全面預算管理在制造業企業績效提升中的作用

摘要：在全球市場競爭加劇、原材料價格波動和消費者需求不斷變化的背景下，制造業企業面臨著越來越多的挑戰。在這種情況下，進行全面預算管理不僅能幫助企業優化成本控制和資源配置，還能提高決策的透明度和響應市場變化的靈活性。文章就全面預算管理在制造業企業績效提升中的實際應用和成效展開探討，以期能夠幫助制造業企業理解并實施有效的預算管理策略，從而在激烈的市場競爭中保持優勢。

關鍵詞：全面預算管理；制造業；企業績效；成本控制

研究表明，有效的預算管理系統能夠顯著提高企業的財務透明度和內部控制水平，進而增強企業對外部變化的適應能力和內部資源利用的效率。尤其是在制造業這一資本密集型行業，預算管理的科學性和系統性直接關系到企業資本的利用效率和生產成本的控制，進而影響企業的競爭力和市場份額。基于此，深入研究全面預算管理在制造業企業績效提升中的作用具有重要意義和價值。一方面，這一研究有助于深化對全面預算管理機制及其效果的認識，為制造業企業提供更為科學的管理工具；另一方面，通過揭示預算管理與企業績效之間的內在聯系，有助于企業管理者理解如何更有效地運用預算工具來優化操作流程和提升企業經濟效益。因此，本文的研究旨在為制造業企業的預算管理實踐提供參考，推動企業管理水平的提升，進而實現企業資源的優化配置和績效的全面提升。

一、全面預算管理的理論框架

（一）全面預算管理的理論基礎

首先是代理理論，這一理論解釋了企業中存在的委托-代理關系，即企業所有者（委托人）與管理者（代理人）之間的關系。企業所有者關心的是企業的長期發展與收益最大化，而管理者則更關注于其短期個人利益或績效指標的提升。而由于信息不對稱的存在，管理者擁有更多關乎企業日常運營和具體決策的信息，其行為有時會偏離所有者的利益訴求，進而影響企業的整體績效。在代理理論框架下，全面預算管理有助于縮小企業高層與基層、企業內部與外部利益相關者之間的信息鴻溝，使管理層能夠依據預算報告向股東等外部利益相關者證明其管理成效。

其次是內部控制理論，這一理論不僅強調了通過有效的監控機制來保障企業資源的安全與高效使用，還指出了內部控制機制在促進企業戰略執行中的核心作用。在這一理論指導下，全面預算管理通過明確的預算計劃為企業的資源配置和財務支出設定了明確的框架和限制，各部門都要按照既定的預算執行項目和活動，從而減少了資源的隨意使用和財務的濫用。詳細的預算編制涉及成本預算、收入預算、資本支出預算及現金流量預算等多個方面，這些都需要各部門根據企業的總體戰略目標來協調其操作計劃，這樣每一筆支出都有其對應的預算依據，每一項資源的配置都必須符合預算要求，從而大大提升了企業資金使用的透明度和效率。同時，全面預算管理作為內部控制的一部分也幫助企業加強了風險管理。通過定期的預算審查和調整，企業可以及時發現運營中的風險點并采取相應的控制措施。這種動態的預算管理過程使得企業能夠靈活應對市場變化，有效地管理和降低潛在的經營風險。

（二）全面預算管理的組織體系

全面預算管理組織體系由預算管理決策機構、預算管理工作機構和預算管理執行機構三個層次構成。首先，預算管理決策機構主要由企業的高級管理人員、財務總監及相關部門高層組成，這一機構的核心職責是結合企業的長遠發展目標以及不同部門的具體需求與特點來制定整體的預算管理政策和框架，以優化資源配置，提高企業整體的運營效率和盈利能力。其次，預算管理工作機構則是預算體系中的核心執行層，負責預算編制、審核、調整和報告的具體工作。這一機構由財務部門或專門的預算部門承擔，具體工作任務包括收集各部門的預算需求，編制初步預算草案以及與各部門進行溝通協調以調整和優化預算計劃，從而使預算的實際執行效果與初衷相符。最后，預算管理執行機構則包含了企業的各個業務部門，負責在日常運營中嚴格遵守預算計劃，實施具體的成本控制措施；同時執行機構還需要定期向工作機構報告預算執行情況、影響預算執行的內外部因素，以便工作機構評估預算執行的效果和進行必要調整。全面預算管理的組織體系如圖1所示。

