制造企業內部控制與財務風險管理分析

葉小霞

摘要：制造企業生產環境特殊，生產過程需要消耗大量的材料資金，加強內部控制及財務風險管理，是制造企業現代化生產的內在要求，其能有效協調財務與業務之間的關系，推動制造企業的持續、穩步發展。文章立足制造企業經營實際，在闡述內部控制與財務風險管理作用的基礎上，分析當前企業管理問題，指出在企業內部控制中，制造企業需要深化理論研究完善內控制度，實施信息評價披露，加強業財融合管理，并培養高素質內控人才；而在財務風險控制中，制造企業需要增強管理者的風險意識，做好財務預算控制，實施資金監督管理，在風險預警評估和處置的基礎上，建立符合財務風險管理需要的內控機制，才能有效提升內部控制質量，有效預測財務風險問題，營造良好的生產經營環境，推動制造企業的良性發展。

關鍵詞：制造企業；財務風險；內部控制；措施方法

制造企業是我國市場經濟的關鍵主體，其在推動國家實體經濟發展中起到至關重要的作用。近年來，我國高度重視實體經濟發展，對于制造企業的發展提出了更高的要求。習近平總書記指出：實體經濟是立國之本，在“十四五”期間，國家要求將發展經濟的著力點放在實體經濟上，這為制造企業等實體經濟的發展指明了方向。內部控制及財務風險管理是實體經濟發展的薄弱點，有必要在推動實體經濟發展的背景下，加強制造企業內部控制管理，積極開展財務風險防控工作，以此來取得良好的發展效益，推動制造企業的健康穩步發展。

一、制造企業內部控制與財務風險管理的作用

（一）內控作用

制造企業發展中，內部控制包含了控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控管理五個層面的基本要素，積極開展內控管理工作，對于制造企業的持續發展具有積極作用。一是在現代管理理念下開展內控管理工作后，能營造良好的企業內控環境，對企業生產中的各個要素實施精準管理，這營造了良好的管理環境，對于制造企業的穩步發展具有積極作用。二是在內控管理中，制造企業能有效協調業務生產與財務管理活動之間的關系，優化企業基礎資源的分配利用，這進一步擴大了企業經營獲利空間，對于企業的持續、穩步發展具有積極作用。三是在“十四五”期間，我國制造企業的發展步入全新階段，國家將制造企業視為發展實體經濟的關鍵著力點，加強內部控制管理工作，不僅能促進制造企業經營目標的實現，而且能為我國實體經濟的發展提供助力，有效促進了制造企業及實體經濟的高質量發展。

（二）財務風險管理作用

制造企業財務風險管理價值突出：一方面，財務管理工作本身依賴于大量的基礎信息，然而在重業務生產、輕財務管理的模式下，制造企業的財務管理信息存在數據錯誤、遺漏等問題，增加了財務管理的風險性，開展財務風險管理工作后，能有效地避免這些問題發生，確保財務管理的規范性、有效性。另一方面，財務管理是企業資金管理的重要手段，實施財務風險管理，能最大化地利用企業的財務資金，提升資金的運用效果。此外，在產業轉型及經濟結構調整的背景下，企業的財務管理的風險不斷增加，積極開展財務風險管理工作，能適應新時期制造企業產業轉型的需要，對于制造企業的持續、穩步發展具有積極作用。

二、制造企業內部控制與財務風險管理問題

（一）內部環境有待優化

建立良好的內控環境是制造企業內部控制的內在要求，也是開展財務風險管理的現實需要。目前，制造企業將管理的重點放在了產品質量管理上，缺乏完善的內控意識，同時風險意識較為薄弱，企業財務內控的風險預警機制不夠完善，致使管理者多是在風險發生后實施應對，缺乏內控風險問題的評估和預防。同時在現代管理理念下，制造企業內控管理的制度建設相對滯后，制度體系不夠完善、精準，阻礙了內控措施的執行，增加了財務管理的風險性。此外，管理者的專業素養對于制造企業內控管理及財務風險控制具有積極作用，目前，制造企業部分管理者未能及時更新自身的管理知識與技能，且在實際管理中未能有效夯實管理責任，導致內控管理與財務風險控制難以達到預期目標。

（二）財務風險問題突出

財務風險管理是制造企業內控管理的重點和難點，現階段，制造企業內控管理中存在財務風險突出的問題。結合生產實際，制造企業的財務風險類型多樣，除基本的融資風險、投資風險、資金運行風險外，市場風險、操作風險、政策風險等都是常見的風險類型。在上述風險管理中，制造企業的風險評估及預防機制尚不完善，缺乏前期的識別、監測與預防，較多制造企業都是在財務風險發生后進行應對處理，間接性地增加了企業的財務支出，對制造企業的經營效益造成了較大的影響。

