大數據時代背景下企業內部審計價值提升研究

摘 要：通過發揮防護性和提升性作用來實現價值增值，是企業內部審計的終極目標和價值所在。大數據時代，內部審計具有切身了解企業的天然優勢和更加完善的執業環境等機遇，也面臨組織地位偏低導致獨立性弱、內部審計人員不能完全適應大數據時代發展的要求等挑戰。因此，需要依靠內部審計人員、企業以及國家相關部門機構的協同努力，才能實現內部審計價值增值的終極目標。

關鍵詞：內部審計；價值；提升；大數據

基金項目：銅陵學院統戰研究專項課題“為構建注冊會計師行業新發展格局發揮統一戰線優勢作用研究——以安徽省為例”（2021tlxytz09）；安徽省高等學?？茖W重點研究項目（哲學社會科學）“大數據背景下長三角區域審計市場集中度研究”（2022AH051745）

作者簡介：郝銀輝（1981- ），女，河南周口人，銅陵學院會計學院副教授，碩士，研究方向為審計理論與實務；胡曉輝（1981- ），男，河南周口人，河南省軍區洛陽第五離職干部休養所會計師，研究方向為會計和審計理論與實踐。

隨著我國審計制度的誕生，從1983年至今40年間，內部審計在我國從無到有，從點到面，與時俱進，在技術方法、職能范圍以及社會認可度等方面實現了較大的發展。然而在信息化和全球化趨勢下，內部審計的發展既面臨機遇，也存在挑戰。內部審計人員只有認清形勢和環境的變革趨勢及其所帶來的全面影響，并積極應對其帶來的一系列挑戰，做到因勢而動，順勢而為，乘勢而上，才能在新的時代背景下實現更好的創新和發展[1]。本文擬在探討企業內部審計價值內涵的基礎上，深入分析內部審計發展面臨的機遇與挑戰，進而試圖從主觀和客觀兩個方面，提出新時代背景下促進企業內部審計價值提升的建議。

一、企業內部審計的最終價值體現：增值性

從本質上看，內部審計的價值最終體現在促使企業實現價值增值，即增值性。具體說來，內部審計增值性價值，主要通過發揮以下兩個方面的作用加以實現：一是實現企業的自我防護，即防護性作用；二是促進企業的自我提升，即提升性作用。

（一）內部審計的防護性作用

防護性作用是內部審計最基本的作用，具體體現在以下兩點：一是通過查錯糾弊，自我監督，確保企業依法行政，及時發現錯誤，糾正問題，減少損失，實現健康發展；二是詳細了解行業環境、經營環境、內部控制、經營活動、財務業績指標等企業的具體情況，找出企業發展面臨的重大風險，尋找企業營運中的薄弱環節并加以改善，從而提高企業經營效率，促進企業實現價值增值。

（二）內部審計的提升性作用

提升性作用是內部審計作用的高階體現。若要在幫助組織實現價值增值的路上走得更遠，內部審計不能僅限于充當良醫的角色，還要能夠成為企業進步的協助者。高層次的內部審計應當能夠做到通過反映制度的缺失和冗余來提高制度流程的可操作性，即協助最高管理層的管理，來推動企業的良性變革和可持續發展。如果說內部審計通過防護性作用，防止企業向壞的方向發展，使企業少走彎路，在風險承受度內經營，那么內部審計的提升性作用則是以企業戰略為導向，以業績為具體指引，引導企業進行正確的發展變革，幫助企業實現價值最大化。

二、大數據時代背景下提升內部審計增值性價值擁有的機遇與面臨的挑戰

（一）擁有的機遇

1. 對企業深刻、全面的了解是內部審計的天然優勢

無論社會環境如何變化，內部審計作為企業組織結構的一個有機組成部分，對企業的了解天然比政府審計和社會審計更加深刻和全面。企業的設計與執行情況、企業文化，組織結構變動、戰略方向甚至企業的發展歷程等企業的基本情況，內部審計一般都有較翔實的掌握，更加準確地把握企業的風險所在。總之，對企業的切身了解是內部審計增值價值得以實現的天然優勢。

2. 瞬息萬變的外部環境是內部審計發揮作用的良機

變化是當今世界的主體。尤其是2020年以來，全球貿易戰的發生以及現代信息技術應用不斷擴展等，造成國際國內環境巨變。在此時代背景下，企業的發展戰略、規章制度、組織結構、企業文化等無一不面臨著前所未有的考驗和風險。在此情況下，企業要想適應環境的巨變，在激烈的競爭環境中立于不敗之地，進而發展壯大，走向世界，那么其戰略、制度、組織結構以及工作流程等方面必須能夠持續更新發展，以適應外部環境變化的需要。而在推動企業的可持續發展方面，作為良醫和發展助推器的內部審計將越來越成為更多企業的不二選擇?？梢哉f，變化帶來風險，而風險越大，內部審計發揮作用的機會越多。

