基于AEO認證標準的進出口貿易企業內部控制研究

莊月皎 郭文茂 汪婷婷 洪求杰

摘 要：近年來，海關總署大力推進構建以信用為核心的新型海關監管體制，引導企業加強自我管理和自我檢查，督促進出口貿易企業形成自律主動糾錯的驅動機制。其中，進出口貿易企業內部控制模式的建立尤為重要。現階段，絕大部分企業在進出口活動上未建立相應的制度約束，因而導致企業損失，制約了企業發展。本文基于AEO認證標準中對內部控制的要求，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個方面分析了進出口貿易企業內部控制存在的問題及產生原因，針對性地提出了內部控制優化策略，旨在完善內部控制理論在進出口貿易領域的應用，助力進出口貿易企業建立健全內部控制機制，以提高企業在國際市場上的競爭力和可持續發展能力，減少經營風險和提高經營效益。

關鍵詞：信用；AEO認證；內部控制；進出口貿易企業；報關

本文索引：莊月皎，郭文茂，汪婷婷，等.<變量 2>[J].中國商論，2024（08）：-065.

中圖分類號：F742 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2024）04（b）--05

1 研究背景與意義

改革開放以來，全球經濟一體化趨勢不斷增強，國家大力支持企業“走出去”，但是企業在國際貿易中也面臨著如下兩點潛在風險：其一，外部安全，例如貨物在國際物流上的安全問題、國際商業合作伙伴資信安全問題等，如何保障跨國經濟涉及的貨物流、信息流、單證流的完善安全顯得至關重要；其二，企業內部管理風險，例如我國進出口貿易公司發展速度較快，但是內部管理尚不規范。

從以上兩點風險不難看出，國家積極倡導企業開展AEO（經認證的經營者，Authorized Economic Operator，AEO）認證是與近些年來國際的貿易趨勢相適應的。一方面，海關AEO認證旨在加強企業內部管理、提高企業對供應鏈安全、貿易安全的防范意識。另一方面，企業申請AEO認證也是適應信用中國建設的需要，現今，海關將從事進出口貿易的企業分為三大類：高級認證企業、海關注冊登記和備案企業、失信企業。

結合海關AEO認證探討進出口貿易公司內部控制的情況，國內研究學者：王新元（2019）[1]采用規范分析法和文獻研究法闡述對內部控制理論及意義，分析海關AEO認證體系中企業內部控制評價體系存在的局限性并提出優化建議；付大興（2020）[2]以中美貿易爭端和國際貿易保護主義加劇的國際背景下，中國進出口貿易面臨嚴峻下行壓力，探討如何加強進出口公司內部控制；鄧茹琛（2020）[3]通過查找閱讀與AEO認證制度的建立、發展、內部控制建設等有關的期刊、論文、書籍等文獻資料，理順歷年來AEO制度在中國的發展改革歷程及遇到的困難；陳卓敏（2021）[4]在我國對外貿易快速發展的背景下，梳理分析進出口貿易企業內部控制存在問題，并提出相應的優化對策。

綜上所述，有關學者比較了進出口活動和內部控制的內涵，分析了進出口貿易公司潛在的內控風險，并站在規范企業經營的角度提出了許多優化內控的管理層建議，為進出口貿易公司的內部管理提供了多種優化策略。

本文基于AEO認證標準的進出口貿易企業內部控制模式，不僅有助于完善內部控制理論在進出口貿易領域的應用，還有助于進出口貿易企業建立健全內部控制機制，改善內部管理水平和國際市場競爭力，確保企業可持續發展。

2 AEO認證與內部控制的關系

AEO認證標準共涉及五大標準類目，分別為財務狀況、守法狀況、內部控制、貿易安全及附加標準。財務狀況要求企業近三年的資產負債率不得高于95%且需有近一年內由會計師事務所出具無保留意見的審計報告，旨在告知海關企業的經營狀況良好，無不良的財務信息；守法狀況分為人員守法及企業守法，旨在告知海關企業規范經營，并無違法犯罪信息；貿易安全要求企業應加強外部安全的管理，包括：對廠區安全設施的定期檢查、對人員進出的安全管控、對商業合作伙伴守法狀況貿易安全的準入及定期復核、對貨物物品重要交接環節的管控、對運輸工具及集裝箱的安全檢查、對員工供應鏈安全及危機應急處理的教育。以上五大模塊，財務狀況及守法狀況為硬性指標，需先滿足這兩條要求方可進行下一步認證。此外，企業只有從內部管理到外部安全進行全方位完善，并貼合認證要求方能通過海關認證，獲取AEO認證證書的企業被認為信用程度較高，可以享受海關及相關組織提供的各種優惠措施。

