制造企業(yè)稅務(wù)籌劃策略探究

邵丹丹

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.05.054

［摘 要］制造業(yè)是支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱，同時(shí)也是我國(guó)規(guī)模最大的產(chǎn)業(yè)。制造企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著非常重要的意義，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案不僅可以幫助制造企業(yè)準(zhǔn)確繳納稅費(fèi)，還可以持續(xù)優(yōu)化制造企業(yè)的稅務(wù)管理方案，從而促進(jìn)制造企業(yè)的健康發(fā)展。文章首先分析制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義，其次剖析制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的類型，最后提出制造企業(yè)稅收籌劃的策略，以供參考。

［關(guān)鍵詞］制造企業(yè)；稅務(wù)籌劃；策略

［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作主要是圍繞所得稅開展的，隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，對(duì)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求，同時(shí)也對(duì)制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出了一定要求。對(duì)于制造企業(yè)而言，較高的稅務(wù)成本在一定程度上對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響，做好稅務(wù)籌劃工作可以間接降低制造企業(yè)的稅務(wù)成本，從而幫助制造企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)收益。

1 制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃工作對(duì)于制造企業(yè)的發(fā)展有著突出的價(jià)值和作用。綜合來看，制造企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作具有以下意義。

第一，高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃工作可以讓企業(yè)管理層更加重視稅務(wù)管理工作。任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中都要嚴(yán)格按照法律履行自身納稅人的義務(wù)，如果企業(yè)想要降低稅負(fù)成本，就要結(jié)合自身實(shí)際情況制訂行之有效的稅務(wù)籌劃方案，通過合理利用稅收優(yōu)惠政策來減輕稅負(fù)。企業(yè)的稅務(wù)管理水平和納稅意識(shí)有著非常密切的關(guān)系，制造企業(yè)管理層必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀分析市場(chǎng)大環(huán)境，然后在此基礎(chǔ)上開展稅務(wù)籌劃工作，以此來減輕企業(yè)稅負(fù)，間接提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。在稅務(wù)籌劃過程中，制造企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)也隨之提升，間接促進(jìn)了制造企業(yè)的健康發(fā)展［1］。

第二，做好稅務(wù)籌劃工作可以提升制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)的稅務(wù)管理水平可以間接反映企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。納稅作為企業(yè)必須履行的義務(wù)，企業(yè)只有采用合理合法的方式做好稅務(wù)籌劃工作才能更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃工作和財(cái)務(wù)管理工作相輔相成。在實(shí)際的納稅籌劃工作中，稅務(wù)籌劃方案是否合理、是否有效均會(huì)對(duì)管理層決策產(chǎn)生影響。制造企業(yè)負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員需要在基于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度持續(xù)優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，減輕企業(yè)的稅負(fù)。在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度、管理制度以及內(nèi)控制度都可以得到細(xì)化和完善，企業(yè)管理層可以根據(jù)稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)存在的問題不斷優(yōu)化戰(zhàn)略決策，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

2 制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的類型

2.1 增值稅籌劃

2.1.1 進(jìn)項(xiàng)稅

制造企業(yè)在對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況制訂合理的進(jìn)項(xiàng)稅籌劃方案，這樣可以大幅節(jié)約企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本，還可以幫助企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

第一，在實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)稅籌劃環(huán)節(jié)，考慮到制造企業(yè)需要采購(gòu)的原料較多，要求稅務(wù)籌劃人員必須做好進(jìn)項(xiàng)稅分類工作，將不能抵扣和可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅區(qū)別開，避免出現(xiàn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅又可以抵扣而誘發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，政府部門為了更好地促進(jìn)我國(guó)制造企業(yè)的發(fā)展，在稅費(fèi)改革政策中，專門為制造企業(yè)提供了低稅費(fèi)征收而高抵扣的有利條件，可供制造企業(yè)選擇的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目數(shù)量不斷增加，制造企業(yè)在實(shí)際的稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，一定要充分利用政府部門提供的稅收優(yōu)惠政策，合理抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，貫徹落實(shí)“應(yīng)抵盡抵”原則，從而創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益［2］。第三，制造企業(yè)要根據(jù)自身情況選擇供應(yīng)商，在挑選供應(yīng)商的過程中，除了要考慮供應(yīng)商的信譽(yù)度、市場(chǎng)口碑等因素，還要考慮價(jià)格、質(zhì)量等因素。在挑選供應(yīng)商的過程中，最好選擇身份是一般納稅人的供應(yīng)商，這樣便于制造企業(yè)獲取高抵扣率的專用發(fā)票。

