新會計準則下管理會計的常見問題與應對舉措

摘要：自新會計準則實施至今，各行業、企業普遍促進了管理會計的轉型及實踐。當前，正值全面推進中國式現代化的關鍵階段，企業應結合高質量建設與高水平運營目標，持續加強管理會計實踐水平。鑒于此，本文將基于新會計準則，深入探討了管理會計的常見問題及應對舉措，供相關人士參考借鑒。

關鍵詞：新會計準則；管理會計；舉措

DOI：10.12433/zgkjtz.20242017

管理會計全稱成本管理會計，其與財務會計均屬于現代企業會計的分支，包括成本會計和管理控制系統兩部分。根據《管理會計基本指引》以下簡稱《指引》）中的要求，企業需要在規劃、決策、控制、評價活動中加強對管理會計工具及方法的運用，并結合該指引完成管理會計目標定位、組織架構設計、制度機制建設等一系列工作。經過近幾年的實踐，《指引》不僅促進了基于業財融合的企業財務管理模式轉型，還為其解析過去、控制現在、籌劃未來提供了有效手段。作為一種對外報告會計，管理會計在服務對象、工作重點、程序與方法等方面，和財務會計存在一定差異。企業在應用過程中，既要結合二者的聯系增強協同合作，又要根據其區別開展獨立工作。

一、新會計準則概述

（一）基本內容

會計準則（Accounting Standard）是會計人員開展會計工作必須遵循的基本原則，為其實踐提供規范與指南。2014年1月，財政部結合新時代各行業、領域的發展需求，陸續發布了八項企業會計準則，并于2017年后對部分舊準則進行了修訂。例如：新會計準則中增加了《企業會計準則第39號——公允價值計量》《企業會計準則第40號——合營安排》《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》，修訂了《企業會計準則第14號——收入》等內容，并針對增長數量較快的中小企業提供了具體準則和應用指南。隨著新會計準則的實施，企業的會計管理工作基本上實現了國際化，且新會計準則層次清晰，凸顯了指導性與約束性特點，為企業推廣應用管理會計提供了推動力。

（二）主要作用

新會計準則不僅展現了會計管理體系的創新，更助力我國企業在國際、國內市場雙循環、雙流通的新發展格局下，以趨近國際會計準則的標準，更順暢地參與全球競爭。例如：企業在國際化進程中遇到的財務問題，通過應用《企業會計準則第9號——財務報表列報》等新會計準則，按照國際標準披露財務報表，為企業的國際化道路鋪設了堅實基礎。同時，新會計準則強調“雙基礎”“雙核算”“雙報告”的協同合作，將財務報告與預算報告相結合，提升了報表的真實性和精準性，為管理會計預測企業的經營狀況、提供科學的決策依據給予了有力支持。

此外，新會計準則還體現了中國特色，并在適用性和創新性方面取得了顯著成就。此外，新會計準則有效促進了企業業務管理與會計管理的聯動，強化了風險管理，提升了發展質量。例如：《企業會計準則第21號——租賃》要求管理會計與業務部門緊密合作，共同做好租賃的識別和相關計量，推動企業優化業務結構和債務管理，提升內部控制水平。

二、新會計準則下管理會計的應用現狀

（一）應用范圍小

管理會計作為現代企業進行最優決策、改善經營管理、提高經濟效益的一個會計分支，其職能包括預測、決策、規劃（預算）、控制、評價等，工作程序包括業務確認→計量→歸集→分析→編報與解釋→傳遞。從新會計準則的角度看，部分企業的管理會計在參與財務預算編制的過程中，并沒有有效發揮其職能。例如：現代企業普遍引入全面預算管理，先由各部門編制部門預算報告，再通過預算部門完成對最終預算報告的編制。在此過程中，管理會計的參與微乎其微，在參與、規劃、編制、監督、執行、評價等方面捉襟見肘，并不能達到預期的管理目標。尤其是在應用全面預算管理作為內部溝通方法的層面，沒有體現其作用與價值，應用的局限性較大。