（1）內部環境方面，AEO認證標準要求企業具備健全的組織架構，委派企業高管負責關務管理、貿易安全管理，應具備獨立的內部審計部門，并由企業高管組織開展每年度進出口活動審計。

（2）風險評估方面，AEO認證強調企業應該具備風險管理意識，在進出口業務開展過程中存在許多需要企業把控風險點，審視AEO認證標準，筆者發現其設立的目的在于幫助企業規避可能存在的風險，例如規范申報的風險、不了解國外客戶資信而存在的交易風險、貨物在國際運輸中的提單風險等。這對關務人員的素質和能力提出了相應的要求，招聘和培養具備進出口業務風險評估知識和能力的關務人員，才能有效促進企業規范開展進出口活動。

（3）控制活動方面，AEO認證標準中“海關業務培訓”要求企業應不定期為員工開展相關的知識培訓，“單證控制”要求企業負責報關的人員在報關單申報前或者委托申報前需對報關單中各類申報要素填制的真實性、準確性、規范性和完整性進行內部審核，控制企業報關差錯率，“單證保管”要求企業需要妥善保管進出口單證及印章，并對其借閱（借用）、移交、銷毀等日常作業流程進行使用審批及權限管控，“準入控制”要求企業明確貨物在進出口環節中涉及海關禁止類、限制類、知識產權、檢驗檢疫等準入控制的相關要求，對進出口貨物的安全準入進行前置審核。

（4）信息與溝通方面，AEO認證標準中“信息系統”要求企業應建立真實、準確、完整并有效控制企業生產經營、進出口活動、財務數據等的信息系統，在客戶管理、合同管理、財務管理、關務管理、物流管理等方面具備可記錄、可追溯、可查詢、可分析、可預警等功能并有效運行。

（5）內部監督方面，AEO認證標準中要求企業設置內部審計制度，在每年至少開展一次內部審計并保留相應的記錄，此外對于已獲得高級認證證書的企業，除了每年的內部審計外，還需增加對認證標準是否持續符合的審計，其旨在督促企業需按照AEO認證標準要求持續規范經營。AEO認證標準中“改進機制”要求企業對進出口活動中已發現問題要有相應的改進機制和對違法行為的責任追究機制。

3 H進出口貿易公司內部控制問題分析

3.1 經營現狀

3.1.1 公司概況

H公司經營地址位于海關特殊監管區域內，是一家集農貿科研、國際貿易、畜禽養殖、飼料生產、物流服務為一體的產業化一條龍企業，其進出口業務主要包括：銷售合同計劃、原料采購、加工貿易賬冊備案、供貨商給區內倉儲企業發貨申報、進區報關、驗收入庫、付匯、生產發料、成品入庫、成品出區報關、財務結算等環節。

3.1.2 經營模式

H公司主要依托國家農產品龍頭企業與國外原料供應商進行原料采購，并與上市物流倉儲公司合作，進行豆粕、米糠粕等原料的粗加工，加工成品銷售至國內各知名養殖企業。由于經營地點在特殊監管區內，因此即使成品在國內銷售，也涉及出口（出特殊監管區）業務。業務流程如圖2所示。

3.2 內部控制存在的問題

3.2.1 風險管理機制匱乏

筆者發現該公司各部門已制訂了內部控制相關制度文件，但制度文件中只規定了正常業務流程，未明確異常事項處理流程，且未設立與進出口業務相關的風險管理機制，不利于企業對突發風險的應急處置。例如發生進出口貨物出入庫數量和計量單位與報關單申報數據不符、進出口貨物收付匯金額與報關單申報數據有差異、國外客戶資信不良導致收匯風險、貨物在國際運輸中遇突發狀況、自然災害導致進出口活動受影響、國別風險導致進口料件不足無法如期安排生產等異常事項時，企業往往無法快速應對風險。同時，企業如果缺乏對風險的主動識別和事前防范的考慮，那么在風險出現時就只有被動的應對和補救[4]。

3.2.2 差錯率未得到有效控制

H公司從202×年10月開始進行貨物進出區的申報作業，在此期間其報關差錯率為0.13%（進出口票數5721，修撤單數74，差錯率=修撤單數÷進出口票數），相比其他進出口企業，其差錯率并不算高，但其10—12月的差錯數量迅速增長，如圖3所示。筆者進而重點研究了74次差錯的產生原因，如表1所示。

