高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用管理與稅務(wù)籌劃的策略探索

［摘 要］隨著高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，其在推動我國經(jīng)濟發(fā)展及促進科技水平提高方面發(fā)揮了越來越重要的作用。研發(fā)費用是高新技術(shù)企業(yè)各項支出中的重要一環(huán)，合理的研發(fā)費用管理措施能夠讓企業(yè)在經(jīng)營的過程中實現(xiàn)降本增效，提高企業(yè)的競爭力。但是研發(fā)費用管理是一項相對復(fù)雜的工作，很多高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用管理中還存在一些問題。文章在分析各類問題的基礎(chǔ)上探討了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用管理和稅務(wù)籌劃的具體策略，希望對企業(yè)形成更科學(xué)的管理措施以及避免稅務(wù)風(fēng)險有一定的價值。

［關(guān)鍵詞］高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費用；稅務(wù)籌劃

［中圖分類號］F27文獻標(biāo)志碼：A

高新技術(shù)企業(yè)要在激烈的市場競爭中防控各類財務(wù)風(fēng)險，就要重視自身管理策略。通過優(yōu)化研發(fā)費用管理，實現(xiàn)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的目標(biāo)。但是研發(fā)費用管理相對較復(fù)雜，很多高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)費用管理的環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了一些問題。

1 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用與稅務(wù)籌劃的意義

第一，降低企業(yè)的納稅成本。合理的管理措施能有效降低企業(yè)的納稅成本，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，并根據(jù)研發(fā)費用的相關(guān)政策對各項研發(fā)費用的支出進行加計扣除，減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。

第二，實現(xiàn)遞延納稅，享受資金時間價值。高新技術(shù)企業(yè)通過加計扣除等一系列稅務(wù)籌劃政策，能夠使企業(yè)獲得遞延納稅的好處。例如，企業(yè)在計算研發(fā)費用的加計扣除中，包含部分折舊費用，相關(guān)折舊費用按加速折舊方式可提高企業(yè)前期成本，實現(xiàn)遞延納稅。

第三，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。科學(xué)的研發(fā)費用管理機制能夠進行準(zhǔn)確核算，并形成科學(xué)的科目，確保企業(yè)對研發(fā)費用的口徑進行科學(xué)管理，讓企業(yè)合理使用各項稅收優(yōu)惠政策。

第四，提高企業(yè)的綜合實力。高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，通過科學(xué)的研發(fā)費用管理機制，有助于讓企業(yè)的研發(fā)費用得到規(guī)范管理，并鼓勵企業(yè)加大對研發(fā)費用的投入力度。通過跟進研發(fā)費用投入的效果以及關(guān)注各項稅負(fù)，使企業(yè)獲得發(fā)展，以達到提高企業(yè)競爭力的目標(biāo)。

2 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用管理與稅務(wù)籌劃的問題

第一，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用管理存在不足。當(dāng)前部分高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)費用管理的過程中，存在核算以及信息披露等環(huán)節(jié)的不足。例如，部分高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用管理相對混亂，甚至存在研發(fā)費用和其他支出之間混淆的問題，不利于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行監(jiān)管，很可能發(fā)生違規(guī)風(fēng)險，影響企業(yè)的正常運營。

第二，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃機制不完善。首先，研發(fā)費用的稅務(wù)籌劃不科學(xué)。部分高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)費用的稅務(wù)籌劃流程中，未將符合研發(fā)費用的各類支出都納入管理流程，存在研發(fā)費用核算不及時、歸集不完整等問題，不利于確保研發(fā)費用的信息準(zhǔn)確、核算科學(xué)。其次，重點稅種的稅務(wù)籌劃措施不合理。部分高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，未針對重點的增值稅、所得稅等重要稅種進行籌劃，不利于減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用管理的策略

第一，提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)所面臨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項日益復(fù)雜，所存在的不確定性因素較多。為確保企業(yè)能夠有效利用各項會計工具開展研發(fā)費用的核算與管理，要提高高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平。財務(wù)人員應(yīng)了解各項研發(fā)費用管理政策以及工作要求，配合企業(yè)的各環(huán)節(jié)工作流程，主動做好研發(fā)管理。高新技術(shù)企業(yè)要結(jié)合自身實際特點，制定合理的管理制度，要求財務(wù)人員在開展各項核算工作的過程中，嚴(yán)格按照制度要求執(zhí)行工作。同時，高新技術(shù)企業(yè)要提高財務(wù)人員的專業(yè)能力，讓財務(wù)人員具備一定的專業(yè)素養(yǎng)。高新技術(shù)企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項具有一定特殊性，通過全方位關(guān)注企業(yè)實際特點，確保財務(wù)人員能夠結(jié)合企業(yè)要求進行各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管理［1］。此外，為確保財務(wù)人員在工作中能夠進行有效的溝通，企業(yè)要針對財務(wù)人員建立完善的溝通渠道，要求財務(wù)人員能夠根據(jù)各項工作流程的特點在工作中對各項事項進行溝通，以確保研發(fā)流程的管理更加規(guī)范，并為企業(yè)開展研發(fā)提供依據(jù)。

