下達執行部門后，各預算執行單位將預算指標層層分解，并擴展到各個崗位，形成完整、嚴格的預算責任制。要求員工嚴格按照預算執行工作，促進各部門履行各自的職責，相互協作。

為了激勵員工執行預算，他們的執行情況應當納入績效評估，年度目標應當分為季度和月度評估，季度和月度評估應當與季度和月度評估保持一致，指出重要工作的時間節點。財務部門應事先建立預警系統，并對各部門執行過程中的偏差提供預警。召開月度預算分析會議，分析預算執行情況，揭示發展趨勢和主要異常現象，并編制“預算執行分析報告”。通過編制預算分析報告，找出實際執行與應用標準之間存在差距的原因，以及預算工作執行中存在的問題和風險，分析產生的原因，根據實際需要合理調整預算，并根據不同情況制定相應的對策。但是，執行部門應根據全面預算管理制度，將各種預算維持在目標可控范圍內。此外，財務人員需要深入一線，了解業務流程，根據不同的業務提供專業的財務指導，并確保良好的業務表現。向業務人員傳授財務知識，將財務思想融入到工作中，學習必要的財務分析。培養復合型管理人才，加強團隊建設，充分發揮管理會計職能，促進產融結合。

（四）建立完善的考核機制

企業在開展全面預算管控工作時，應加強績效考核機制的運用。完善績效考核機制，細化考核細則，健全獎懲機制，激發工作熱情，提高工作效能。通過預算執行與預算目標的比較，找出差異產生的原因，以評價各職能部門的工作業績，并通過與相應的激勵制度掛鉤，應遵循公平、公正的原則，不能有失偏頗，引入平衡計分卡考核模型，對考核主體進行打分考核，鼓勵各級員工參與預算工作，充分調動員工的主觀能動性。

四、結束語

預算是控制和規范企業經營活動的重要手段。全面預算管理有利于企業優化資源配置，防范和應對風險，協助企業實現戰略目標和經營目標，提高企業核心競爭力。作為一種全面和充分參與的系統管理方法，企業應創造一種環境，讓所有員工參與實施全面預算管理，實現行動一致、上下密切配合，嚴格執行和落實全面預算管理的各項指標。因此，現代企業必須深入探索和實踐，識別問題風險，積極創新對策，提高管理效率。只有這樣，企業才能有效地控制各種經濟運行，從而達到提高企業競爭力，促進企業持續高質量發展的目的。

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