根據圖3得知，H公司近一季度的修撤次數呈上升趨勢，在12月修撤次數最多，達到57票，占第四季度修撤情況的77%；根據表1對H公司報關差錯原因的分析，關務部操作人員報關環節申報要素填制錯誤導致48次申報差錯，占總差錯票數的69%，是差錯產生的主要原因。筆者重點分析了這48次報關差錯中報關單刪改的內容，發現差錯主要是由于操作人員工作不細致，審核人員審核不到位而導致，據此，筆者進一步了解關務部門的部門組織架構及對應崗位員工的職責歸屬。企業關務部由８名員工組成，其中關務部經理１名，內勤主管１名，制單員２名，審單員２名，外勤主管１名，查驗員１名。以二線出區報關流程為例，各崗位的職責如圖4所示。

筆者認為，H公司只通過審單員對報關單進行初審，未有二次復審動作，且在報關單發送之前未對有改動過的申報要素進行復核，導致操作人員無法及時發現并更改所填制錯誤的申報要素。筆者調研發現，H公司關務人員不足是導致該現象的主要原因，此外H公司操作人員認為重復檢查動作會增加其工作量，并未意識到單證初復審或是交叉審核的重要作用，目前業務流程的設置存在重大的報關差錯風險，不利于企業的規范經營。

3.2.3 內部監督薄弱

AEO認證中的內部控制標準極為重視內部審計，筆者調研發現H公司并未設置獨立的內部審計部門（小組），并未定期組織人員開展內部審計。

此外，筆者通過比較其他進出口企業對內部監督的開展情況，發現普遍存在以下幾種問題：（1）審計人員專業性不足，并不能準確發現企業的內控不足點。為控制企業的經營成本，大多經營者會選擇將企業財會部門的人員任命為內部審計人員，這樣的崗位設置方式一方面影響內審的獨立性，另一方面AEO認證要求內部審計人員必須熟知被審計部門的業務流程，而大部分財務人員對審計流程及進出口業務流程并不知曉，更有甚者在開展審計工作之前未對審計人員進行專業的培訓，缺乏審計的專業知識，在這種情況下開展的審計工作并不能發揮其作用；（2）企業審計部門獨立性不夠，權限不足。審計人員需要得到企業最高管理者的授權方能有效開展內部審計項目，財務人員實際權限不足，沒有辦法審核并監督上司甚至是同級人員的業務情況，這必然會影響到內審工作的權威性、有效性；（3）企業經營中往往把關注點放置于事后問題的處置，而忽視了事前的風險預測和事中的發展控制[5]，且大部分企業只重視財務報表的審計或是貨物質量管理的審計，對于企業內部管理狀況的審查少之又少，而對于從事進出口貿易的企業，也往往未把進出口業務審計納入其中，導致企業審計體系不全面，不利于企業及時發現經營過程中存在的問題。

4 H進出口貿易公司內部控制優化策略

4.1 優化內部環境

內部控制的基礎是需要有良好的內部環境，對于進出口貿易企業而言，其內部環境包括企業員工的內控意識、企業組織架構的設立以及相關制度的建立。其一，企業可為員工開展有關內部控制的培訓課程，且企業管理者應帶頭開展學習，提高企業員工的重視度，與企業員工共同了解內控的內涵，知曉規范企業內部控制的重要性與必要性，此外，在培訓過程中需要重視對員工內控知識學習效果的考核，保障培訓開展的有效性。其二，企業應建立合理的組織架構，對于H公司，應設有公司高管作為關務管理人員和貿易安全管理人員，對進出口業務涉及的各個環節進行規范管理，在公司最高管理人下設內審小組，獨立于公司其他部門，規范企業的內部監督，科學界定各職能部門的權責，使各崗位充分發揮各自的作用。其三，建立適合本單位實際情況的內部控制體系，并將之落到實處。規范的內部控制制度不但有利于加強企業管理，而且有助于企業提高經營效率和效益。企業制度的有效實施需要全體員工的共同努力，因此，筆者認為，企業應積極組織全體員工參與內控制度的建設。為調動企業員工的工作積極性和能動性，筆者建議企業可實施有效的激勵機制，對于企業內控制度建立有貢獻的人員，可給予一定的物質和精神獎勵，保障內控制度建立的有效性[6]。

4.2 建立風險評估機制

AEO認證標準中內部控制部分要求企業應加強進出口報關環節的風險識別。結合H公司現狀，筆者認為，應加強全面梳理公司現有管理制度或控制流程，結合海關法律法規和監管要求，完善并及時更新公司進口業務內部控制體系文件和執行記錄等。建立健全海關日常風險控制和重大風險控制制度，將進口業務風險點控制與業務、財務等流程相融合，將進口業務風險控制延伸到具體的業務流程，從源頭控制進口業務風險。