第二，改進研發(fā)費用的確認(rèn)模式。高新技術(shù)企業(yè)面臨的一大問題是對研究階段和開發(fā)階段的劃分存在不足，再加上不同企業(yè)存在差異，難以形成統(tǒng)一的研發(fā)費用管理機制。在開展研發(fā)費用管理的過程中，針對研究階段、開發(fā)階段未形成合理管理措施，將不利于確保研發(fā)費用得到科學(xué)管理。針對所存在的問題，高新技術(shù)企業(yè)在實施研發(fā)費用管理中，要針對研究階段和開發(fā)階段作出明確劃分。研究階段屬于費用化支出，開發(fā)階段屬于資本化支出。在進入開發(fā)階段之后，要及時對相關(guān)項目進行備案，以確保研發(fā)人員能夠在后續(xù)查閱相關(guān)資料的同時，針對研發(fā)的報告、預(yù)算等相關(guān)文件嚴(yán)格把關(guān)，確保研發(fā)費用的資料及憑證齊全、合法。同時，高新技術(shù)企業(yè)在開展研究階段、開發(fā)階段，要形成定量的劃分指標(biāo)。在研發(fā)的過程中，對于一個會計期間不能完成的項目，可以按完工百分比法計量在開發(fā)階段期末的完工百分比。對于開發(fā)的相關(guān)支出，僅能在完成的范圍內(nèi)進行資本化處理。通過這一方式，能夠避免企業(yè)開展盈余操作的問題。此外，為了確保研發(fā)費用的核算更加規(guī)范，企業(yè)在開展研發(fā)費用管理時，應(yīng)該將研發(fā)費用單獨核算，并將符合資本化條件的支出歸集到統(tǒng)一賬戶。通過這一方式，實現(xiàn)對研發(fā)費用的清晰管控，并為報表使用者提供便利，有助于外界對高新技術(shù)企業(yè)進行監(jiān)督。

第三，優(yōu)化研發(fā)費用計量方法。在開展研發(fā)費用管理的過程中，為避免研發(fā)費用的會計核算不規(guī)范而導(dǎo)致研發(fā)費用難以得到科學(xué)管理的問題，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用的準(zhǔn)確計量。同時，為確保外界對企業(yè)進行有效的監(jiān)督，可以設(shè)置“研發(fā)支出”的一級科目，并在無形資產(chǎn)和管理費用科目下設(shè)研發(fā)資產(chǎn)、研發(fā)費用科目，以合理體現(xiàn)各項支出的關(guān)系，確保研發(fā)費用的實際支出得到規(guī)范核算。為促使企業(yè)的研發(fā)管理工作更加細(xì)致，企業(yè)還要結(jié)合自身實際情況設(shè)置研發(fā)的三級明細(xì)科目，提高會計信息的質(zhì)量，確保每筆資金的核算更加規(guī)范，并讓企業(yè)的會計人員能夠針對研發(fā)流程形成更加規(guī)范的監(jiān)督及管理機制。在研發(fā)開支之外，企業(yè)還要設(shè)置研發(fā)準(zhǔn)備科目，讓研發(fā)將所需要的各類資金都從研發(fā)儲備中計提。通過這一方式，能夠確保研發(fā)流程核算更加便捷，并讓資金歸集更加合理。在每期期末，企業(yè)要對研發(fā)支出的會計科目進行減值測試，若發(fā)生減值，則要將減值計入管理費用的研發(fā)費用科目，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)成果及研發(fā)產(chǎn)出開展攤銷。若企業(yè)研發(fā)的產(chǎn)品技術(shù)更新時間短，那么應(yīng)該采用較短的攤銷年限；若研發(fā)時間較長，應(yīng)采用較長的攤銷年限。在核算攤銷時，要確保攤銷控制機制細(xì)致且合理，對攤銷進行科學(xué)計算，以提高財務(wù)報表的真實性。