（三）全面預算管理的功能

首先是可以優化資源配置，全面預算管理要求管理層及各職能部門基于對市場趨勢的深入分析和對企業戰略目標的全面理解，制定詳盡的財務預算。在這一過程中，各種資源如資金、人力、物料等都需要進行充分的考量，以使每一項資源的投入都能對企業的長遠發展產生積極效益。在資源配置中，預算的編制不僅反映了企業對未來市場的預期和策略目標，還設定了具體的支出上限和成本控制目標，促使各部門在既定的資源范圍內尋求最佳業績。其次是能夠加強企業內部溝通機制，預算制定和執行的每一個環節都需要各級管理者和部門之間進行廣泛的溝通和協調。這種溝通包括對預算目標的理解和接受、對資源需求的申報和審批以及對預算執行情況的反饋和評價。在這一過程中，預算管理通過定期的預算報告和會議，不斷強化目標導向的管理理念，使得各部門的工作更加高效。

二、制造業企業的績效評價指標

（一）生產效率指標

制造業企業中常見的生產效率指標包括單位產品的生產成本、生產周期、設備利用率等。其中，單位產品的生產成本反映了生產單個產品所需的直接與間接成本總和，降低單位產品的生產成本意味著企業能夠更有效地利用資源實現成本控制的目標，從而提高整體的市場競爭力。而制造業企業在追求低生產成本的同時也需要對采購原材料、制造工藝優化、生產設備管理等多方面進行精細化管理，以有效控制成本，提升生產效率。生產周期表示的是產品從投入生產到完成所需的時間，縮短生產周期意味著企業能夠更快地響應市場需求，加快資金周轉，從而增強市場的適應性和競爭力。在制造業中，企業需要簡化工序、減少生產停滯時間、優化物料供應鏈等，從而有效縮短生產周期，提升生產調度的靈活性與響應速度。

（二）資本利用效率

高資本利用效率表明企業在使用資本資源方面的經濟性，同時反映了企業在資本配置和管理上的專業性和效果。這一指標通過比較資本投入與產出的比例來評估，其中，固定資本利用效率關注于固定資產如機器設備和廠房的使用效率。制造業企業需要大量的固定資產投入以維持生產操作，固定資產的利用效率直接影響企業的成本結構和盈利能力。流動資本利用效率則關注庫存管理和應收賬款的控制，制造業庫存和應收賬款占據了大量流動資金，如何管理這部分資本直接關系到企業的資金周轉速度和財務健康。高效的庫存管理系統可確保原材料和成品的合理存儲，減少庫存積壓，加速產品從生產到銷售的全過程，從而提高流動資本的使用效率。

（三）質量與合規性指標

產品質量指標反映了制造出的產品能夠在多大程度上達到設計規格和客戶需求的一致性，制造業企業建立全面的質量管理體系，實施持續的質量控制和改進，能夠保證每一批次產品的穩定性和可靠性。質量控制的嚴格性直接影響到產品在市場上的表現和客戶的滿意度，進而影響到企業的市場份額和盈利能力。對此，企業可運用六西格瑪管理方法有效降低缺陷率，提高生產效率，從而增強對市場需求的響應速度。合規性指標則是衡量企業在生產活動中遵循法律法規、行業標準的程度，面對全球化的市場環境，企業必須確保其運營活動、產品以及生產過程符合國家和國際的法律法規要求；其合規性的高標準實施有助于企業建立良好的社會形象和持久的客戶關系，這對于在激烈的行業競爭中保持優勢尤為關鍵。制造業企業的績效評價指標可以總結為表1所示的內容。

三、制造業企業績效提升面臨的挑戰

（一）成本控制不足

首先，原材料成本波動是制造業企業普遍面臨的問題，尤其是依賴于大量采購特定原材料的企業。全球市場的不確定性如經濟危機、自然災害等都會影響原材料供應鏈，從而引起價格的劇烈波動，這種價格波動直接影響企業的成本結構。其中，鋼鐵、石油和塑料等原材料的價格波動對相關制造業的影響尤為明顯，企業因原材料采購成本的增加而被迫提高產品價格，從而導致需求下降，進而影響企業的盈利能力和市場地位。另一方面，生產過程中的效率低下也是成本控制不足的一個重要表現。在生產活動中，設備老化、技術落后、生產布局不合理等因素都可導致生產效率降低，低效的生產不僅增加了單位產品的生產成本，還會產生更多的廢品和次品而導致資源浪費。在全球化競爭加劇的背景下，生產效率低下將使制造業企業難以快速響應市場需求變化，限制了其在新產品開發和市場擴張方面的能力。

