基于金稅四期—數電票推行背景下應用型高校稅務會計方向人才培養(yǎng)的探討

李妍

摘要：隨著金稅四期工程的推進和進一步完善，新形勢下社會和企業(yè)對高校培養(yǎng)的財稅人員提出了更高的要求。文章探討了基于新形勢下應用型高等本科院校稅務會計方向人才培養(yǎng)的思考，并提出了相關建議和舉措。

關鍵詞：金稅四期；稅務會計；人才培養(yǎng)

一、研究背景

隨著金稅三期工程的開展和推進提高了涉稅信息采集和運用的效率，大數據智能時代到來了。2018年金三系統(tǒng)再次升級，覆蓋全國，通過信息化手段實現與其他政府部門、銀行網絡互聯，增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)上線，進一步推進電子發(fā)票的運用和管理。2021年1月，國家稅務總局開始推行增值稅專用發(fā)票電子化相關工作，這再一次提升了我國稅收大數據運用水平，使稅收征管從經驗管理轉變?yōu)榇髷祿治龉芾怼?018-2021年，國、地稅合并，社保繳費等逐步劃歸稅務部門征收，金稅三期正式上線，信息化管理水平得到了進一步提升。

2021年8月，“金稅四期”啟動，金稅四期是以發(fā)票電子化為基本內容，是“十四五”規(guī)劃重點工程項目，此次工程將推動“以票控稅”向“以數治稅”“以數治隊”轉變，打造智慧稅務。金稅四期于2022年基本開發(fā)完成，截至2023年6月全國范圍內已有廣州、山東、河南、山西、內蒙古、上海、重慶、天津等24省市進入運行試點。“金稅四期”的核心是發(fā)票電子化變革，即數電票（原“全電發(fā)票”），全電發(fā)票實現了從開具、報銷、到入賬和存儲歸檔等所有環(huán)節(jié)全部實現電子化，也就是“金稅三期”實現了信息聯網，而“金稅四期”則實現了發(fā)票“云”化，實現全流程監(jiān)管。打個簡單的比喻就是：金稅四期—數電票（原“全電發(fā)票”）的推行和運用使得所有行業(yè)、所有企業(yè)都進入了一個唯一記錄的平臺，在這個平臺下所有交易記錄都通過電子流的形式被記錄、被監(jiān)控，在數電票下，不需要稅控設備，不需要領用發(fā)票，不需要核定稅種，不區(qū)分聯次，只有一聯，稅務部門和其他部門，其他平臺的數據共享程度會躍升一個臺階，因為發(fā)票已經“云”化了，想虛開、想買票、想逃稅，會難上加難！

目前全國大范圍都開啟了數電發(fā)票的試點工作，從電子發(fā)票到數電票，是“以票控稅”到“以數控稅”的最后一躍。從三期的“以票控稅”升級為“以信息流控稅”，并且聯通非稅業(yè)務信息，發(fā)展智能化的信息處理機制，多部門聯合、數據共享、信息共享，對異常數據會進行預警并作出檢查，這代表著我國的稅務監(jiān)管已上升到了一個全新的維度。科技發(fā)展，最終將會實現稅款征收的網絡化、稅源管理的數字化以及稅務稽查智能化。

二、金稅四期背景下企業(yè)及應用型高校面臨的機遇和挑戰(zhàn)

隨著金稅四期工程—數電票的推行，企業(yè)違規(guī)被查的風險水平提高，數電票的應用將大大提高企業(yè)的合規(guī)性和透明度，存在偷逃稅跡象的企業(yè)必定會成為稅務機關預警監(jiān)察的重要對象。稅務機關將運用人工智能大數據等技術，實現智慧稅務和智慧監(jiān)管，企業(yè)面臨的涉稅環(huán)境將變得更加嚴苛。