2.1.2 銷項(xiàng)稅

第一，制造企業(yè)在對(duì)銷項(xiàng)稅開展稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅要對(duì)稅率為13 %的業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，還要對(duì)稅率為9 %的安裝服務(wù)以及稅率為6 %的技術(shù)服務(wù)做好稅務(wù)籌劃工作。根據(jù)相關(guān)法律可知，企業(yè)在對(duì)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，要分別核算銷售額。鑒于此，制造企業(yè)在對(duì)不同稅率的銷售行為進(jìn)行核算時(shí)，必須分開核算，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。第二，差額征稅模式可幫助制造企業(yè)顯著減少稅負(fù)，制造企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，要靈活利用政府部門出臺(tái)的差額征稅政策，在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低企業(yè)稅負(fù)。

2.2 企業(yè)所得稅籌劃

制造企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，可靈活利用政府部門提供的稅收優(yōu)惠政策，以此來減輕企業(yè)稅負(fù)。

第一，制造企業(yè)在利用該政策開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，必須結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)情況。如果制造企業(yè)的稅前所得額充裕，合理利用該政策會(huì)幫助企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)收益；如果制造企業(yè)連年虧損，利用該政策反而會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不良影響。第二，制造企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備時(shí)，可結(jié)合地方稅收優(yōu)惠政策抵扣增值稅稅額。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，制造企業(yè)在購(gòu)買節(jié)能環(huán)保設(shè)備和器材的過程中，可按照對(duì)應(yīng)比例抵扣稅額或免稅，制造企業(yè)要嚴(yán)格遵守《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的相關(guān)規(guī)定，分析企業(yè)內(nèi)部專用設(shè)備是否在所得稅優(yōu)惠目錄之中，然后據(jù)此制訂合理的稅務(wù)籌劃方案。

2.3 其他稅種籌劃

制造企業(yè)在對(duì)其他稅種進(jìn)行籌劃的過程中，必須結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析。例如，制造企業(yè)在對(duì)房產(chǎn)稅開展稅收籌劃時(shí)，由于房產(chǎn)稅征收模式主要以從租計(jì)征和從價(jià)計(jì)征為主，前者可以依托營(yíng)改增政策開展稅收籌劃工作，后者則可以對(duì)房產(chǎn)稅稅負(fù)進(jìn)行資本化處理，從而幫助制造企業(yè)降低稅負(fù)。制造企業(yè)在對(duì)房產(chǎn)稅開展籌劃時(shí)，可以采取以下舉措：第一，制造企業(yè)可將不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)轉(zhuǎn)化為倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。第二，制造企業(yè)可對(duì)稅負(fù)進(jìn)行資本化處理，直接和不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)商談降低房產(chǎn)造價(jià)，從而減少企業(yè)稅負(fù)。

3 制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

3.1 培養(yǎng)引進(jìn)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才

為了進(jìn)一步提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃質(zhì)量，幫助企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，制造企業(yè)要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，培養(yǎng)一批優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才［3］。