（二）資源配置低效

在許多制造業企業中，尤其是規模較小或管理相對落后的企業對現有資源（如原材料、人力資源、財務資源及技術資源）缺少全面評估，資源的真實價值和最優用途無法被充分識別和利用，從而導致高價值資源在低效領域的浪費；同時，一些制造業企業未能準確識別關鍵的人力資源，如核心技術人員和創新領頭人，導致關鍵職位的人才配置不當，這也影響了整個生產線的效率和創新能力。而即便資源被識別，如何高效配置和利用這些資源仍是一個挑戰。在制造業中，生產設施的布局、供應鏈管理、庫存控制等都需要精細的策略規劃以確保資源的最大化利用，許多制造業企業缺乏這種策略性的資源優化，導致生產過程中資源的錯配和浪費，這些都影響了企業的可持續發展以及市場表現。

（三）內部管理缺乏透明度

首先，信息共享不充分是導致內部管理缺乏透明度的一個重要原因。在許多制造業企業中，生產、采購、銷售等部門之間的信息流通受阻，信息孤島現象嚴重，各部門無法獲得對方的即時數據和進度更新。這不僅延誤了決策過程，還導致了重復勞動或資源配置錯誤、影響了員工對企業戰略和目標的理解，使得員工無法完全認同企業的決策，從而減少他們的參與感和歸屬感，降低了工作效率和團隊協作效果。其次，決策過程的不透明也導致了管理透明度不足。在一些制造業企業中，決策由少數高層管理人員在閉門會議中進行，缺少足夠的底層信息支持，也未充分征求各方面的意見。這種由上至下的決策模式不僅使得決策的合理性和有效性受到質疑，還引起了基層員工的不滿和抵觸情緒。由于缺乏對決策過程的透明度，員工感到自己的意見和反饋被忽視，從而降低了工作積極性和對公司的忠誠度，進而對企業的整體績效造成了不利影響。

四、基于全面預算管理的制造業企業績效提升策略

（一）強化成本控制預算系統

成本分類管理是全面預算管理中強化成本控制的基礎，即制造業企業在實施全面預算管理時需要對直接材料成本、人工成本、制造間接費用等各項成本進行詳細跟蹤和分析，以更精確地掌握成本產生的原因和成本控制的關鍵點。通過區分固定成本和變動成本，企業可采取針對性的控制措施，如對于固定成本，重點管理資本支出和長期合約；對于變動成本，則通過優化生產過程和提高原材料利用率來控制。技術投資優化則是通過全面預算管理強化成本控制的另一重要方面，對于制造業企業而言，技術的升級和創新是降低長期成本、提高生產效率和產品質量的關鍵。實行全面預算管理能夠使得對技術投資的預算被精準地分配到最具成本效益的項目上，正確的技術投資不僅有助于減少設備故障率和維護成本，還能通過提高生產效率和減少材料浪費來大幅降低單位產品的生產成本。

（二）優化資源配置預算計劃

基于全面預算管理，制造業企業要優化資源配置首先需要優化資金分配，即企業需要考慮如何將有限的資源投入到能夠帶來最大產出的領域。對此，企業可以通過對過往項目的收益率進行回顧分析，確定哪些類型的項目在歷史上表現最佳，并將這些數據用于未來的預算制定，優先分配資源給那些能夠創造更高價值的部門或項目；同時企業還需要對市場趨勢進行預測以便于調整資源分配，抓住市場機遇，從而使得資源得到最優化利用，提高整體的運營效率和競爭力。另一方面，制造業企業也需要強化跨部門協作，這是因為在多部門共同參與的項目中，通過預算管理促進不同部門之間的信息流通和資源共享是提升項目效率和效果的關鍵。因此，企業應建立一套有效的預算溝通機制，確保各部門能夠在預算編制和執行過程中進行充分的交流與協調。可開展定期的預算審議會議讓各部門負責人匯報各自的預算需求和使用效果，并預測可能會出現問題和挑戰，制定應對方案。通過這樣的協作不僅可以提高資源利用的透明度和效率，還能夠增強團隊之間的合作精神，從而推動整個企業的戰略目標實現。

（三）增加預算管理的透明度與責任制

在制造業企業全面預算管理中，預算的制定、審核和執行過程公開透明能夠顯著提高企業內部的信任度和參與度。具體來說，企業應該建立一個開放的預算制定平臺，各級管理者和關鍵員工可參與到預算的初步編制中來。這一過程不僅可以讓員工獲得更多實地信息，提升預算的準確性和實用性，還能讓員工感受到自己的意見和需求被重視，增強他們對預算計劃的認同感和執行動力。企業還應定期發布預算執行的進度報告和結果分析，依托內部網絡、會議等進行信息的及時更新和廣泛傳播，以幫助員工更好地理解預算決策的背景和目標，從而促進整個組織的目標一致性。與此同時，責任制的明確化是確保預算執行有效性的關鍵，即每一項預算的執行責任需要明確到個人，包括成本中心負責人、項目經理等，并將這些責任與個人績效考核直接關聯。這樣，每位責任人就能夠清楚自己的預算范圍、限制以及對預算超支或節約的財務表現將如何影響個人的評價和獎勵。