（三）內部控制與財務管理協同性較差

為營造良好的發展環境，制造企業需要加強內部控制與財務項目的協同管理。目前，制造企業存在內部控制管理與財務管理協調性較差的問題。一是企業內部控制及財務管理均需要完善的基礎數據信息作為支撐，制造企業內部財務部門、業務部門具有較強的獨立性，部門間的信息溝通不及時，存在較為明顯的信息壁壘問題，影響了業務內控管理與財務管理活動的關聯互通。二是制造企業的業財一體化管理系統建設應用尚有不足，部分制造企業套用了其他企業的管理系統，一體化管理系統與企業的業務、財務實際不匹配，降低了內控管理的實際效果，增加了企業財務管理的風險性。

（四）缺乏內控及財務風險管理監督考核

制造企業在內部控制及財務風險管理中存在監督不足的問題，一方面，為更好地防范財務風險問題，制造企業的內控監督多以財務指標為主，缺乏對業務生產情況、社會影響的監督，導致財務內控監督的全面性受到了影響，降低了內控監督的整體效果。另一方面，制造企業缺乏對內控監督及財務風險監督結果的應用，未能結合監督結果有效調整企業的業務生產模式和財務管理方式，導致內部控制及財務管理中的問題依舊存在，難以將管理優勢轉化為企業的效益增長優勢，限制了制造企業的發展能力。

三、制造企業內部控制措施

（一）完善內控管理體制

建立完善的內控管理機制，能有效改善制造企業內控環境。首先，制造企業需要充分認識到內控管理的重要作用，樹立較強的內控管理意識，積極引導企業全體成員參與內控管理，營造良好的內控管理環境。其次，在國家大力發展實體經濟，重視制造企業發展的背景下，制造企業需要持續補充完善自身的內控管理制度，從業務、財務等多個層面實施內控管理，并科學設計內控管理方案，推動內控管理工作的有序開展。最后，制造企業需要組建內控管理組織框架，選擇具有較高專業素養的人員實施內控管理，夯實內控管理責任，增加內控管理的實效性。

（二）深化內控理論研究

內部控制管理最早由審計界提出，這使得內控管理的定義及理論研究多是服務于審計實務的，限制了內部控制管理的視野范圍。在現代管理理念下，管理者需要深化內控管理理論研究，一方面，在理論研究中，管理者需要打破審計與業務、財務會計等領域的局限，從多個層面實施企業的內部控制，精準管理內部控制五要素，提升內部控制的實效性。另一方面，在內控理論研究中，應科學設計制造企業內部控制管理的目標，從增加制造企業綜合效益，引導我國實體經濟發展的角度開展內控管理，深化管理者對內控管理工作的認識，取得良好的內控管理效益。

（三）做好內控信息披露

傳統管理模式下，制造企業雖然開展了一定的內控管理工作，但是其對于內控信息的披露不夠及時、充分，導致基層職工對于企業內控情況知之甚少，降低了內控管理的整體效益。新時期，制造企業在內控管理中還需要重視信息披露管理。一是在信息披露內容層面，應重視業務信息、財務信息的披露管理，尤其是在企業財務信息披露中，應重視總資產、凈資產、流動性資產，資產負債等信息的披露，確保基層職工能準確了解企業的經營狀況，更好地參與企業的經營與管理。二是在內控信息披露管理中，應制定完善的內控信息披露制度，從風險防范的角度入手，客觀適度地完成企業內控報告信息的披露管理；該環節中，對于不具備相應條件的企業，需要分步驟實施信息單項或多項信息的披露，以良好的信息條件支撐企業內控工作開展。三是制造企業需要結合信息用途，科學合理地選擇信息披露方式，在此過程中，不論是對外披露還是對內披露，均需要考慮信息披露帶來的影響，發揮信息披露的積極作用，有效促進企業效益的增長。

（四）實施業財融合管理

現代管理理念下，制造企業在內控管理中還需要融入業財融合理念，從業務與財務相融合的角度出發，準確分析企業內控管理中的問題，增加內控管理的實效性。其一，在內控管理的初期階段，企業管理者就需要重視業財融合理念的滲透應用，增強管理者的業財融合意識，加強業務部門與財務部門的銜接，塑造良好的內控管理環境。其二，在業財融合管理中，制造企業需要重視業務與財務部門之間的信息溝通管理，建立企業工作微信群，利用現代通信技術加強兩個部門的溝通與聯系，消除信息壁壘問題。其三，制造企業需要重視業財一體化管理系統的建設，結合企業業務、財務實際和管理需要建立數字化管理平臺，科學設計一體化管理系統的各個模塊和功能區域，提升業財融合管理的實效性。