第一，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，國(guó)家對(duì)稅收政策作出了相應(yīng)的調(diào)整，制造企業(yè)要根據(jù)稅收政策和稅收法律法規(guī)變化情況積極組織內(nèi)部財(cái)務(wù)人員、稅收籌劃人員學(xué)習(xí)全新的稅收法律法規(guī)知識(shí)，確保稅務(wù)籌劃人員及時(shí)掌握新的稅收法律法規(guī)知識(shí)。制造企業(yè)還要根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理狀況優(yōu)化稅務(wù)籌劃目標(biāo)，根據(jù)稅籌籌劃目標(biāo)更新稅收籌劃人才引進(jìn)和培養(yǎng)方案。制造企業(yè)必須將稅收籌劃人才培訓(xùn)管理工作質(zhì)量納入人員績(jī)效考核范疇，在提升人才培養(yǎng)質(zhì)效的同時(shí)持續(xù)健全和完善企業(yè)的人才培訓(xùn)和考核機(jī)制。

第二，制造企業(yè)要根據(jù)自身情況做好培訓(xùn)資料更新優(yōu)化工作，建議制造企業(yè)采用“新舊比照法”幫助稅收籌劃人才更加清晰準(zhǔn)確地了解稅收優(yōu)惠政策和相關(guān)法律法規(guī)。在培訓(xùn)工作結(jié)束后，必須設(shè)置明確的考核體系，采用以理論知識(shí)考核和業(yè)務(wù)實(shí)操為主體的考核模式，在企業(yè)內(nèi)部打造良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，以此來充分調(diào)動(dòng)基層員工的工作積極性和主動(dòng)性。制造企業(yè)可通過設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制來規(guī)范參與培訓(xùn)人員的行為，對(duì)于多次考核不通過、實(shí)操業(yè)務(wù)不達(dá)標(biāo)的員工，可給予其一定的處罰；對(duì)于考核達(dá)標(biāo)、培訓(xùn)積極的員工，可給予其一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

第三，制造企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新人才引進(jìn)機(jī)制，圍繞稅務(wù)籌劃工作健全人才引進(jìn)機(jī)制，為稅務(wù)籌劃工作的開展提供人才支撐，從而助推企業(yè)健康發(fā)展。

3.2 提升科技創(chuàng)新能力

相較于其他企業(yè)而言，制造企業(yè)仍然屬于傳統(tǒng)行業(yè)，制造企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力也較弱，由于缺乏創(chuàng)新能力和先進(jìn)技術(shù)，在一定程度上阻礙了制造企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。鑒于此，制造企業(yè)如果想要進(jìn)一步提升稅務(wù)籌劃質(zhì)量，必須提升企業(yè)的創(chuàng)新能力。

第一，制造企業(yè)要積極探索全新的生產(chǎn)領(lǐng)域，在生產(chǎn)和加工環(huán)節(jié)引入先進(jìn)的節(jié)能環(huán)保技術(shù)，借此來持續(xù)提升產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)鏈附加值。我國(guó)政府部門為了推動(dòng)制造企業(yè)的發(fā)展，專門出臺(tái)了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策和法律法規(guī)，面向制造企業(yè)出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠政策。舉例來說，針對(duì)從事高新產(chǎn)業(yè)的制造企業(yè)，可享受稅費(fèi)緩繳、留抵稅額退稅等優(yōu)惠政策。政府部門還鼓勵(lì)制造企業(yè)降低污染環(huán)境產(chǎn)品生產(chǎn)率，針對(duì)積極參與創(chuàng)新升級(jí)的制造企業(yè)出臺(tái)了各項(xiàng)稅收減免和優(yōu)惠政策。

第二，制造企業(yè)可通過創(chuàng)新升級(jí)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和國(guó)際影響力，在塑造良好企業(yè)形象的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。我國(guó)政府部門專門針對(duì)創(chuàng)新型制造企業(yè)和技術(shù)導(dǎo)向型制造企業(yè)出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼政策。為了促進(jìn)制造企業(yè)的發(fā)展，政府部門還鼓勵(lì)和引導(dǎo)制造企業(yè)轉(zhuǎn)變?nèi)瞬乓M(jìn)和培養(yǎng)模式，為制造企業(yè)提供學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和工藝的經(jīng)驗(yàn)?；诖耍圃炱髽I(yè)的管理層必須深刻認(rèn)識(shí)到創(chuàng)新升級(jí)發(fā)展的重要性，在促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的同時(shí)將稅務(wù)籌劃方案和稅收優(yōu)惠政策有機(jī)銜接在一起。

