基于審計視角的高校附屬醫院采購循環內控優化研究

摘" "要：近年來，受到新醫改、公立醫院綜合改革與社會宏觀環境的影響，我國醫院尤其是高校附屬醫院規模有了很大程度的拓展。但是，當前仍有部分醫院的采購管理水平還未能跟上醫院的發展節奏?；趯徲嬕暯?，對高校附屬醫院當前的院內采購循環內部控制現狀進行分析，梳理風險點、關鍵控制環節及探討存在的不足，并提出優化醫院采購循環內部控制的建議，以期進一步提高醫院采購精細化管理水平，助力醫院高質量發展。

關鍵詞：審計視角；高校附屬醫院；采購循環；內部控制

中圖分類號：R197.322" " " " 文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2024）19-0108-04

一、研究背景

內部控制是一種實行事前預防的重要措施，執行內部控制具體指的是在醫院的日常管理中，基于制衡機制、流程再造以及信息手段，控制醫院管理活動與各種風險。通過制定制度流程、明確操作規范、優化執行程序，進一步強化內部控制，有利于高校附屬醫院有效防范采購風險，保障資產資金安全，提高資源配置和使用效益，對建立維護公益性、調動積極性、保障可持續運行的新機制有著指導意義。

1992年9月，COSO委員會發布《內部控制整合框架》，具體涵蓋了控制環境、活動、風險評價、信息與溝通以及監督五個要素，旨在將內部控制與風險管理滲透于組織活動的全過程，提升價值，防范欺詐舞弊。近年來，我國財政部陸續印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）等文件，推動各級各類行政事業單位開展單位內部控制建設工作。在此基礎上，國家衛生健康委印發了《公立醫院內部控制管理辦法》（國衛財務發〔2020〕31號），進一步規范公立醫院經濟活動及相關業務活動，有效防范和管控內部運營風險，建立健全科學有效的內部制約機制，促進公立醫院服務效能和內部治理水平不斷提高。

二、醫院采購循環內部控制現狀

（一）醫院采購項目內容及內部控制關鍵節點

隨著醫療技術的不斷進步，醫院對醫療設備、耗材、試劑、工程、各類服務的投入也隨之增加，醫院采購活動是醫院最重要的經濟活動之一，也是能夠直接降低支出成本、提高資金使用效益的關鍵因素，如果缺乏有效的制約機制來規范采購行為，不僅會導致醫院采購成本增加，而且會給醫院帶來檢查風險。醫院的特殊性決定了其采購活動的重要性，它關系著醫院的經濟效益和可持續發展，同時也是醫院資源管理工作中非常重要的環節之一。在明確了醫院采購內部控制重要性的基礎上，梳理出采購循環內控關鍵節點（圖1），有利于有的放矢、有針對性地開展控制活動。

圖1" 采購循環內控關鍵點

（二）醫院采購項目內部審計

醫院采購項目涉及管理部門較為分散，項目呈現繁雜多變的特點，給審計監督帶來較大的難度。針對這一情況，醫院內部審計部門應聚焦采購循環內控關鍵節點開展專項審計，通過審計方式、審計工具、審計作業運行機制等方面的創新，實現對醫院采購項目的全流程監督，及時發現采購項目全流程中的管理漏洞，揭示管理風險和執行風險，并提出審計整改建議，使審計成果能夠充分地應用到采購業務之中，積極推動業審融合，有效提升醫院采購風險管理水平和成本管控能力，乃至提升整體采購業務精細化水平，最終達到提升醫院組織價值的目標。

三、醫院采購項目業務循環的內控優化

（一）明確采購項目內部控制目標

醫院內部審計部門根據各采購職能部門的業務歸口管理情況，明確采購循環內部控制關鍵節點包括論證、立項、磋商議價、結果審批、合同審簽、合同履行等的內部控制目標，并根據COSO框架，構建醫院采購項目內部控制框架（見圖2），為醫院采購項目內部控制評

價提供指引與方向。

（二）鎖定采購項目主要風險點

醫院內部審計部門通過深入研究分析《公立醫院內部控制管理辦法》《中華人民共和國政府采購法》等政策性文件與醫院實際內部控制的內部適應性，梳理和剖析Z醫院采購循環各業務流程可能存在的風險點。運用BS法（Brain storming）在部門里開展討論，并建立與會計師事務所專家的溝通咨詢機制，根據項目的實際情況，邀請外部專家就醫院采購概況、容易出現的風險點等與內部審計人員進行充分交流與溝通。在此基礎上，使用穿行測試進一步了解采購業務內部控制情況，鎖定采購循環風險點。

（三）聚焦風險點，構建采購項目風險評估及管理建議模型，優化采購循環內控

醫院內部審計部門應將審計工作融入采購業務全過程，實現“業審融合”。在醫院采購項目內部控制框架的基礎上，以風險為導向，借鑒采購循環中可能存在的典型問題，并對問題隱藏的風險進行剖析，進而提出醫院采購循環內部控制管理優化建議，綜合上述構建形成采購項目風險評估及管理建議模型（見下頁表1）。內部審計人員可通過“模型”掌握采購項目全流程的狀態，在采購項目動態流轉的過程中，內部審計部門能全面掌握采購業務“事前”的論證與立項情況，也可對采購業務“事中”的磋商議價過程、合同審簽進行跟蹤檢查，使采購業務風險得到有效監控。“事后”內部審計部門對采購業務進行總結分析，針對發現的問題，提出完善制度和流程的建議?！皹I審融合”模式使審計從事后監督轉向全程服務，實現采購業務和審計的有效協同，進而優化和提升醫院采購循環內部控制。

四、結論與建議

2023年，財政部辦公廳、國家衛健委辦公廳發布《關于組織申報2023年中央財政支持公立醫院改革與高質量發展示范項目的通知》及《公立醫院改革與高質量發展示范項目實施方案編制提綱》，更進一步明確了公立醫院高質量發展的重點，其中加強公立醫院運營管理，提升內部資源配置效率和運營管理效益，實現降本控費，提高預算資源利用效率是重點內容之一。在這一政策背景下，醫院內部審計部門根據國家衛健委《進一步加強衛生健康行業內部審計工作的若干意見》文件精神，充分發揮“離得近”“看得清”的優勢，聚焦醫院采購循環關鍵業務和重點環節，著力揭示經濟運行風險隱患，對采購業務實施“事前、事中、事后”審計全覆蓋。為規范醫院采購管理，優化采購循環內部控制，促進“合法合規、真實準確、完整及時、拒腐防變、提升效能”內控目標實現，助力醫院高質量發展發揮積極的作用。

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Research on the Optimization of Internal Control in the Procurement Cycle of University Affiliated Hospitals from an Audit Perspective

——A Case Study on Z Hospital

LIN Ruijian， WANG Xiushan， WANG Xin

（Third Affiliated Hospital of Sun Yat-sen University， Guangzhou 510630， China）

Abstract： In recent years， influenced by the new healthcare reform， comprehensive reform of public hospitals， and the macro social environment， the scale of hospitals in China， especially those affiliated with universities， has greatly expanded. However， there are still some hospitals whose procurement management level has not kept up with the pace of hospital development. Based on an audit perspective， this paper analyzes the current internal control status of the procurement cycle in university affiliated hospitals， identifies risk points， key control links， and explores existing shortcomings. Suggestions are also proposed to optimize the internal control of the hospital's procurement cycle， in order to further improve the level of refined management of hospital procurement and assist in the high-quality development of the hospital.

Key words： Audit perspective; Affiliated hospitals of universities; Procurement cycle; Internal controls

[責任編輯" "文" "欣]