3. 一系列政策法規的出臺為內部審計的發展提供了更加完善的執業環境

近年來，尤其是進入2018年以來，我國相關政府部門提供頒布一系列的相關規章制度，彰顯了對內部審計的前所未有的重視。黨的十九大報告，在健全黨和國家監督體系方面明確提出要改革審計管理體制。2018年1月22日，審計署公布了修訂版的《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱《規定》），對原規定在審計職責、審計獨立性、內審結果運用和審計機關的指導監督等方面進行了修訂。2018年5月23日，習近平總書記主持中央審計委員會第一次會議并發表講話，指出要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力[2]。上述政策法規的出臺，無疑在進一步增強審計的權威性。這將使得內部審計迎來前所未有的有利的執業環境，從而促使內部審計價值得到更好的實現。

（二）面臨的挑戰

1. 內部審計人員方面

（1）缺乏對大數據時代內部審計行業變革的清醒認識。大數據具有數據量大、類型繁多、價值密度低、時效高的特點，這必將對審計行業產生深遠的影響[3]。大數據時代，內部審計需要聚焦企業內部核心風險，擴展審計覆蓋面[4]。隨著全覆蓋式的數據庫越來越完備，信息技術手段的不斷推進，審計技術的不斷發展完善，智能審計軟件開始涌現。全覆蓋的智能化技術的應用使得審計在范圍擴展與速度的提升方面取得了飛速發展，智慧審計、敏捷審計的概念開始被提出并迅速被業內廣為接受。大數據賦能下的抽樣審計將不再是成本效益原則下的最優選項，詳細審計變得越來越有可能實現。技術的升級必將推動審計行業的全面變革，傳統的抽樣審計方法和風險導向的審計模式向數據導向的全面審計模式的轉變將逐漸成為審計行業變革的新方向。在此行業巨變的大環境下，內部審計人員如果缺乏必要的敏感性，沒有對整個審計行業的發展趨勢有一個清醒的認識，僅滿足掌握傳統的審計理論知識，而不主動學習應用智能化審計技術，將遠不能滿足大數據時代的行業發展需求，必將在行業變革的滔滔洪流中被淘汰。

（2）缺少與大數據時代分析問題相匹配的大格局。在大數據時代，社會發展日新月異，各方面的聯系也日益緊密，企業受行業、社會變革的影響也越來越大，因此，其發展也面臨越來越多的新風險。然而許多內部審計人員依舊局限于企業自身，忽視外在宏觀環境的巨變，看問題格局小、視野窄：偏重事后審計，忽視事前審計和事中審計，導致審計工作的經濟性、效率性低下；偏重經營層面，忽視戰略層面，導致工作重心錯誤偏移，工作效果不佳；偏重企業內部數據分析，忽視行業、社會環境大數據橫向比較與綜合分析，導致看問題割裂化、片面化。內部審計人員以往的工作格局和思維方式將越來越不適應時代的發展要求。如果不及時更新思維方式和拓寬審計視野，審計工作一成不變，將意味著內部審計人員缺乏在大數據時代創新的動力，更意味著審計方法實踐上的落后，必將嚴重限制自身作用的發揮。

（3）缺少大數據時代依然必不可少的初心。內部審計工作基本職能是確認和監督，這是內部審計人員的初心所向，不會受任何時代變革的影響， 2019年審計署發布的《2019年度內部審計工作指導意見》要求：深入推進審計全覆蓋，拓展審計監督廣度和深度；努力做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”；加強內部審計結果的運用，加強內部審計與內部紀檢、巡視巡查、組織人事等部門的溝通協作，建立信息共享、結果共用等機制；加強對內部審計工作的領導和指導，增加審計監督合力。可見，在大數據時代，國家審計的監督力度仍在不斷加大。然而，一些內審人員，對自身工作本質認識不足，不僅忽視自身確認和監督的基本職能作用的發揮，更是無視內審在國家審計全覆蓋中應有的重要作用，面對外部監管，忘記自身的正確定位，有意無意地對所在企業存在的問題包庇縱容，從而成為企業管理層應對外部監督的“盾”。

（4）缺少大數據時代必須的人本精神。企業的發展最終要靠人，內部審計作為企業的全科醫生，人本精神是必備的。然而隨著大數據技術的發展，掌握了智能化技術的審計人員在數據的獲取、分析等方面的速度遠超傳統審計，這就使得許多內部審計人員對大數據技術的依賴度不斷加深，不能俯下身深入業務前線，而是以數據為本。在忘記了人本精神的情況下，許多內部審計人員提出的解決措施脫離實際，很難實現內部審計提質增效的目標。

