基于多源分析的內部審計人員專業能力框架及提升路徑研究

鄭宗強 何克飛 胡世軍 唐厚燕 任磊

[摘要]審計人員專業能力是審計項目高質量完成的基礎，是推動內部審計創新發展的重要保障。本文以南瑞集團為例，在對內部審計人員專業能力提升必然邏輯分析的基礎上，基于多源分析理論構建了具有行業特色的內部審計人員專業能力框架，運用DEMATEL-ISM模型深入剖析了能力維度的重要性和層次性，繪制了內審人員專業能力結構關系圖，對南瑞集團內審人員專業能力進行分析，提出提升南瑞集團內審人員專業能力的創新路徑和實施對策。

[關鍵詞]審計隊伍? ?內部審計? ?專業能力? ?路徑創新? ?DEMATEL-ISM 模型

一、引言

作為微觀視角下公司治理的基石之一，內部審計是組織完善治理、防范風險、提質增效的主要方式，同時也是宏觀視角下國家審計監督體系的重要組成部分，對實現審計全覆蓋、推進國家治理現代化和促進經濟高質量發展具有重要作用。國有企業內部審計肩負著促進把黨中央決策部署貫徹好、落實好，防范揭示組織中的重大風險，促進組織健康安全高質量發展的重要使命。2023年7月，習近平總書記在南瑞集團考察調研時指出，能源保障和安全事關國計民生，是須臾不可忽視的“國之大者”。南瑞集團積極響應黨和國家的號召，將內部審計嵌入國家審計監督體系的宏觀視角下，不斷探索內部審計模式創新。

本文基于南瑞集團內審人員專業能力提升必然邏輯解析，運用多源分析理論，構建了具有行業特色的內審人員專業能力框架，并利用DEMATEL–ISM模型解構了專業能力維度的重要性和層次性，進一步提出增強內審人員專業能力的創新路徑和實施對策，以期為電網行業和其他組織提供借鑒。

二、文獻綜述

本文從內部審計創新發展和內審人員專業能力兩個方面將相關文獻進行整理分析，為構建內審人員專業能力框架提供基礎。

（一）內部審計創新發展相關研究

秦榮生（2019）基于《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）的頒布，深入分析了內部審計的新使命和發展路徑。張葵（2022）基于內部審計法規的演化全面闡述了國有企業內部審計發展偏差。王海兵等（2022）運用歷史制度主義分析方法，系統梳理了中國內部審計理論與實踐的發展歷程、演化規律和主要成就。任磊、王會金（2020）從外部環境變化視角，重構了內部審計的職能定位和發展邏輯。張慶龍等（2021）闡述了新時代內部審計從數據審計到智能審計的演進路徑。

（二）內部審計人員專業能力相關研究

Siriwardane等（2014）基于全球范圍問卷調查結果，創造性地將內部審計人員專業勝任能力分為普遍核心和進階核心勝任能力。Seol等（2017）從跨文化差異視角調查得出英國審計師認為行為技能比認知技能更重要。陳佳俊、賀穎奇（2009）從職業道德、實踐技能體系和職業知識體系等構建內部審計人員職業勝任能力框架。張慶龍、張娟（2010）則從動機、職業道德、技能、知識等維度提出一個內部審計人員的職業勝任能力框架。王士紅等（2022）從專業知識、個人技能、內部審計工具與技術以及職業道德等構建大數據時代審計人員職業勝任能力框架。

（三）綜合評述

當前眾多學者對內審創新發展如何影響審計人員能力需求的機制研究關注不多。內審人員專業能力的研究主要關注能力框架和關鍵要素，仍局限在知識、能力和職業道德三個維度，對政治能力這一中國情境下的能力素養研究還不深入，對數字化時代內審人員能力變革的探究仍需加強。

三、內部審計人員專業能力提升的必要性

審計人員專業能力是打造高素質專業審計隊伍的基礎保障，而新時代審計工作高質量發展的特征之一就是高水平審計隊伍。

（一）黨和國家高度重視審計隊伍建設的必然要求

黨和國家高度重視審計隊伍建設，習近平總書記多次提出關于審計干部隊伍建設的重要論述。2018年5月，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上就指出，要加強審計機關自身建設，以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信。2021年新修改的審計法強調審計機關應當建設信念堅定、為民服務、業務精通、作風務實、敢于擔當、清正廉潔的高素質專業化審計隊伍。這對審計人員的專業能力提出新的要求，也為做好新時代內部審計人才隊伍建設指明方向。