4.3 加強報關環節風險控制

進出口貿易企業經常因為各種各樣的事項導致報關環節產生差錯，企業需要明確的是，差錯率會直接影響海關數據統計，修撤單過多將導致企業不滿足《認證標準》中守法規范的合規要求，而影響其信用等級的認定，此外報關單申報錯誤點若與涉稅要素相關，則企業可能受到海關行政處罰，情況嚴重還可能被移交海關緝私部門調查。專門從事代理報關業務的報關企業將因其刪改率過高而直接影響企業品牌形象和市場信譽，進而降低市場競爭力，失去原有的市場份額。規范申報風險對從事進出口貿易的企業來說不僅是最應該把控的，還是較為容易控制的風險。

針對H公司業務人員報關時出現的申報要素填寫不規范、申報要素填寫錯誤等一些低級失誤導致的報關差錯，一方面，筆者建議可安排專職人員匯總整理修撤情況記錄表，并進行動態維護，該表除了體現修撤單的基本數據情況外，還應體現其差錯產生的原因、責任的歸屬及后續改善情況的跟進。企業可根據其實際的進出口業務量，按照季度或是月度對員工開展差錯培訓，在培訓中與員工一同探討改進措施，必要時應追究屢次失誤人員的責任，有效防止差錯點的二次發生。另一方面，企業應嚴格設置初復審崗位，在申報前對申報要素進行雙重審核，及時發現并更改報關單上的錯誤數據，從而保障申報信息的準確性。

同時，本文認為進出口貿易企業應將海關法律法規培訓項目納入年度培訓計劃，加強員工對海關新頒布的且與企業進出口業務相關的法律法規的學習，不斷提升自我專業技能。例如，企業關務部門可任命專門人員通過海關總署網或是行業內有權威性的公眾號等收集與企業進出口活動相關的法規知識，并對這些法律法規條文進行文件梳理，編制培訓課件，組織相關人員開展海關法律法規的培訓，培訓組織者應重視培訓效果的評估，考核員工培訓情況，保證培訓質量，有效控制業務人員因對政策知識的不熟知而導致的差錯。

4.4 定期開展進出口活動專項審計

內部審計是企業發現內部控制缺陷的重要途徑，不定期開展進出口業務的審計項目有利于企業主動發現日常業務經營中的風險點。針對H公司，筆者建議從以下幾點完善其內部監督體系：

（1）在最高決策機構之下建立內部審計機構，并任命具體負責人，以確保內部審計機構的獨立性和權威[7]，并將進出口活動審計納入內部審計計劃中。

（2）制定合理的內部審計制度，完善內部監督體系，將內部審計工作貫穿于日常管理作業當中。在實際開展審計工作時，審計人員應從進出口業務中的風險點出發，區分不同貿易方式，根據進出口業務交易軌跡，收集其涉及的進出口單證資料，審視其業務開展的合法性，內控開展的有效性。審計報告應反饋到高級管理人員處，其目的在于讓下屬員工提高對內部審計的重視度，同時起到警示的作用。此外，內部審計人員應從規范公司業務經營的角度提出相應的整改意見和建議，跟蹤改進情況，保證內部審計開展的效果[7]。

（3）在建立好完善的內部監督體系后，H公司應加強內部審計人員的專業技能培訓。內控審計實踐標準是內控審計人員的專業標準；他們需要擁有大量高素質的內控審計專業人員，積極提高內部審計人員的風險分析能力，從而保障內部審計開展的有效性。因此，企業加強審計專業人員的后續教育十分重要[8]。

（4）聘請會計師事務所等專業第三方機構開展進出口活動審計工作，第三方人員站在完全獨立的角度，憑借其專業的知識技能對企業進出口活動中設置的制度與留存的記錄進行符合性測試，隨機抽取報關單對進出口業務進行實質性測試，并給出更有針對性、更貼合企業實際的管理建議。

5 結語

進出口貿易企業優化和完善內部控制制度，有利于提升自身的經營管理水平，適應當前激烈的全球化競爭。本文分析的進出口貿易企業內部控制問題具有普遍性和典型性。一方面，企業需要針對自身問題，參照AEO認證標準，探索適合實際的內部控制模式并嚴格執行。AEO認證標準中每一條款都要求企業“建立相關的制度，并執行”。很多企業在編寫內部控制制度時，過于追求完美，而在實際執行時，卻經常出現做不到、不能做的情形，說明企業并未結合自身實際，制定貼合自己的內部控制模式，違背了海關倡導企業開展AEO認證的初衷，這也是海關認證中最不愿意看到的情況，為了認證而認證，實際卻不能從根本上完善企業的內部管理，增強對進出口貿易的風險管控。另一方面，企業要加強對這些問題的理論和實踐研究，通過政策和制度的引導、模式和工具的創新，切實提升進出口貿易企業的內控水平，促進進出口貿易企業可持續發展，為國民經濟穩定增長貢獻力量。

參考文獻

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