第四，合理確定研發(fā)支出的會計信息披露機制。高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)費用的會計管理流程中，若相關(guān)研發(fā)支出符合資本化條件，要在資產(chǎn)負(fù)債表中披露。若研發(fā)失敗，則在附注中披露。但是這樣的披露方式不能進一步細(xì)致披露出更多有價值的信息，不利于外界掌握相關(guān)信息。為了確保研發(fā)費用的各類信息能夠得到全方位披露，應(yīng)該更加科學(xué)地對研發(fā)費用進行管理。為提高研發(fā)費用的披露質(zhì)量，應(yīng)對研發(fā)的詳細(xì)信息及費用列一張表格，并在報表附注中單獨列報，按照規(guī)定對研發(fā)類別及項目進行區(qū)分，以確保企業(yè)研發(fā)的各類信息得到清晰列支，包括研發(fā)過程中所使用的會計政策、資本化與費用化金額等相關(guān)信息。同時，還要披露研發(fā)減值準(zhǔn)備科目，以此來體現(xiàn)研發(fā)活動的不確定性風(fēng)險，對各項研發(fā)進行科學(xué)管理。此外，在財務(wù)報表附注中，要針對研發(fā)活動的相關(guān)進程進行詳細(xì)披露，對于高風(fēng)險的研發(fā)活動還要做出詳細(xì)說明，以確保研發(fā)的風(fēng)險得到科學(xué)管理。

4 高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

4.1 研發(fā)費用籌劃

第一，完整歸集外部研發(fā)人員所提供的相關(guān)勞務(wù)。為合理利用內(nèi)部的各類資源，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)會將部分研發(fā)工作外包給第三方完成。通過外包能夠讓企業(yè)將資源集中于核心技術(shù)的開發(fā)，而對于非核心的業(yè)務(wù)以外包方式降低成本。通常對于外包的研發(fā)費用有兩種方式進行歸集。一是通過選擇具備勞務(wù)派遣資質(zhì)的供應(yīng)商，將相關(guān)支出作為企業(yè)的人員人工費用；二是企業(yè)可以委托外包的企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，以合同的方式合作，將發(fā)生的支出按80%計入研發(fā)費用的口徑。若簽訂勞務(wù)派遣的合同，要規(guī)范管理。企業(yè)在與外部第三方開展合作時，要求第三方具備勞務(wù)派遣資質(zhì)。從稅務(wù)籌劃的視角來看，企業(yè)應(yīng)通過簽訂勞務(wù)派遣合同的方式控制風(fēng)險。若企業(yè)與第三方簽訂開發(fā)服務(wù)協(xié)議，這一方式所開展的各項支出不能全額扣除，只能按照實際費用的80%計算。

第二，合理歸集研發(fā)設(shè)備的維修費用。企業(yè)開展研發(fā)費用管理，應(yīng)針對研發(fā)相關(guān)設(shè)備產(chǎn)生的支出進行科學(xué)歸集。首先，企業(yè)要全面分析固定資產(chǎn)管理的情況，對固定資產(chǎn)進行編號，按照一物一卡進行管理，確保賬、卡、實相符，并通過信息系統(tǒng)對固定資產(chǎn)的信息進行詳細(xì)記錄。通過建立固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)臺賬，確保企業(yè)能夠及時掌握固定資產(chǎn)的狀態(tài)。在進行固定資產(chǎn)維修時，針對維修的固定資產(chǎn)型號等相關(guān)信息進行科學(xué)分類與管理。企業(yè)要針對維修的情況進行詳細(xì)記錄，特別是針對研發(fā)部門發(fā)生的資產(chǎn)維修要進行準(zhǔn)確記錄，確保憑證齊全、核算清晰。通過準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)資產(chǎn)，對研發(fā)費用進行單獨列支及細(xì)致核算。

第三，完整歸集研發(fā)的成果及知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)費用。在獲得研發(fā)成果后，企業(yè)要準(zhǔn)確歸集研發(fā)知識產(chǎn)權(quán)的相關(guān)支出，針對知識產(chǎn)權(quán)成果申報的費用等制定規(guī)范的管理措施，以建立登記臺賬的方式對各項支出進行科學(xué)管理，并確保各項支出數(shù)據(jù)準(zhǔn)確［2］。

4.2 重點稅種籌劃

第一，增值稅的稅務(wù)籌劃。首先，合理選擇供應(yīng)商。高新技術(shù)企業(yè)原材料較少，因此進項稅額相對較低，增值稅的負(fù)擔(dān)相對于其他行業(yè)而言較重。作為企業(yè)主要的稅種之一，增值稅的稅務(wù)籌劃對于企業(yè)稅務(wù)籌劃而言十分重要。高新技術(shù)企業(yè)開展增值稅的稅務(wù)籌劃，要制訂詳細(xì)具體的籌劃方案，合理選擇供應(yīng)商。不同納稅人身份的供應(yīng)商對企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)影響較大，若企業(yè)向一般納稅人采購，獲取的增值稅專用發(fā)票能夠提高企業(yè)的進項稅額［3］。其次，優(yōu)化銷售方式的稅務(wù)籌劃。在銷售環(huán)節(jié)，若企業(yè)有經(jīng)銷商，經(jīng)銷商可以視同買斷，也可以收取手續(xù)費。按視同買斷方式，那么在企業(yè)將貨物銷售給經(jīng)銷商之后，經(jīng)銷商再次銷售貨物，貨物經(jīng)過兩次增值。若經(jīng)銷商銷售之后收取一定的手續(xù)費，則按照收取手續(xù)費的方式計算繳納增值稅。企業(yè)要分析兩種方式分別給企業(yè)帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，選擇對企業(yè)最有利的方式。

