COSO框架下高級中學內部控制體系構建探究

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.059

［摘 要］近些年來，隨著社會經濟的發展和教育改革的推進，國家對中學教育的資金投入規模不斷擴大，使得高級中學經濟活動類型不斷增多，對內部運營管理工作提出了全新的挑戰。在這一背景下，高級中學要加強對內部控制工作的重視，以COSO框架為基礎積極完善內部控制體系，提高財務工作效率和質量，增強財務風險防范能力，保證數據信息整體質量，為學校教學活動的順利開展提供保障。本文簡單闡述COSO框架有關內容，從COSO視角結合高級中學內控體系中存在的問題提出相應的策略。

［關鍵詞］COSO框架；高級中學；內部控制

［中圖分類號］G47文獻標志碼：A

內部控制主要是通過一系列的制度、措施、程序，對經濟事項和業務活動中可能出現的風險進行防范和控制，為業務活動的順利進行提供保障。社會各界內部控制意識的增強和教育關注度的提升，對高級中學內部控制管理水平提出了更高的要求，高級中學要結合自身實際情況建立科學完善的內部控制體系。但是目前依然有一些中學在內部控制環境、信息溝通、風險管理、監督評價方面存在一些問題，限制了內部控制作用的發揮。基于此，針對COSO框架下高級中學內部控制體系構建進行研究，具有積極的現實意義。

1 COSO框架相關概述

內部控制是不同層級人員共同以有關法律法規為基礎制定的保障機制，主要目的是保證財務數據信息的真實性和完整性，為企業經濟效益的提升提供助力。COSO框架是最早提出的具有權威性的內部控制框架，獲得了人們的廣泛認同。它主要將要素劃分為五個類別，分別是內控環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督。其中，內部控制環境屬于基本要素，是內部控制工作順利推進的基礎，決定了企業的發展氛圍和工作環境，在企業戰略規劃和發展目標實現中發揮著重要的作用。風險評估作為企業開展內部控制工作的保障，主要是對企業運營管理各個環節存在的風險因素進行識別、分析、評估、防范，具體內容包括風險目標設置、潛在風險識別、風險等級評定、管理措施制定等，可以幫助企業對內外部風險進行有效控制。控制活動是企業開展內部控制工作的重要手段，主要通過授權審批流程優化、職責權限分離、固定資產管理、績效考核評估、數據信息處理、全面預算管理等活動，結合風險評估結果對管理措施和方法進行優化，將內部控制管理措施覆蓋到經濟事項的所有環節當中，從而為企業經營目標的實現提供助力。信息溝通是企業開展內部控制的重要載體，主要是全面了解外部市場環境及內部經濟事項中形成的數據信息，通過合理的方式進行溝通、傳達、利用，提高企業管理效率和質量。內部監督是內部控制體系不斷完善的重要依據，主要是對經濟事項進行定期或者不定期復核，對內部控制制度的有效性進行監督，對企業發展情況進行科學反饋和準確評估，通常具有一定的獨立性，可以選擇持續監督或者專項評估方法，具體內容包括賬目核對、實物盤點、財務審計、內部控制評價、專項審計等［1］。

2 高級中學內部控制管理存在的問題

2.1 組織結構設置不合理

一些高級中學沒有設立專門的內部控制管理機構，組織結構設置不夠科學，崗位工作分配不夠合理，存在職責缺位問題，或者部分中學雖然由財務部門牽頭成立了內部控制小組，但是財務部門員工數量較少，與其他部門員工缺乏溝通交流，對于業務工作缺乏了解，將更多精力和時間放在會計核算和報表編制方面，影響了內部控制工作的執行質量。

2.2 內部控制制度建設不完善

部分高級中學在開展內部控制的過程中，沒有結合自身實際情況和內外部環境變化完善內部控制制度，沒有對關鍵節點進行科學設置，工作流程設計不夠清晰，對于各個部門的工作職責和權限分配不夠科學，無法為內部控制工作的開展提供指導和依據。

2.3 業務活動不規范

2.3.1 預算管理方面

一些高級中學業務部門缺乏參與預算編制的積極性，采用的預算編制方法過于固定，預算編制流程不夠科學，只是簡單地由財務部門結合往年預算執行情況進行數值增減，編制出的預算缺乏可行性。預算執行過程中，部分高級中學缺少完善的監督機制，無法對各個部門預算執行情況進行監督，沒有利用分析機制及時發現和處理預算執行偏差，影響了預算目標的實現。

2.3.2 采購審批方面

一些高級中學在進行物資采購時，缺少規范化的采購制度，采購流程不夠規范，沒有結合各個部門實際需求編制采購預算，招投標流程監督不夠嚴格，授權審批制度不夠規范，物資驗收過于隨意，影響了物資采購的質量，不利于學校的健康發展。