因此，在新的納稅征管環(huán)境下，企業(yè)必須提高涉稅事項處理能力、加強內部管理、實現業(yè)財融合、防范稅務風險。從近幾年企業(yè)招聘信息來看，企業(yè)原來招聘的多半是“稅務專員”“辦稅員”“納稅會計”等基礎操作性崗位，現在，我們看到的更多是 “稅收籌劃主管”“稅務經理”“稅務主管”等職位，招聘層次越來越高，可以看出社會和企業(yè)對涉稅人才需求的重視和轉變。稅務會計在企業(yè)和稅務機關中的地位日益凸顯。金稅四期不僅帶來了稅務處理方式和流程的變革，也對稅務會計人才培養(yǎng)提出了新的挑戰(zhàn)和要求。尤其是國家稅務總局公布的各種稽查案例。更讓企業(yè)注重控制“涉稅風險”，其關鍵因素就是涉稅服務人員的素質和執(zhí)業(yè)水平。稅收風險的防范成了當前企業(yè)面臨的新形勢和高校培養(yǎng)財稅人才的新需求。

金稅四期背景下，稅務會計的技能要求也相應提高。稅務會計不僅要具備扎實的會計、稅務知識，還需掌握一定的計算機技能，能夠熟練運用各種稅務軟件和信息系統(tǒng)。此外，稅務會計還需具備較強的數據分析和處理能力，能夠根據企業(yè)實際情況提供有針對性的稅務處理方案。為滿足這些新的技能要求，需要對稅務會計人才進行持續(xù)的培訓和培養(yǎng)，更新其知識和技能結構。

在 “金稅三期”“金稅四期”不斷完善成熟的背景下，稅務機關利用大數據平臺，不斷推進稅收征管的規(guī)范化和智能化。不斷出臺的新的稅收政策對應用型高校的人才培養(yǎng)也提出了新的要求，成為應用型高校培養(yǎng)復合型財會人員的重要問題。應用型本科院校如何結合當前社會新形勢，企業(yè)新需求對會計專業(yè)的財稅類相關課程比如《稅法》《稅務會計》《稅務代理》《稅收籌劃》等課程進行重構和整合，推進課程建設及改革，是否應根據當前新形勢引入新的涉稅課程，比如《納稅評估》《稅收風險防范》等，這些都是開設財會專業(yè)的應用型本科院校需要考慮和實踐的。

三、應用型高校稅務會計方向課程建設及人才培養(yǎng)現狀

（一）人才培養(yǎng)目標與時代偏離

隨著云計算、大數據、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術的不斷進步和發(fā)展，人工智能技術的不斷創(chuàng)新和應用，數字化發(fā)展進程加快，為稅務部門稅收工作，企業(yè)涉稅經營風險都帶來了重大機遇與挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)行業(yè)不斷受到人工智能等新技術的沖擊，財會人員需要調整自身適應社會發(fā)展，然而高校的會計教學卻未能與時俱進，比如：以前會計人員只需要了解稅收法律法規(guī)，正確計算并申報稅額即可，但伴隨著我國智能稅務時代的來臨，這遠遠不能滿足企業(yè)的需求，企業(yè)需要財務人員能夠幫助企業(yè)識別稅收風險并且對涉稅風險進行評估和防范，同時還要能幫助企業(yè)進行稅收籌劃，這樣高端的創(chuàng)新型復合型人才才不會被人工智能所替代。

（二）課程設置不合理

1. 課程結構不合理

應用型高校稅務會計方向課程體系構建必須滿足培養(yǎng)具有實踐能力和創(chuàng)新精神的高水平、高層次的應用型財稅復合人才為核心，不斷加強財稅專業(yè)理論知識的同時，更要提高學生涉稅工作的實踐能力。但是大多數高校財稅類課程中，涉稅課程以理論課程為主，實踐類課程由于受到實訓條件、師資等多方面因素影響，占比較小，比如：《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》等課程主要以理論講授為主，缺乏實踐操作，或者仿真實訓平臺的輔助教學，形成了“理論為主，實踐為輔”的課程格局，不利于復合型財稅人才的培養(yǎng)。尤其當下，涉稅政策變化快，大數據、區(qū)塊鏈、人工智能的影響下，發(fā)票平臺、報稅平臺等都在發(fā)生著日新月異的變化，如果不對課程結構進行調整，高校培養(yǎng)出的人才將無法適應社會和企業(yè)的需要。