（二）應用程度淺

與財務會計職能相比，管理會計職能更多，管理會計將工作重點放在對企業經營管理的改善層面，強調預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動等內容，且受新會計準則及相關規范的約束相對較小。企業在工作程序與工具、方法的選擇方面，選擇適配性更高的技術要素。例如：差量分析是管理會計分析中的基本方法，幾乎貫穿了整個工作過程，其中牽涉多種方法，如成本性態分析法、本·量·利分析法、邊際分析法、成本－效益分析法、折現的現金流量法、邊際分析法等。同時，企業在按新會計準則應用管理會計系統的過程中，需要與財務會計系統進行數據共享、與內控部門協同合作、與管理層實時溝通、與各部門深入交流。部分企業由于組織架構不健全，對管理會計深度層面的理論研究、廣度層面的技術推廣、精度層面指標體系建設等認識不全面等，管理會計工作流于形式，無法實現新準則下全面落實管理會計的目標。

（三）應用效果差

由于管理會計應用范圍小、應用程度淺，企業管理會計工作效果不佳。具體而言，在較小的應用范圍內，管理會計人員并不能與財務會計及時地共享信息，往往要等到財務報表披露后再開展工作，因而存在一定的滯后性；在實際工作中，既不能輔助企業進行事中控制，也較難精準預測風險發生后的發展趨勢。同時，管理會計在信息載體、信息屬性、時間特征方面也與財務會計存在較大差異，部分人員多由財務會計轉型而來，經驗與專業性相對偏低，在實際處理各項信息時，容易出現信息混淆的情況，進而導致數據不統一，最終導致管理會計的工作效果與預期效果出現偏離。另外，管理會計缺乏規范性，體系尚不健全，在實際應用過程中，受到人、機、材、技、法、環、錢、管等綜合因素的影響，出現一系列問題。從當前的實踐經驗看，比較常見的問題集中表現在管理會計理論體系不完善、管理會計財務會計合作不理想、管理會計人才綜合素質不全面等方面。

三、新會計準則下管理會計常見問題分析

（一）管理會計理論體系不完善

管理會計出現在20世紀初，第一次世界大戰后被廣泛應用于歐美企業，經過一個世紀的發展，已經由執行性管理會計階段、決策性管理會計階段，發展到管理會計與其他學科交叉滲透的階段。例如：管理會計與信息經濟學、行為科學、“代理人說”等融合，一方面豐富了管理會計；另一方面擴大了其應用范圍。進入21世紀，隨著管理會計與信息技術資源的整合，一些企業研發了基于大數據的管理會計系統等，為企業在新會計準則下全面應用管理會計提供了技術支撐。然而，部分企業對管理會計的認識不夠全面，缺乏對管理會計理論的研究，主要按《指引》提供的內容按部就班地操作，既沒有可深入研討的理論，又沒有對其中配套的“案例庫”進行對比分析。理論與實踐之間的對應性不足，既不能通過案例理解相關理論的實際應用邊界與操作效果，也較難清晰地辨識不同學科與理論和管理會計融合后在廣度層面的應用范圍、適用條件等特點。例如：將行為科學引入管理會計后，企業主要將應用范圍限定在預算和成本控制方面，而且突出了作為“決策會計”與“執行會計”中介的預算環節，細致地劃出多方面的工作內容。

同時，在成本控制方面，企業要求管理會計人員參與標準制定、應用科學工具與方法開展成本差異分析，并在獎懲的過程中運用各種激勵因素。除此之外，企業還強調對定期性差異分析資源的積累與關聯分析等方面。在這種條件下，企業需要充分認識管理會計理論用于指導其實踐的重要性，并嘗試創建適用于本企業的管理會計體系與實踐模式。

（二）管理會計、財務會計合作不足

管理會計與財務會計均為企業會計分支，二者相輔相成，既存在關聯，也具有事實上的區別。在新會計準則下，為了保障企業會計管理體系的完整性，提高會計管理效率，創造綜合效益，不同規模、不同行業、不同類型的企業紛紛加強了管理會計與財務會計之間的合作。然而，在實踐過程中，由于技術要素配置相對較差，并不能實現協同合作條件下擴大協同效應的目標。具體而言，在新會計準則實施后，我國提出了高質量發展主題，要求各類企業在管理會計轉型與實踐中，結合該主題建設高質量的管理會計方案，并全面落實。進入新時代，我國的數字技術進入快速發展階段，部分企業盡管在2018年實施了“互聯網+管理會計”改革，但數字技術創新速度越來越快、推廣及應用范圍越來越大，當其技術更新不足時，便很難實現預期的合作目標。因此，企業需要探索適配性較高的協同機制，并通過配置數字技術要素完成目標。