（五）培養高素質內控人才

制造企業內控管理工作需要具有較高專業素養的管理人才作為支撐。一方面，制造企業需要積極引入具備現代化管理知識與技能的人才，開展企業職工的繼續教育，通過主題講座、專家講堂的方式，開展內控人員的培訓工作，增強內控管理人才的綜合素養。另一方面，在內控管理活動中，應建立職責清晰的內控管理制度，夯實內控管理人員的權利和責任，并且需要積極開展內控管理人員的績效考核工作，將內控人員的工作績效與個人薪酬待遇結合起來，激發內控管理人員的積極性、主動性，取得良好的內控關聯效益。

四、制造企業財務風險管理要點

（一）滲透財務風險意識

不斷提升管理者的風險意識，能有效適應財務內控管理環境，提升財務管理的整體效益。一是在企業財務內控管理的初期階段，管理者需要加大財務風險的宣傳教育，使得管理者充分認識到企業財務管理中的融資風險、投資風險、經營風險和市場風險，具備較高的風險防控意識。二是制造企業需要建立財務風險評估及預警模型建設，制定完善的財務風險防控機制，推動財務風險防控管理工作的開展。三是制造企業需要將財務風險管理工作與其他內控活動結合起來，從全局出發，協同企業內控管理與財務風險控制工作，推動財務內控工作的有序開展。

（二）做好財務預算控制

積極開展財務預算管理工作，能從初期階段實現企業財務資源的有效配置，形成良好的管理機制，預防企業財務風險發生。首先，制造企業需要在考慮自身業務實際的基礎上，積極開展財務風險預算編制工作，通過固定預算、彈性預算等方法的使用，提升企業財務預算編制的科學性、靈活性，為后期的預算管理工作開展奠定良好基礎。其次，制造企業需要重視預算執行過程的系統管理，系統分解企業預算目標，夯實各個部門的預算責任，然后準確推進預算執行，實施預算執行過程的監督管理，并使用柔性指標調整預算執行過程，避免預算執行偏離預期目標。最后，制造企業需要重視預算績效評價，準確分析企業預算執行情況，分析并處理預算執行問題，確保財務預算執行管理的有效性。

（三）強化資金監督管理

制造企業財務風險管理中，資金管理是極為重要的管理內容，當企業的財務資金收支工作出現漏洞時，會引起較為嚴重的財務風險，妨礙制造企業的持續發展能力。在財務資金監督管理中，一是要建立完善的財務資金使用及監督管理制度，對企業融資、投資、資金運行的各個過程實施監督控制，確保財務資金使用的規范性、有效性。二是在財務資金監督中，制造企業應重視資金監督指標的設計，對一些關鍵資金的使用過程實施監督，如在專項資金使用監督中，應對資金構成、用途、支出分類實施全面監督，消除專項資金挪用、流失等問題。三是制造企業在財務資金監督中應重視收支活動的控制，結合資金規模開展投資活動，并根據投資過程的資金需要開展融資工作，在保證收支平衡中提升資金的監督效果，保證企業財務內控管理的綜合效益。

如某A制造企業經營過程中負債率較高，存在一定的財務風險問題，尤其是在新冠疫情期間，企業負債規模持續擴張，舉步維艱，為優化企業管理，管理者請五位財務方面的專家對企業財務狀況實時分析，結合影響財務風險指標數據構建初始決策矩陣，依托NHP—TOPSIS評價模型對企業財務風險影響因素和關鍵指標進行分析處理，發現本企業總資產增長率和營業收入增長率分別為56.42%和43.58%，資金負債率為38.63%，可見企業的負債規模較高，較高的負債率與企業的資金回收不及時有較大關系，該企業應收賬款周轉率為55.83%，存貨周轉率為44.17%，結合分析結果，該企業建立應收賬款催收工作小組，加快應收賬款催收，重視并結合資金和存貨周轉率對本企業的資金營運實施監督，提升資金使用效率，減少企業負債規模。

（四）加強財務風險預警管理

現代財務內控管理模式下，要進一步提升制造企業財務風險管理水平，還需要積極開展財務風險預警工作，一方面，制造企業需要重視財務風險評估管理機制的有效建設，在該機制下，系統設計財務風險監督指標，對財務風險要素實施全面監督，并建立財務風險管理模型，準確開展財務的預警工作，對財務管理中的風險問題進行識別、監督、分析、評價和管理，減少財務風險的危害性。另一方面，在積極實施財務風險預警的基礎上，制造企業需要結合全新的內控要求，從優化業務流程、調整經濟結構等層面出發，做好財務風險的轉移、分散、承擔管理，增加企業財務風險管理的整體水平，保證制造企業的綜合效益。