2. 涉稅類課程性質多為選修課

隨著數字經濟的發(fā)展，我國稅制也不斷進行改革，AI技術的發(fā)展，區(qū)塊鏈技術的影響，大數據平臺在各行業(yè)的應用，稅務機關的稅收稽查能力大幅提升，提前做好稅務管理，降低涉稅風險，是當下企業(yè)面臨的首要任務。當下企業(yè)經營的趨勢是業(yè)財稅正在逐漸融為一體，企業(yè)對財稅、法律的復合型人才需求越來越大，與之相對應的便是企業(yè)已逐漸認識到稅收風險控制的重要性。

然而，大多數高校在會計人才培養(yǎng)方案的設計中，并沒有把稅務綜合能力的培養(yǎng)放在核心位置，大部分涉稅類課程均為選修課，比如：《稅務代理》《稅收籌劃》《納稅會計》等。由于涉稅類課程多為選修課，學生可能會不重視或者出于難度考慮不選修，這導致他們今后走到工作崗位后無法適應企業(yè)的相關需求。同時，部分選修此類課程的同學由于缺乏基礎課程的學習，專業(yè)基礎薄弱，可能沒有辦法實現課程設置該有的學習效果，導致傳統(tǒng)財會人才涉稅綜合能力薄弱。

3. 缺乏納稅評估或涉稅風險防控類課程

目前大部分高校對會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案的設置還是著重于理論的教學，傳統(tǒng)的涉稅業(yè)務的計算、納稅申報的操作等。沒有考慮金稅三期工程上線后，尤其是金稅四期—數電票的推廣后企業(yè)面臨的新的涉稅環(huán)境，稅收征管環(huán)境發(fā)生了新的變化。數電票的應用增加了企業(yè)的稅務風險。稅務會計需要了解和掌握防范稅務風險的方法和技巧，通過對數電票數據的監(jiān)測和分析，及時發(fā)現和應對潛在的稅務風險，保障企業(yè)的合法經營。為了避免企業(yè)產生或者是涉稅風險提高，企業(yè)應該進行前置的稅收管理，納稅評估，提前對涉稅風險進行預估和控制。因此，高校應該增加相關的納稅評估和稅收風險預防和控制的課程。但目前大部分應用型高校財務會計類專業(yè)課程是沒有增加或開設稅收風險評估、防控這一系列課程的，與社會、企業(yè)需求脫節(jié)。

（三）課程配套資料滯后

近年來，由于受到經濟、疫情、科學技術等多方面因素的影響，稅制不斷改革，稅收政策相繼出臺，為了減輕納稅人的負擔，起到稅收宏觀調控的作用，稅收政策變動多且快，這對于稅務會計方向類的課程教學以及稅務會計人才的培養(yǎng)提出了更高的要求。正是因為政策變動頻繁，導致涉稅課程相關教材與現實脫節(jié)，更新滯后，給稅務會計人才培養(yǎng)帶來了諸多障礙。

（四）教學方法手段單一

涉稅類課程由于其知識的特殊性，比如《稅法》，政策條文較多，同時稅法政策變動較為頻繁，大部分老師的教學方法仍是以課堂講授為主，偏重理論教學，學生被動接受專業(yè)知識，缺乏實際的案例和實踐操作，這使得學生難以理解和應用所學知識，降低學生的學習積極性，沒有實現“以學生為中心”。

同時，單一的教學方法往往缺乏互動和討論，這使得學生缺乏參與感和主動性，同時也限制了學生的思維和創(chuàng)新潛力，學生難以理解和掌握復雜的涉稅知識和政策。

（五）涉稅實訓類課程較少無法滿足人才培養(yǎng)需求

由于受人才培養(yǎng)方案、課程結構設置、學校實訓平臺及實訓室搭建、學校投入等條件的影響，稅務會計方向類涉稅實訓課程較少，相關實踐教學軟件平臺也較少，以昆明城市學院商學院為例，目前并未開設稅務會計方向的涉稅類實訓課程，缺乏系統(tǒng)的實際操作教學環(huán)節(jié)，學生難以將理論知識應用于實際工作中，學習積極性也容易受到影響。同時由于沒有校外相關實訓，學生在今后的工作崗位上也難以應對真實的稅收環(huán)境和問題，滿足實際工作的需要。