2.4 信息溝通機制不流暢

流暢的信息溝通機制是內部控制工作順利推進的基礎保障，但是一些高級中學缺乏對信息化建設的重視，沒有結合內部控制要求搭建信息化管理系統，也沒有將其與業務管理、合同管理、資產管理等系統進行對接。而且現有系統數據口徑標準存在較大差異，影響了數據的傳遞和應用，使得管理人員無法利用信息系統進行數據收集和分析，無法將管理措施覆蓋到控制活動的所有環節當中，無法為內部控制工作的開展提供助力。

2.5 缺乏有效的內部控制監督

部分高級中學缺少獨立的內部審計機構，審計監督工作由財務人員負責，而其受到專業水平和綜合素質的限制，無法對內部控制活動的各個環節進行動態監督，無法及時發現其中隱藏的問題，不利于中學內部控制質量的提高。同時，部分中學缺少外部監督，沒有根據有關要求進行內部控制信息的公示，無法收集教職工和社會公眾的意見，無法為內部控制體系的完善提供依據。

3 COSO框架下高級中學內部控制體系建設策略

3.1 完善內部控制環境

3.1.1 調整組織結構，明確劃分職責

要想保證內部控制體系建設的實際效果，高級中學就要在各個部門之間建立高效協同和互相監督的工作機制，結合自身工作特點和發展需求，以教學辦學目標為指引，按照不相容原則有效分離決策、執行、監督部門，建立扁平化的組織結構，持續精簡工作流程，加強同級監督，從而形成科學的職責分工機制。首先，高級中學要對行政管理機構進行精簡，對內部組織結構進行優化。比如，一些學校督導人員不但負責教學、考試、畢業等工作，而且要參與到評先評優、工作考核等工作，與人事處工作存在交叉，所以學校要進行必要縮減，提高工作效率，控制管理成本［2］。其次，高級中學要對內部控制工作流程進行全面梳理，確定各個部門在內部控制中的職責權限，科學分析內部控制風險管理關鍵節點，設置績效考核、票據管理、合同管理、政府采購等內部控制崗位，并定期實行輪崗制度，提高學校員工的綜合能力，激發他們的工作責任感。第三，中學要在各個部門之間建立順暢的信息溝通渠道，加強彼此間的溝通交流，解決各個部門存在的信息壁壘問題，共同做好內部控制工作。比如：財務部門要做好基礎財務工作，對各項工作進行組織協調；審計部門要對財務工作進行審計，對重大經濟事項進行監督；紀檢部門要為審計工作提供輔助。最后，中學要按照內部控制流程完善權力清單和分級授權審批制度，將管理績效與責任風險進行對接，督促管理人員嚴格按照崗位職責開展工作，對他們的行為進行約束，以降低風險。

3.1.2 建立內部控制管理制度

高級中學領導層要加強對內部控制工作的重視度，正確認識內部控制在學校發展中的重要作用，從戰略角度對內部控制體系進行整體規劃，結合實際工作需要進行資源調配。學校要對內部教職工進行內部控制專項培訓，加大有關知識的宣傳，定期邀請內部控制領域專家舉辦講座，強化教職工的內部控制意識，激發他們的積極性，為各項工作的開展奠定基

礎［3］。同時，學校要組織有關人員結合學校實際情況制定內部控制制度，明確內部控制規程和標準，規范資金管理、資產管理、預算管理、項目管理等工作流程，編制形成《內部控制規范說明書》，內容應當包括國家法律法規、學校組織架構、職責權限劃分、關鍵崗位能力要求、內部控制活動工作流程、風險管理節點、內部控制評估辦法等，為內部控制工作的推進提供指引和依據。

3.2 改進內部控制活動

3.2.1 強化預算管理

高級中學要對內部預算管理流程進行優化，提高資金利用效率，為學校健康發展提供助力。首先，學校要將所有經濟事項和資金支出都納入預算管理范圍，結合學校財務狀況和發展需求，對下一階段的資金支出進行預測，根據不同項目實際情況靈活選擇預算編制方法，全面收集資金用途、預算目標、支出標準、資金額度等數據，編制預算草案，由財務部門匯總調整后，領導層進行審核，確認無誤后下發執行。其次，在預算執行過程中，各個部門要嚴格按照預算方案開展工作，由財務部門負責對預算執行情況進行監督和跟蹤，對實際執行和既定目標的偏差進行分析，定期編制預算執行情況明細表，并結合問題成因制定出建設性改進措施，促進預算目標的實現。最后，高級中學要結合預算項目實際情況科學設置績效考核指標，合理設計考評流程和頻率，對預算編制的及時性、預算執行的完成率等進行評估，并將結果與獎懲機制進行對接，激發所有教職工參與預算管理的積極性，為預算管理水平的提高提供助力。