五、制造企業內部控制及財務風險管理實務分析

（一）項目案例

H企業本身是一家制造公司，經營業務涉及減速機的制造與銷售，在長期的經營過程中，企業不斷引進先進的生產設備，對生產工藝進行改進和完善，增強了企業在市場上的競爭能力。公司年創產值為3000萬元，凈利潤為560萬元。近年來，企業的經營規模不斷擴大，一些財務問題影響了企業經營的穩定性。職工A在本企業擔任出納員，工作中積極肯干，給人兢兢業業的印象。但是在事實上，A憑借著工作的便利，通過隱匿結匯收入、私用財務印鑒的方式，憑借著多張現金支票套取公司資金高達50萬元，且這些提現的資金均未記錄到本企業的現金賬目當中。給企業帶來較大的損失。

（二）案例分析

A能從企業套取50萬現金，與該企業的內部控制不全，財務風險管理意識薄弱具有較大的關系。其一，H公司在財務內控管理中存在不相容崗位兼容的問題，這使得企業的權責管理較為混亂，員工A能套取較多現金，與自身同時負責出納、銀行對賬等工作具有較大關系，這種不相容崗位相融合的管理模式，為A套取現金提供了機會。其二，在財務內控管理中，H公司對于印鑒的管理較為混亂，如A在掌管公司財務印鑒的基礎上，還能使用企業的行政印鑒，可見企業印鑒缺乏專人管理，且印鑒使用過程的監督控制不到位，這些均是企業財務內控的風險項目。其三，對賬和支票管理是企業財務內控管理的重要內容，在H公司內，出納人員會從銀行獲取對賬單，在支票使用中，缺乏購入、使用、注銷等環節的全面管理，增加了財務風險發生的可能。從財務管理整體過程來看，A套取公司資金還與高層領導者的財務風險意識薄弱有關，企業財務內控管理制度未能準確落到實處，若企業能規范開展財務預算工作，加強財務資金監控，并及時開展財務管理人員考核，能很大概括避免這一問題發生，在一定程度上，A套取公司資金也反映出該企業在這些財務項目內控管理中存在不足。

（三）H企業財務內控及風險管理的補救措施

自公司發生A職工套取現金問題后，H公司高度重視自身的財務內控工作，并積極開展財務風險管理工作。其中在財務內控層面，企業科學建設自身的財務內控框架，建立完善制度，改善了財務內控管理體制，同時積極開展財務內控理論研究，深入研究審計與業務、財務會計的關聯性，并做好內控五要素的精準管理，在內控信息披露的基礎上，強調企業業務與財務的深度融合，在考慮財務人員專業能力的基礎上，對職工的職業素養進行培養和提升，確保財務人員能在法律界限內規范化開展工作。而在財務風險控制過程中，H公司高層管理者積極開展財務風險管理宣傳工作，努力增強全體職工的財務風險意識，從融資、投資、運營管理等多個層面控制自身的財務風險，為規范企業的資金應用，H公司還結合業務實際，規范開展財務預算工作，并在預算執行監督中，將資金監督作為重點，對資金的資金構成、用途、支出分類進行全面監督和審核，同時在信息技術的支撐下，建設企業的財務分析預警平臺，實現了風險要素的有效識別和監督，事先做好了財務風險的預警和防控管理。

為避免公司日后出現類似問題，在細節措施層面，H公司還重視以下措施控制：其一，在公司財務管理中，建立銀行存款余額調節表，并對其編制和填制情況進行復核管理，確保銀行存款余額調節表的準確性，消除遺漏和收支抵銷等問題。其二，在財務管理中，重點對各類收支情況進行監督，加強財務人員的監督管理，嚴禁企業財務管理中出現壓單問題。其三，在企業財務管理中，實施不相容崗位的相互分離，重點做好記賬人員和出納人員的職責分離，出納工作與對賬工作的分離，并且對日常的現金使用情況進行專項監督，杜絕資金挪用、貪污問題。其四，對單位出納移交工作進行監督，在保證移交清單完整的基礎上，消除各種遺留問題，提升了財務管理的規范性，保證了企業的合法利益。

六、結語

制造企業在我國市場經濟發展中起到關鍵作用，加強內控管理和財務風險防控管理是制造企業現代化發展的內在要求。在國家大力發展實體經濟的背景下，制造企業只有深刻認識到內部控制及財務風險管理的重要性，結合企業實際，積極創新內部控制方法，改進財務風險管理措施，才能有效提升制造企業經營效益，適應社會經濟發展要求，推動制造企業及實體經濟的持續發展。

參考文獻：

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（作者單位：杭州詮世傳動有限公司）