2. 企業方面：治理層和管理層忽視內部審計

雖然有一些企業對內部審計給予了充分的重視，能夠建立起較強大的內審機構。但也應該看到，在國內許多企業，內部審計并沒有得到應有的位置，這是目前我國內部審計面臨的大環境。很多企業領導者對內部審計不重視，甚至沒有設置內部審計機構。許多上市公司僅將內部審計作為應付外部監管的馬前卒和擋箭牌。企業高管層對內部審計的不重視和不當定位導致了以下系列弊端的出現。

（1）內部審計普遍獨立性較弱，難以滿足大數據時代內審職能發展的需要。與外部審計不同，內部審計本身就是企業組織結構組成部分，其獨立性的強弱取決于組織地位的高低。目前我國多數企業對內部審計重視不夠，致使其內部審計要么機構設置不合理，組織地位低下，獨立性弱。因此，在獨立性方面，內部審計屬于先天不足，無法和具有強制性的政府審計以及具有雙向獨立性的社會審計相比。

（2）內部審計工作難度大，覆蓋面廣，不僅僅涉及個別領域。 由于工作的性質，導致內部審計必須和整個企業的各個部門機構打交道， 在高層不重視情況下，企業整體對內部審計工作的配合度將大大降低， 使得內審程序的實施困難重重，舉步維艱。因此，一個不重視內部審計企業，會使得許多內審人望而卻步，因為他們清楚地了解在這樣的企業很難有內審的施展空間，更談不上長遠的職業發展，內部審計價值的實現更是無處談起。

（3）內部審計機構組成不合理。由于領導重視不夠導致的內部審計機構問題主要表現為以下幾種：一是內部審計人員或者內審部門負責人由其他部門人員兼任，如由財務人員兼任等，導致內審的確認職能完全發揮不出來，內部審計形同虛設；二是內部審計機構規模過小，導致內部審計工作量相對太大，使得內部審計工作無法深入展開；三是內部審計機構人員組成知識結構單一，缺乏高素質內審人才，全面掌握國內外內審理論和實務知識的人才尤為缺乏。

（4）內部審計職能發生偏離。大數據時代，隨著國家監管力度不斷加強，融合三大審計——國家審計、民間審計和內部審計的“三位一體”的監督體系被提出并開始實施。內部審計是“三位一體”監督體系中主要一環，其基本職能是確認和咨詢。然而，許多企業領導層，對內審定位錯誤，不僅不主動引導內部審計與外部審計的融合，反而將內部審計當做應對外部審計的擋箭牌，從而使內部審計基本職能產生了嚴重的偏離。

3. 法律環境方面：系統、全面的內部審計政策法規尚未建立

雖然近年來一系列政策法規的出臺，使內部審計工作有了初步的立法規范，為內部審計的發展提供了較之以往更加完善的執業環境，但仍遠不能滿足大數據時代的要求。作為目前內部審計主要執業依據的《規定》，只是指導性文件，沒有具體的操作模式，也沒有法律強制性，因此在改善內部審計行業生態方面依然是獨木難支。相關政策法規體系的不健全，大大降低了內部審計工作的力度，使得其面對各種各樣具體問題時無法可依，導致內部審計人員工作時困難重重。

三、提升企業內部審計增值性價值的建議

（一）內部審計方面

1. 要持續、全面、及時更新專業知識和工作思維方式

從防護性作用到提升性作用，從防范風險到變革推動，從智慧到胸襟的延展，無不對內部審計提出更高階的要求。在大數據背景下，內部審計不僅要具備基本的審計專業素養，還要掌握現代信息技術；不僅要具有利用先進技術及時快速搜集信息的能力，還需要有透過海量數據反映的現象，精準把握問題本質的能力；不僅要注重自身能力的提高，還應注重內部審計團隊的綜合素質的提升?？傊?，內部審計人員不僅要注重知識的專業化，還要注重知識的多樣化，并保持持續學習，及時更新。

2. 要用大格局的視野看問題

在大數據時代，內部審計人員要想真正做到客觀公正，沒有宏大格局是很難實現的。要做到視野格局大，內部審計應做到以下五點：一是要有更高的視角和更寬廣的視野，看問題高屋建瓴、深刻透徹、不偏不倚，能夠做到在保持最大可能的獨立性的同時實現客觀公正；二是要用全局的而不是孤立的眼光看待某一個具體問題，看問題要放眼全局，著眼整體，從全局和戰略高度抓重點、看問題，不局限于具體某個流程或業務領域，胸懷全局，不糾于個人、部門，以柔克剛、靈活變通，推動企業良性變革；三是要連續、發展、辯證的眼光看問題，具有根據歷史信息進行縱向預判未來風險的能力，做到見微知著，對可能在未來會導致更大重大風險出現的個別事件或者小問題保持敏感性，做到防止于未然； 四是要努力提高審計建議的可行性， 要“既見樹木，又見森林”，不能顧此失彼，要做到動態、全面、準確地進行評判，真正站在客觀的角度去分析問題發生原因和動機，從而給出讓管理層信服的顧問意見；五是要用開放的眼光看問題，關注時代發展趨勢，關注國際、國內行業最新發展動態，實現吐舊納新，才能成為企業改革的關鍵推動者。