第二，所得稅的稅務(wù)籌劃。隨著高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，其業(yè)務(wù)范圍將不斷拓寬。企業(yè)在設(shè)立分支機構(gòu)時，可以設(shè)立子公司，也可以設(shè)立分公司。子公司具有獨立的納稅人身份，獨立承擔(dān)納稅義務(wù)；分公司與母公司合并納稅，不獨立承擔(dān)納稅義務(wù)，但是虧損可以和母公司盈利互抵。高新技術(shù)企業(yè)在設(shè)立分支機構(gòu)時，要結(jié)合相關(guān)分支機構(gòu)的特點，分析分支機構(gòu)是否存在高新技術(shù)方面的業(yè)務(wù)。如果分支機構(gòu)不存在高新技術(shù)方面的業(yè)務(wù)，且前期很可能發(fā)生虧損，那么應(yīng)以分公司的形式注冊，將分公司的稅收與總公司合并繳納，可以按照15%的稅率繳納所得稅，且分公司在經(jīng)營前期所發(fā)生的虧損能夠與總公司互抵，以此降低整體的所得稅負(fù)擔(dān)。

第三，積極開展業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)籌劃。高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費是為了滿足企業(yè)招待活動所發(fā)生的支出。我國針對業(yè)務(wù)招待費有明確的扣除限額規(guī)定，因此高新技術(shù)企業(yè)要分析業(yè)務(wù)招待費是否即將超過限額。如果超過限額，要對業(yè)務(wù)招待費進行合理籌劃。例如，在對人員招待過程中產(chǎn)生了贈送禮品，那么此時可以在贈送的禮品上印上企業(yè)宣傳語及企業(yè)標(biāo)識，以此籌劃為業(yè)務(wù)宣傳費，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

第四，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)的風(fēng)險。企業(yè)可能由于風(fēng)險防控不當(dāng)而產(chǎn)生風(fēng)險，因此要強化對稅務(wù)風(fēng)險的全方位識別與分析。首先，建立稅務(wù)風(fēng)險識別框架。企業(yè)在運營過程中稅務(wù)風(fēng)險包括外部風(fēng)險、內(nèi)部風(fēng)險。外部風(fēng)險主要是稅收法律法規(guī)變化、稅務(wù)機關(guān)的征管要求發(fā)生改變等因素造成的，難以得到有效的預(yù)估。相對于外部風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險更容易識別，企業(yè)可通過對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)管理信息進行分析、對人員工作流程合理性進行判斷的方式，識別企業(yè)在稅務(wù)籌劃中是否可能會產(chǎn)生風(fēng)險。其次，企業(yè)要針對稅務(wù)籌劃制定科學(xué)的評價措施，通過定量分析和定性分析相結(jié)合的方式，根據(jù)不同稅務(wù)風(fēng)險等級建立稅務(wù)風(fēng)險案例庫，并將已發(fā)生的風(fēng)險問題歸集到案例庫中，針對所存在的問題建立動態(tài)管理機制，實現(xiàn)控制稅務(wù)風(fēng)險的目標(biāo)。最后，企業(yè)要對風(fēng)險劃分不同的重要性等級，結(jié)合風(fēng)險的重要性排序制定恰當(dāng)?shù)目刂撇呗裕瑢τ诎l(fā)生可能性高且一旦發(fā)生給企業(yè)帶來重大影響的風(fēng)險，企業(yè)可以采用規(guī)避的方式應(yīng)對。

5 結(jié)語

綜上所述，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的特點，探討了研發(fā)費用管理與稅務(wù)籌劃的相關(guān)問題。當(dāng)前很多高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用管理中存在管理工作不規(guī)范等問題，阻礙了高新技術(shù)企業(yè)的進一步發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)只有實現(xiàn)與時俱進的目標(biāo)，結(jié)合研發(fā)費用的實際特點落實管理措施，才能確保企業(yè)實現(xiàn)有效運營的目標(biāo)。

參考文獻

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［2］何劍雯. 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的納稅籌劃探討［J］. 財會學(xué)習(xí)，2021（16）：142-143.

［3］黃金花. 高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃研究［J］. 納稅，2021，15（19）：45-46.

［作者簡介］王細(xì)春，男，安徽安慶人，北京無問芯穹科技有限公司，中級會計師，本科，研究方向：內(nèi)部控制、稅務(wù)籌劃、經(jīng)營預(yù)算。