第三，制造企業(yè)負(fù)責(zé)稅收籌劃的工作人員要密切關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)情況，結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況做好征稅項(xiàng)目核算工作，根據(jù)相關(guān)稅收政策和法律法規(guī)知識(shí)健全和完善稅務(wù)籌劃體系，幫助制造企業(yè)合理減輕稅負(fù)，讓企業(yè)將更多資金投入科技創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)，促進(jìn)制造企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展［4］。

3.3 從嚴(yán)控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

為了進(jìn)一步提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃質(zhì)量，幫助企業(yè)控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，制造企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段，必須關(guān)注不同稅種的稅收優(yōu)惠政策，還要根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理狀況梳理稅務(wù)籌劃思路，細(xì)化籌劃方案內(nèi)容，因地制宜做好稅務(wù)籌劃方案靈活調(diào)整工作，確保企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)自身的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。建議制造企業(yè)采取以下措施有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

第一，制造企業(yè)要完善和健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部潛藏的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以梳理，然后在此基礎(chǔ)上優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案。需要注意的是，制造企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，還要嚴(yán)格把控稅務(wù)籌劃成本，保障稅務(wù)籌劃效益高于籌劃成本［5］。

制造企業(yè)要結(jié)合自身情況做好會(huì)計(jì)核算體系完善工作。制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作和會(huì)計(jì)核算工作密切相關(guān)，會(huì)計(jì)核算工作直接決定了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。制造企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好核算工作，為稅務(wù)籌劃工作的開展夯實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

第三，制造企業(yè)的管理人員要根據(jù)以往的稅務(wù)籌劃效果對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系、稅務(wù)管理流程加以細(xì)化，構(gòu)建相互制約和相互監(jiān)督的內(nèi)控管理格局，為稅務(wù)籌劃工作的開展提供指導(dǎo)和參考，從而持續(xù)降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流

制造企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，必須同稅務(wù)機(jī)關(guān)保持高效溝通和聯(lián)系?；诖?，制造企業(yè)要打造高效溝通機(jī)制，為企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通創(chuàng)造有利條件。制造企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的核心目的在于減少稅負(fù)，幫助企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)收益。具體包括以下幾個(gè)方面。

第一，制造企業(yè)必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)開展稅務(wù)籌劃工作，將財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)控制度和稅務(wù)籌劃制度銜接在一起，在不違背現(xiàn)有稅法的基礎(chǔ)上制訂高效的稅務(wù)籌劃方案。制造企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要積極同地方稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行溝通，了解稅收優(yōu)惠政策變化情況，然后在此基礎(chǔ)上靈活調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，確保稅收籌劃活動(dòng)符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定［6］。

第二，我國(guó)不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)籌劃的要求有所不同，制造企業(yè)可因地制宜合理安排稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃人員可及時(shí)同稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行溝通交流，然后在此基礎(chǔ)上合理安排稅收籌劃方案。

第三，制造企業(yè)在同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流時(shí)，必須秉承公平、誠(chéng)實(shí)守信的原則。在信息時(shí)代背景下，制造企業(yè)必須塑造一個(gè)良好的企業(yè)形象，積極采納稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的建議，靈活調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，在減輕稅負(fù)成本的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，政府部門為了更好地促進(jìn)制造企業(yè)的發(fā)展，相繼出臺(tái)了各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間不斷擴(kuò)張，稅務(wù)籌劃成本有所下降。基于此，制造企業(yè)要充分利用這一契機(jī)做好稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制訂合理的稅務(wù)籌劃方案，在規(guī)避稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低稅負(fù)成本。在實(shí)際的稅務(wù)籌劃工作開展過程中，制造企業(yè)負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員必須嚴(yán)格按照相關(guān)稅收政策，緊密結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)做好稅務(wù)籌劃工作。制造企業(yè)還可以借助信息技術(shù)提升稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，從而幫助企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

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