（六）課程考核方式單一

理論為主的教學模式下，學生期末成績主要是由以下幾個部分構成：出勤、作業(yè)、期中考試等作為平時成績，期末采用紙質閉卷的考試形式，通常兩者占比為4：6，這樣的考核方式將直接影響學生學習的知識體系，學生會更傾向于針對教材的理論內容進行復習和練習，從而提高期末考試成績。這種考核方式無法全面評價學生的學習成果和能力，缺乏對其他方面如實踐能力、分析解決問題能力等的考察。同時，如果考核只注重理論知識而缺乏對實踐操作的考察，可能會導致學生缺乏實踐操作能力，難以應對實際工作中的涉稅問題。

四、應用型高校稅務會計方向課程建設及人才培養(yǎng)的思考及建議

（一）結合當下社會發(fā)展形式，調整稅務會計方向人才培養(yǎng)方案

應用型本科院校，應將稅務會計方向人才培養(yǎng)以適應市場需要、服務產業(yè)應用的高素質“應用型”稅務會計人才為目標，輸送合格的“懂理論、重實踐、理實一體”的財務會計類“復合型”人才。也就是說我們要把稅務會計方向的培養(yǎng)目標從過去為企業(yè)培養(yǎng)會計人才，轉而為企業(yè)、中介機構、地方政府等各領域培養(yǎng)財稅方面的復合型專業(yè)人才為基本定位。

在大智移云的時代，在金稅三期已經全面展開，金稅四期工程正在上線的當下，應用型高校要了解社會需求、企業(yè)需求、學生需求，制定與時俱進的稅務會計方向人才培養(yǎng)方案。結合當下企業(yè)、社會的需求，稅務會計方向人才培養(yǎng)可以從以前的政府機關、事業(yè)單位向企業(yè)、事務所等中介機構進行轉變，人才培養(yǎng)要求根據企業(yè)需求進行設置，重點從稅收管理、稅收籌劃、納稅申報、涉稅風險防范、納稅風險評估、稅務代理業(yè)務等課程培養(yǎng)應用型人才。

（二）搭建合理的涉稅類課程體系

1. 引入或增設《納稅評估》或《涉稅風險評估及管控》等新課程以及配套實訓平臺

目前，大部分應用型高校開設的涉稅課程均是站在企業(yè)的角度，培養(yǎng)掌握專業(yè)稅務知識，會熟練進行納稅申報繳納操作，能進行稅收籌劃的財稅人才，但在當前的新形勢下這一培養(yǎng)目標是遠遠不夠的，在大數據信息化、智能稅務新形勢下企業(yè)面臨的稅收環(huán)境變得更加嚴峻，對稅收風險的評估和管控成為企業(yè)必須考慮的重要因素。但由于政策的更新，納稅人對政策的學習和掌握不夠充分，財務人員自身的專業(yè)素質參差不齊等情況有可能使得企業(yè)面臨一系列的稅收風險，由此帶來損失。基于這一背景的考慮，建議高校可以開設和納稅評估或者涉稅風險評估有關的一系列課程服務企業(yè)，既能實現合法合規(guī)納稅，也能幫助企業(yè)提前識別和規(guī)避涉稅風險，培養(yǎng)學生了解和掌握企業(yè)稅務風險的防范措施的技能，使學生具備識別和規(guī)避稅務風險的能力。