五、制造業企業全面預算管理的持續優化

（一）實施動態預算調整

為了響應快速變化的市場環境和內部運營需求，制造業企業應設定每季度或半年一次進行預算審查。在這些審查時間點，企業應收集相關的市場數據、銷售成績、生產成本和任何外部經濟因素的信息以評估當前預算計劃的有效性和實際執行情況。如果發現原材料成本因全球市場波動而上升，那么企業就需要調整原材料采購預算并重新分配資源以保持整體成本效益。同時，制造業企業也要充分利用先進的技術支持系統來開展動態預算調整工作。制造業企業可利用企業資源計劃（ERP）系統和數據分析工具實時跟蹤和分析財務和運營數據，提供實時的業績監控和趨勢預測，從而做出更快和更準確的預算調整決策。使用ERP系統，企業能夠實時獲得生產線的運行效率和原材料使用率數據，這些數據直接影響到預算的調整決策；利用大數據分析和機器學習模型，企業將能夠預測市場趨勢和消費者行為，精準調整銷售和生產預算，優化庫存管理，從而降低產品過剩或短缺的風險。

（二）提高預算編制與執行的靈活性

在面對多變的市場和技術環境時，制造業企業需要一個能夠快速調整的預算編制過程。為了實現這一點，企業應采用滾動預算和零基預算的方法來代替傳統的年度固定預算。滾動預算指的是預算的修訂和更新不是在固定的財政年度結束時進行，而是持續進行的，即企業可以每個季度或每個月重新評估其預算狀況，并根據最新的業務展望和市場條件進行調整，保持預算計劃的實時性和相關性。零基預算則要求在每次預算周期開始時，所有支出都需要從零開始審視和驗證，從而迫使管理層對所有花費進行合理化審查，以此來保證每一筆開支都能夠有效地支持當前的企業戰略目標。在此基礎上，還應加強執行過程的動態管理。這要求制造業企業建立一個強有力的預算監控系統實時追蹤預算執行的進度和效率，以便及時發現預算超支或節約的情況。企業可以設置預算的警戒線和調整門檻，這樣管理層就能夠在不影響總體財務穩定的前提下對特定項目或部門預算進行必要的調整；企業還應鼓勵部門之間的資源共享和內部協調，從而在發現某部門的預算剩余時可以迅速重新分配這部分資源到更需要的部門或項目上，優化整個組織的資源利用效率。

（三）強化預算審計與反饋機制

制造業企業應建立一個獨立的預算審計團隊，負責定期審查企業的實際支出與預算計劃的一致性以及預算是否有效支持了業務的戰略目標，這種審計不僅限于財務數字的核對，還包括對預算編制和執行過程中決策的評估。具體而言，審計團隊應使用數據分析軟件和ERP系統中的審計模塊來增強審計過程的深度和廣度。通過深入分析，識別成本超支的原因、評估預算控制系統的效果并提供改進預算計劃和控制措施的建議。與此同時，制造業企業也需要建立一個有效的反饋系統，這一系統用于收集各級員工和部門關于預算執行的反饋和建議。這種反饋系統可采用定期的問卷調查、部門會議和開放論壇等形式鼓勵員工分享他們在預算執行中的觀察和經驗，特別是那些關于預算編制和資源分配的實際問題[7]。在此基礎上，制造業企業還需要建立一個在線反饋平臺，讓員工匿名提交他們的反饋和建議，以增加員工參與度，同時收集到更真實的反饋信息。對這些反饋進行分析，企業能夠更好地理解預算執行中的實際挑戰和員工的需求，以便后續預算計劃中做出相應的調整。

六、結語

綜上，全面預算管理作為提升制造業企業績效的核心工具，其重要性不容忽視。通過精確的預算編制和嚴格的預算控制，企業能夠有效地監控和管理成本，優化資源配置，從而提升運營效率和盈利能力；同時，全面預算管理還強化了內部管理的透明度和員工責任意識，確保了執行過程的高效和標準化，提升了整個組織的績效。因此，企業應繼續推進預算管理的創新與實踐，以保持在不斷變化的市場環境中的領先地位。

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（作者單位：湖南航天磁電有限責任公司）