（二）國資委與國網強化內審監督的必然要求

2020年，國務院國資委印發《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》，強調內審人員應該“政治過硬、德才兼備、具備專業技能和業務知識”。國網公司按照“一審二幫三促進”審計要求，加快轉型發展，全面加強審計人員政治能力、專業能力、政策研究能力和數字化審計能力建設。這對南瑞集團審計隊伍的綜合能力提出新的要求，成為企業內部審計隊伍建設的工作指引。

（三）創建國際領先能源互聯網產業集團的必然要求

世界一流企業的主要特征之一就是現代公司治理。南瑞集團在全面建設國際領先能源互聯網產業集團的過程中必須依靠中國特色內部審計作保障，需要以一流審計、財務、管理人才為重要支撐。同時，南瑞集團內部審計工作不斷變革，對匹配世界一流企業的內審人員專業能力也提出更高要求，亟須構建內審人員專業能力提升的路徑與策略。

四、基于多源分析的內部審計人員專業能力框架構建

（一）內部審計人員專業能力要素構建基礎

南瑞集團審視并厘清審計人員專業能力維度與主要規格，強化審計人才培養的方向性、可操作性、標準性和影響力，多源分析梳理內審人員專業能力的涵蓋要素。

1.國家法律法規、政策制度層面。伴隨著國家審計事業創新、經濟社會發展和數字時代組織變革，內部審計的功能定位和職責權限也不斷演變，內審人員的專業能力也隨之優化。2021年新修改的審計法第十三條指出“審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業知識和業務能力”。審計署令第11號中第七條明確，“內部審計人員應當具備從事審計工作所需要的專業能力。單位應當嚴格內部審計人員錄用標準，支持和保障內部審計機構通過多種途徑開展繼續教育，提高內部審計人員的職業勝任能力。內部審計機構負責人應當具備審計、會計、經濟、法律或者管理等工作背景”。這些都為構建內審人員專業能力分析框架提供了指引。

2.內部審計行業準則與實務層面。內部審計作為一種獨立的職業，受到行業準則和實務實踐的制約影響（任磊、王會金，2020）。通過收集整理國內外內部審計專業能力的相關準則規范（見表1），本文總結出內審人員應該具備政治素養、職業道德、專業知識和技能、工具方法等，并要求關注組織的宏觀整體運營。

3.行業專家與學者理論研究層面。內部審計人員專業能隨著職業環境的變化不斷拓展與豐富。學者們圍繞國情下的內部審計工作特征，提出內審人員專業能力的飛機模型、洋蔥模型等，主要涵蓋知識、能力和道德三個方面。當前，諸多專家探究數智時代內部審計人員能力需求變化，關注大數據分析、數據挖掘、編程語言等新興技術知識和工具方法。

（二）南瑞集團內部審計人員專業能力多維框架構建

基于法律法規、行業準則和理論研究等深入分析，課題組結合南瑞集團內部審計工作實際，邀請行業專家、學者、審計人員、各職能部門、內部管理者等深入研討，綜合運用調查問卷和專家研討等方法，構建了南瑞集團內部審計專業能力框架（見圖1），主要涵蓋政治能力、身心素質、職業道德、理論知識、專業能力、數智技術、國際視野、研究創新等八大模塊。

政治能力是我國審計人員應具備的最高能力，在內部審計人員專業能力框架下應居于首位，這一能力要求審計人員需要具有較高的政治站位和較強的大局意識，主要包括政治領悟力、政治判斷力和政治執行力。身心素質是指審計人員從事審計工作所必備的身體條件和心理素質，包含身體是否健康、心理素質是否過硬、精神狀態是否良好等。職業道德是審計人員最基礎的專業勝任力，是價值觀的體現，影響審計工作質量好壞，包括獨立性、客觀公正、誠信正直、保密、尊重等要素。理論知識是審計人員完成審計工作所需要的基本專業知識和高級專業知識，是完成審計任務所必備的核心能力要素，主要包括審計、會計、管理、法律、政策、計算機、外語等知識。專業能力是完成審計工作所需要的通用技能、業務技能和領導管理能力的綜合素質，主要包括政策研究、數據分析、邏輯推理、文字表達、溝通協調、學習創新等能力。數智技術是審計人員最前沿的能力需求。數字化時代審計人員要強化對新興信息技術在審計領域應用的認知和運用，主要包括數據分析、數據可視化、人機協同、智能決策等能力。國際視野是審計人員不可缺的發展能力需求，要培養一批通曉國際規則、熟練運用外語、精通國際審計實務的專家，能夠跟蹤國外審計業務發展，具有跨文化溝通能力和良好的涉外戰略思維，為組織國際化戰略目標實施提供支撐。研究創新是審計人員能力發展的必備需求，凸顯研究型審計的特質，要培養審計人員宏觀把握科學技術和審計業務發展的未來方向，形成自主獲取審計學科新知識能力。