納稅評估是稅務機關，對納稅人（企業(yè)）的納稅情況進行評估和判斷，運用科學的評估方法，對納稅人（包括扣繳義務人）納稅申報的真實性、準確性進行評估分析，發(fā)現問題進行調查核實，進行稅收征管的一種具體行為。建議增加該門課程，讓同學們換一個角度站在稅務機關的角度去審視企業(yè)賬務處理、涉稅事項處理的全流程，這樣可以改變同學們的視角和思考方式，再結合新穎的課程教授模式，比如情景演繹、角色扮演、案例分析、企業(yè)（稅務局）等行業(yè)專家分享等課改方式，提升學生的積極性和互動性，實現以學生為中心。同時，加大資金投入，除了現有的納稅申報等稅務基本技能實操平臺，還應繼續(xù)引入或建設納稅評估，納稅風險識別及防范等實訓平臺，實現理實結合的高效學習。

2. 加強涉稅課程建設及改革

大部分高校目前開設的涉稅課程主要是《稅法》《稅務會計》《稅務代理》以及《稅收籌劃》，開設課程相對獨立并且通常分屬不同學期。上述四門課程重復內容較多但又各有側重，建議高校根據各自人才培養(yǎng)方案進行重構和整合，比如《稅務會計》和《稅務代理》課程可以進行整合，該門課程以培養(yǎng)學生實操能力為主，增加實訓軟件或實訓平臺的使用，可以引入稅務技能大賽，通過以賽促學、以賽促教的方式提升學生的積極性和趣味性，避免學生反復學習同樣的內容降低學習興趣。

同時加強理論和實踐的聯系，及時更新課程內容，反映最新的稅收政策、法規(guī)和實際業(yè)務操作的變化，保持課程的時效性和實用性，比如：更新涉稅實訓平臺，引入數電票專項實訓，讓學生能緊跟企業(yè)和社會的需求，為學生今后走上工作崗位奠定堅實基礎，實現應用型高校培養(yǎng)應用型人才的目標。

（三）推動以“以賽促教、以賽促學”的教學模式

以賽促教和以賽促學的方法是一種創(chuàng)新的教育方式，它通過競賽的形式，激發(fā)學生的學習熱情和參與度，提高了教學質量和學生的學習效果。同時，這種教學方法也注重實踐和應用，幫助學生將理論知識轉化為實踐能力，提高了學生的綜合素質。通過參加各類專業(yè)競賽，可以培養(yǎng)學生對于涉稅業(yè)務的興趣，鼓勵學生的創(chuàng)造力與創(chuàng)新性，培養(yǎng)解決納稅申報、涉稅風險評估、稅收籌劃的創(chuàng)新性和應用性能力。通過提高學生的整體財稅素養(yǎng)，讓學生能在稅務會計方向人才培養(yǎng)中深入探索、創(chuàng)造，成為稅務會計方向的創(chuàng)新型和應用型人才。

以昆明城市學院商學院為例，商學院積極參與各類涉稅專業(yè)類賽事，通過“以賽促教、以賽促學”的教學模式，改革課程教學手段，教學方式，不斷提升培養(yǎng)應用型、復合型的稅務會計方向人才。商學院稅務會計方向課程建設“以賽促教、以賽促學”教學模式的探索，主要是將課程理論貫穿到實踐中去，把比賽內容融入教學內容中，對教學內容進行解構與重構，提出新穎有趣的教學思路和教學方法，將以往的“一卷定終身”的考核方法，轉變?yōu)樽寣W生在課上課下都圍繞競賽題目進行技能學習和實踐。通過比賽結果，結合行業(yè)需求，及時對學生的學習效果和教師的教學成果進行分析研究，進而提高稅務會計方向課程教學的質量。

當下，涉稅類專業(yè)賽事主要集中于兩個部分，一是納稅申報等基本稅務技能操作的比拼，二是企業(yè)納稅風險評估和防范，企業(yè)涉稅風險案例分析，也就是智能財稅內容的比拼。結合各項專業(yè)賽事，在課程教學中除了講授涉稅相關理論基礎知識外，還逐漸以專題形式引入了財稅分析、稅收風控、企業(yè)涉稅風險案例分析等內容，要求學生通過小組活動，案例分析展示等方式進行學習，同時，會根據學生參賽情況列入成績考核評價指標當中，提高過程性考核成績占比。