3. 要時刻具備創新意識

在大數據時代，創新和內部審計的工作之間存在著正向關聯，審計方法在持續優化，審計速度在不斷提升。內部審計只有通過不斷學習智能審計所要求的新知識，才能實現自我突破。因此，在大數據時代，內審人員不能墨守成規，而是要守正創新，用創新意識引導工作，及時把握新時代發展對審計模式、審計創新審計思路、審計模式和審計工作方法，才能符合快速發展的時代要求，真正成為企業持續發展的助推器。

4. 要堅持人本審計

在大數據時代，一名優秀的內部審計人員，不僅能要向上看，關注企業戰略，關注行業發展，關注社會變革；還應能向下走，深入各個部門，真正了解企業內部不同部門職員的所思所想，把握職員的痛點所在，鼓勵每個人都大膽提出自己的見解，內部審計人員再從中仔細分析、歸納總結。這樣內部審計人員不僅能精準地發現問題，更能提出接受度較高的解決問題方法，同時標本兼治，有利于企業人心的凝聚和長遠的發展。

（二）企業方面

1. 管理層應真正理解、準確定位內部審計，促進其發揮應有的作用

大數據時代的到來，促使企業進入了一個新的發展紀元，也給其帶來了前所未有的機遇和挑戰。為了能夠適應時代的發展，企業管理層應真正意識到兼具“醫生”“發展助推器”角色的內部審計的重要作用，賦予其應有的理解和重視，而不是僅將其作為達到國家要求的完善治理結構的規定的花瓶；應當意識到內部審計在整個監督體系中的重要作用，而不是將其作為應對外部監管的馬前卒。只有管理層真正理解和重視，內部審計才能發揮應有的作用。

2. 提高內部審計的組織地位

足夠獨立，才能客觀。獨立性是審計人員實現客觀公正的基本保證。企業應保證內部審計具備與其職能相匹配的組織地位，以實現其獨立性。因此，要做到以下三點：一是通過設立審計委員會，充分發揮審計委員會對內部審計工作的監督和指導作用，使內部審計機構組織地位的獨立性得以充分保證；二是保證高管層對內部審計的行政上的領導，為確保內部審計計劃工作的順利實施提供必要的條件，為審計建議的具體執行提供足夠的重視和支持。

3. 完善內部審計機構

在大數據時代，“審天審地審空氣”的內部審計，工作范圍尤為廣泛。企業應注重完善內部審計結構，保證內部審計部門年齡結構、尤其是知識結構的合理性。因此，企業不僅要注重復合型內審人才的招聘，更要為內部審計人員的后續發展積極主動地創造條件，比如組織內部審計人員定期或者不定期地參加行業培訓等，必要時還可以聘請專家臨時加入內部審計部門。只有不斷完善內部審計的知識結構，才能適應大數據時代的發展要求。

（三）內部審計法規建設方面

內部審計工作受法律法規的保護，是提升內部審計增值性價值的必不可少的重要保障。政府相關部門應加強內部審計法規建設，盡快健全相關法律制度，建立一整套全面系統的內部審計法規體系，以法律形式使內審人員的權力和義務得以明確落實，使企業在制定內部審計制度時能夠做到有法可依。通過制定內部審計的實施細則，能夠以法律的形式確定內審機構規模、地位，從而保持內部審計的獨立性和客觀性，為提升內部審計增值性價值提供強大的法律支持。

總之，在大數據時代，機遇和挑戰并存，只有依靠內部審計人員、企業以及國家相關部門的協同努力，抓住機遇，迎接挑戰，才能充分發揮內部審計的防護性和提升性作用，持續提升內部審計的增值性價值。

參考文獻：

[1] 王兵.內部審計未來展望[J].審計研究，2013（5）：106-112.

[2] 姜江華.黨的領導是審計事業發展的根本保證[N].光明日報，2018-4-16.

[3] 張慶龍，何佳楠，芮柏松.新時期內部審計創新之路：從數據審計到智能審計[J].財會月刊，2021（22）：78-83.

[4] 習近平.更好發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用[J].中國注冊會計師，2018（6）：6.