（三）南瑞集團不同內部審計人員的專業能力映射關聯

南瑞集團審計部不同崗位擁有不同的職責權限，相對應需要的專業能力也存在差異。同時，初級、中級、高級等不同職稱層級的審計人員所需專業能力要素也不同，基層審計人員、項目主審與審計機構負責人等所應具備的能力也有差異。基于南瑞集團內部審計實際情況，本文構建了內審人員與專業能力的映射關聯，以便能夠更好地提供有針對性的教育培訓和能力提升計劃（見表2）。

五、基于DEMATEL–ISM模型的內部審計人員專業能力分析

（一）分析思路

為了精準識別影響內部審計績效的關鍵專業能力要素，理順不同能力維度的作用關系和影響機制，本文綜合決策實驗室分析（Decision–making Trial and Evaluation Laboratory，簡稱DEMATEL）和解釋結構模型（Interpretative Structural Modeling Method，簡稱ISM），深入系統地分析內審人員專業能力的重要性與層次性，為更好助力內部審計人員專業能力提升提供理論指導和數據支撐。我們從審計理論與實務界廣泛征詢意見，獲取12名相關專家的調查評價結果。評價分值范圍為0—5，0為無關緊要能力要素，5為非常重要能力要素，以評價打分獲取專家對能力要素的評估。具體思路見圖2。

1.確定內部審計人員專業能力要素的合集，即上文構建的八個能力要素，分別表示為C1、C2、C3、C4、C5、C6、C7、C8；

5.計算求解整體影響矩陣H，整體矩陣考慮了能力要素自身的影響，是在云游綜合影響矩陣F的基礎上加上單位矩陣I。

（二）基于DEMATEL-ISM模型的專業能力重要性分析

本文根據收集數據計算分析得到初步的內審人員專業能力要素評價情況（見表3），其中均值為專家對某一能力重要程度的平均評分，變異系數是指專家評價的一致性，均在0.3以下，表明專家們的認知決策水平比較統一。根據能力維度均值得分高低排序，可知理論知識和專業能力排名前2位，身心素質、政治能力、職業道德排名中間，數智技術和國際視野得分最低，表明當前理論與實務界對內審人員專業能力的理解與評價。

進一步應用DEMATEL方法對8個能力要素進行量化關聯分析，具體結果見表4。從能力要素的影響程度來看，評分最高的為理論知識、專業能力、身心素質等，表明這些因素仍然是審計人員能力的核心。從被影響程度看，國際視野和理論知識是最容易受影響的能力要素。從中心度看，政治能力、理論知識、專業能力、研究創新得分最高，表明此四項的重要性。從原因度看，國際視野、數智技術和職業道德是結果要素，其他為原因要素。

進一步以重要性和影響力為坐標構建能力要素評價矩陣（見圖3），其中政治能力和研究創新具有相同的數值對，數智技術和職業道德具有相同的數值對，在圖中重疊。而專業能力、理論知識是最為基礎重要的能力要素，政治能力和研究創新是核心重要的能力要素，身心素質是基礎的重要因素，國際視野是最為次要的能力要素。

（三）基于DEMATEL-ISM模型的專業能力層次性分析

根據ISM模型首先計算得到內審人員專業能力的有向關系圖（見圖4），初步分析不同能力要素間的影響路徑。

進一步進行層次分析處理，繪制出5級3階的內審人員專業能力要素關系結構圖（見圖5），從而形象描繪出各個能力要素之間作用機制，為各類組織更精準地提升內審人員專業能力提供指導。其中，身心素質是最直接因素，是審計工作的基礎，表明審計任務本身的挑戰性需要較強的身體素質和抗壓能力。第二層是能力要素的核心，包含知識、能力、道德等審計人員傳統核心勝任力要素，還包含政治能力、研究創新和數智技術等新興要素。第三層是國際視野，也是結果要素。通過3階5個層次的關系劃分，更清晰地了解哪些要素最為直接、最為關鍵。