3.2.2 規范采購流程

高級中學要對采購流程進行規范，以國家有關政策法規為依據，建立完善的采購管理制度，為采購工作的開展提供依據。學校要對各個部門的資產采購需求進行全面收集，編制出科學可行的預算方案、招標文件、合同計劃，明確投標資格條件，制定正式招標文件，發布招標信息，審核投標資格，全面了解投標者產品的價格、質量、售后能力等，由資產管理處組織有關人員成立招標小組，選擇最佳的投標者，簽訂采購合同；成立資產驗收小組，對質量、規格等進行檢查，確認無誤后方可辦理資產入賬、登記、結算等手續，如果驗收不合格，要結合實際問題提出整改意見［4］。

3.2.3 完善審批程序

學校要對經濟事項的運作流程進行全面分析，通過各個部門的溝通交流，制定出科學合理的完善方案。學校要結合自身實際情況優化授權審批機制，制定清晰的管理制度，明確審批時長和流程，及時公示各種類型業務板塊相匹配的審批人員、簽字流程、留檔手續等。在報銷過程中，經辦人整理原始憑證并簽字交主管部門領導審核，經由主管會計、分管財務的副校長審核后再支付；大額支出還要經過大額會審手續；出差、購買物資等還要有事先審批手續。

3.3 提高信息化應用成效

高級中學在完善內部控制體系的過程中，要積極學習其他優秀學校的成功經驗，結合自身實際情況建立科學完善的內部控制信息化系統，將內部控制理念、控制活動、管理流程、審批機制等嵌入其中，利用系統對內部控制的各個環節進行動態控制，強化學校內部控制執行力度，減少人為因素帶來的影響。比如，學校要在系統中配備財務報銷模塊，便于工作人員利用網絡進行經濟事項數據信息的反饋和登記，由管理人員及時對數據進行查驗和審核，從而提高報銷審核速度，節約員工等待時間［5］。同時，學校要建立完善的信息化網絡管理平臺，有效對接各個部門信息化系統，加快員工招聘、費用支出、預算管理、項目執行等數據信息的傳遞速度，打破各個部門之間的信息壁壘，強化不同部門的協同配合，提高內部控制執行質量。此外，學校要積極利用短信平臺、企業微信等，完善信息化交流機制，并通過學校網站、門戶系統、校園廣播等方式，對學校狀況、發展規劃、統計數據等進行公開，不但可以方便學校教職工全面了解學校發展狀況，提出有針對性的可行性建議，而且能夠使有關人員及時掌握項目執行、資金余額、經費報銷、資金到賬等信息，提高各項工作效率和質量。

3.4 加強內部控制監督

中學要加強對內部審計監督工作的重視，設立獨立的審計崗位，配備專業審計人員，保證他們的獨立性和權威性，并定期組織他們進行專項培訓，使他們掌握最新的政策理論、審計方法、工作技術等。同時，采用定期檢查和不定期抽查相結合的方法，科學設置檢查模式和頻率，結合不同部門工作內容、崗位職責、重要程度、支出類別等情況，利用不同的審計監督方法，對業務部門、重要崗位、核心指標、高風險環節等進行動態監控和實時監督，及時發現內部控制體系中存在的不足，制定出有針對性的整改措施。學校還要定期安排有關人員對內部控制體系的有效性和運行的規范性進行評價，通過部門監督和全員監督，編制形成自我評價報告，及時向有關人員進行通報，彌補審計體系可能存在的缺陷。此外，學校要加強外部監督力量的應用，積極與第三方審計機構、上級管理部門等溝通合作，按照有關規定進行內部控制信息的公開，利用他們在專業性和獨立性方面的優勢，及時發現內部控制的弊端，為內部控制體系的不斷完善提供依據。

4 結語

內部控制體系是高級中學防范風險問題的重要抓手，是推動中學教育現代化的重要保障，在學校發展中發揮著積極的作用。面對日趨復雜的內外部環境，高級中學要持續完善內部控制環境，不斷改進內部控制活動流程，提高信息化技術應用成效，加強內部控制監督，從而建立科學完善的內部控制體系，為高級中學教育教學活動的順利推進提供保障。

參考文獻

［1］孫其苓，張馨. 基于COSO框架的內部控制有效性分析及優化策略［J］. 財會學習，2023（18）：164-166.

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［3］張春想，程四明. COSO-ERM框架下制造類中小企業內部控制優化研究——以GW公司為例［J］. 現代商貿工業，2022，43（19）：58-60.

［4］張笑，陳曉宇. 基于COSO框架的民辦高校固定資產內部控制優化探究——以L學院為例［J］. 中國鄉鎮企業會計，2022（12）：139-141.

［5］郭洋. 基于COSO內部控制視角的醫院成本管理存在問題及優化建議［J］. 中文科技期刊數據庫（全文版）經濟管理，2022（11）：4.

［作者簡介］劉瑛，女，湖北宜昌人，宜昌市三峽高級中學，中級會計師，本科，研究方向：財務管理分析、行政事業單位預算管理。