“以賽促教、以賽促學”的教學模式下，教師的引導非常重要，授課教師要設計出合適的競賽題目，有針對性地進行教學實踐，可以幫助教師提高專業(yè)技術水平，授課水平和綜合素質，從而有效提升教學質量。同時，也對教師自身專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，教師為了更好地解決學生比賽過程中遇到的難題，必須不斷學習新理念，學習學科前沿新知識，加強自身專業(yè)能力的提高，與時俱進，跟進時代的潮流，滿足學生多元化多層次的培養(yǎng)需求。

（四）采用多種教學方法提升教學效果

首先，充分實現雨課堂、英華在線等平臺加強線上線下教學。課程建設及改革過程中，注意加強教學輔助平臺的運用，利用雨課堂、英華在線等平臺進行互動教學，提高了學生學習的積極性，采用翻轉課堂強化學生的主人翁意識。

其次，通過使用任務驅動法、發(fā)布慕課學習資源、案例分析法、小組活動法、情景演繹法等各種教學手段，讓學生積極參與到課程建設及教學中來，發(fā)揮學生主觀能動性。

最后，通過建設案例庫，引入實訓平臺操作，積極參加各類專業(yè)比賽，邀請專家開展專題講座，幫助教師了解自身優(yōu)勢和短板，為教學理念的更新、手段的創(chuàng)新、方法的變革提供參考，進而實現教學質量的持續(xù)提升。

（五）加強校企、校政合作，提升學生競爭力

校企、校政合作是應用型本科院校實現產政教融合的特色人才培養(yǎng)模式，積極打造校企合作單位、校政合作單位走進校園、走進課堂，學生走進企業(yè)、走進稅務財政部門是應用型人才培養(yǎng)的重要途徑。

同時要積極訪企拓崗，建立校企聯合的教學管理與教學雙方資源的共享模式，制定切合實際的教學基本文件和管理規(guī)章制度，構建“校企聯合訂單式培養(yǎng)”的教學模式。

（六）加強教材和師資隊伍建設

復合型財會人才培養(yǎng)的改革在調整人才培養(yǎng)方案，搭建合理課程體系的同時，它還要求師資隊伍不斷與時俱進，站在學科前沿，既要通曉財會理論與實踐，又要熟悉智能化、信息化的方法。

為了實現這一目的，高校必須開拓思路、運用新思維，加強師資隊伍建設。

首先，“引入”復合型師資，引進具有實踐經驗和高級學歷的教師，提高教學質量和水平。可以直接聘用校外專家學者作為外聘教師，也可以與其他高校進行師資共享。可以與企業(yè)加強校企合作，邀請具有實踐經驗的稅務專家擔任客座教授或實踐導師，為學生提供更全面和實際的教學指導。

其次，讓原有師資“走出去”，不斷提升自身素養(yǎng)，在培訓方面增加師資智能化、信息化方面的培訓，讓教師走到企業(yè)中去進行掛職鍛煉，不斷了解當下企業(yè)業(yè)財稅方面的新動態(tài)，以此提升教師的數字素養(yǎng)和智能化新知識的掌握程度。

最后，建立教師評價制度，評價教師的教學質量和工作績效，激勵其不斷提高教學水平和能力。

稅收相關法律政策變化較快，現行教材的出版需要一系列繁瑣的流程，導致高校教材滯后常常無法滿足教學需求，同時面臨著互聯化、大數據、人工智能等新興技術的進步和發(fā)展，智能稅務時代的來臨，高校教師自身的知識結構、專業(yè)素養(yǎng)也面臨挑戰(zhàn)。針對教材建設和改革，筆者建議高校教師要不斷學習最新的政策內容，結合網絡信息的優(yōu)點，積極開發(fā)緊扣政策，與時俱進的學習內容，收集最新的案例資料。同時教師自身要不斷學習充電，了解行業(yè)、學科領域的最新動態(tài)，提升自身專業(yè)素養(yǎng)，加強師資隊伍的建設。

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（作者單位：昆明城市學院商學院）