六、新時代提升內部審計人員專業能力的路徑創新

基于上述多源分析的審計人員專業能力框架及模型層次分析，目前，南瑞集團正在探索內部審計模式變革和人員專業能力提升的路徑創新，以期更好助推內部審計高質量發展。

（一）黨建與審計業務深度融合，提升審計人員政治能力

黨的領導是審計工作的最本質特征，南瑞集團將黨風廉政建設融入審計業務工作，充分發揚電網鐵軍精神，自覺將南瑞“科技興企、產業報國”的忠誠與擔當踐行好；將主題教育與業務創新相融通，構建審計人員政治能力提升的雙輪驅動機制（見圖6），持續提升審計人員的政治領悟力、政治判斷力和政治執行力。

（二）以戰略規劃為指引，分步驟提升內審人員專業能力

南瑞集團制定了與內外部環境相適應的內審人員專業能力中長期戰略規劃（見圖7），從數量與結構、專業能力、項目開展等方面明確每個階段的主要工作和細分任務，更好地指導內審隊伍建設工作的細化落實。未來3年內引進數智審計骨干2名，獲系統內先進個人和集體2個以上；未來5年打造省內一流的高水平內審隊伍；未來10年形成全國一流、行業特色鮮明的內審隊伍，獲得國家級先進個人和內審項目2項以上。

（三）以全生命周期成長為核心，構建多層次培訓服務體系

審計人員的成長是一個長周期過程，需要根據不同發展階段的實際需求開發定制式課程，動態優化審計培訓服務體系。按照審計人員的入職時間、崗位角色、職稱層級等建設相對應的能力培訓模塊。針對當前內審人員職業生涯規劃不足、培訓服務碎片化等問題，南瑞集團變革內部審計人員管理制度，構建從招聘—入崗—培訓—項目—升職—調任等全生命周期成長管理機制。為每一個審計人員制定有針對性的職業生涯規劃，增強審計人員的歸屬感和職業榮譽感，并基于審計人員與專業能力關聯矩陣，從內審人員的發展階段、職稱層級、崗位級別等方面設置匹配度高、系統性強的課程模塊，構建多層次的審計專業能力培訓服務體系，從而顯著提升內審人員的專業能力。

（四）以項目精益管理理念為指導，構造跨時空學習機制

審計人員專業能力的提升除源于校內理論學習和后續教育外，主要來自審計項目實踐中的經驗總結和隱性知識提煉。南瑞集團審計業務具有類型多、范圍廣、地域多等特征，基于研究型審計思維和項目精益化管理理念，南瑞集團構建項目內、項目間、審計部門內、審計與其他部門間等跨組織邊界空間學習機制，通過項目經驗總結、分享交流、主題研討等提升審計人員專業知識和技能。同時，探索基于項目前—中—后的全過程審計學習機制和基于組織過去—現在—未來的跨周期審計學習機制，從不同時間階段汲取經驗、挖掘知識等全方位提升審計人員專業能力。不斷探索跨組織交流學、跨層級領著學、跨區域云上學等方式，持續營造良好的學習氛圍，以終身學習理念打造學習型審計組織。

（五）以多元主體協同網絡為支撐，構建審計資源的共享內化模式

內審人員專業能力提升是一個具有長期性、復雜性的大工程。南瑞集團利用總部信息系統，通過構建多元審計協同網絡，為審計人員專業能力強化提供資源平臺，同時還積極參與國家審計、國網公司等審計項目，通過以審代訓、以審代培等方式提升審計人員的綜合素質和政治能力。審計部加強與集團內部業務部門、職能管理、技術部門等協同，構建兼職審計員、業務專業團隊和數智技術團隊等，充分整合集團內的人才、信息和技術等資源。深化與高校、協會等外部智庫合作，通過開展專家咨詢、課題合作、技術攻關等調動外部審計資源，打造電網行業特色鮮明的審計云平臺，以實現社會化審計資源集成利用，為提升審計人員專業能力提供技術支撐。

七、結論

人才是第一資源，審計人員專業能力是推動內部審計創新發展的重要保障。本文以南瑞集團創新實踐為例，基于多源分析理論構建了內審人員專業能力多維框架，并運用DEMATEL-ISM模型深入分析了專業能力的重要性和層次性，拓展了該領域研究成果，通過梳理8項能力要素的作用層次機制以及關鍵影響因素，從5個方面探索變革，為內部審計人員提升專業能力提供了有力的理論支持和實踐指導，從而使內部審計人員可以更加系統、有序地提升自身的專業能力，為新時代內審人員專業能力提升創新路徑指出方向，將更有效推動南瑞集團乃至整個行業內部審計高質量發展，助力世界一流企業戰略落地生花。

（作者單位：南瑞集團有限公司? ?國電南瑞科技股份有限公司? ?南京審計大學，郵政編碼：211106，電子郵箱：tanghouyan@sgepri.sgcc.com.cn）

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