（三）管理會計人才綜合素質偏低

目前，企業在應用管理會計方面，主要采用兩種途徑：第一，在代理條件下，通過支付代理費的方式，委托第三方專業機構完成管理會計工作；第二，建設管理會計組織，完成相關工作。在第一種途徑下，部分企業規避了管理會計轉型，完成了管理會計工作，但實踐中涉及企業機密，專業機構的服務范圍有限，質量難以保證；在第二種途徑下，企業缺乏專業人才，財務會計轉型為管理會計后，由于工作人員的綜合素質不足，容易發生一人身兼兩職、信息失真、數據混淆等風險。因此，在謀求自身的高質量發展、建設管理會計的過程中，企業需要加強相關人才的培訓工作。

四、新會計準則下管理會計問題的應對舉措

（一）完善管理會計理論體系

企業應深入研究新會計準則和《指引》的相關內容，完善管理會計理論體系，全面落實管理會計。首先，企業應認真研究新會計準則對財務管理工作的影響。例如：公允價值的會計計量中要計入即將發生的價值，同時，新會計準則中也明顯突出了公允價值對會計信息產生的影響，這要求企業區分管理會計信息特征，保障信息質量。其次，《指引》涉及的內容較多，企業應將其內容與“案例”結合起來，確保應用時的匹配性，可通過咨詢專業機構的方式先分析其內外部環境，在精準定位自身財務管理模式的前提下，確定責任主體，并完成部門建設、崗位設置、內部宣傳、全面實施等一系列工作，完成理論到實踐的轉化。再次，企業應根據已引入的全面預算管理方法，加強管理會計對預算編制的參與度，并在其輔助下規劃、溝通、監督、督促、評價，確保部門預算的及時性和全面預算編制的科學性，進而使其得到全面執行。最后，企業在事后管理時，應把重點放在績效評價活動上，運用管理會計工具和方法開展精準評價。

（二）結合兩種會計間的關系，建立協同合作機制

由于管理會計與財務會計既存在關聯，又各自獨立，在二者深度結合的過程中，企業應先充分分析二者的關系，并在建立協同合作機制后，通過技術要素配置的方式，實現擴大協同效應的目標。首先，二者的范疇、目標、信息來源、指標基本相同，企業應根據其共性，明確兩個組織之間的合作路徑、合作方式、對接崗位及人員，形成明確的協同機制。其次，在該機制下，企業應確認通過配置技術要素擴大協同效應的方法。例如：在財務共享中心建立的多數企業中，應根據“大平臺+小系統”框架，將財務會計系統、管理控制系統并入平臺，并通過大數據和云計算技術完成財務數據的處理，將相關報告發送給財務部門。最后，兩個組織定期進行交流、溝通，深入探討合作中出現的問題，研究切實可行的解決方案，并不斷經過實踐修正，總結出適用于企業當前發展階段的方法。

（三）運用專題化的培訓方法，培育高質量的管理會計

建議企業在常規培訓的基礎上，運用專題化的培訓方法培育高質量的管理會計。例如：人事部和財務部合作編制知識結構優化專題，梳理新會計準則、《指引》中與管理會計相關的內容，同時從行業競爭、產業轉型、企業高質量發展方面，對管理會計的應用意義、應用內容、應用問題、應用對策等進行全面講解，使其更為深入地理解管理會計。又如：企業應編制與大數據或云計算相關的專業技能拓展專題，訓練其平臺化操作能力，保障數據處理的效果與質量。另外，增加溝通技巧與專業術語的培訓，使財務人員在工作中能夠與各部門快速開展高效交流與信息共享，提高工作質量。

五、結語

總之，新會計準則內容豐富，充分體現了國際性、層次性、指導性、約束性等特點。企業遵循該準則開展會計管理工作，既可以輔助其適應大市場中的行業競爭環境，也能促進管理會計建設、促進財務會計和管理會計的融合發展。在當前管理會計應用范圍小、程度淺的現狀下，企業管理會計的常見問題集中在理論體系不完善、與財務會計合作不深入、工作人員綜合素質偏低等方面。企業應在新會計準則下選擇“具體問題具體分析，有針對性地解決”的方法，一方面深研與其相關的準則，完善現有的管理會計理論體系；另一方面在深入研討財務會計、管理會計的聯系與區別的基礎上，健全協同合作機制。除此之外，企業應突出人才在管理會計工作中的核心作用，在常規培訓的基礎上，運用專題化的培訓方法，提升管理會計人才的綜合素質，進而為企業開展高質量的管理會計工作賦能。

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