數字經濟高質量發展的財稅政策支持策略分析

摘要：數字經濟的高質量發展為拉動經濟增長新極點，培育數字經濟，擴大數字經濟優勢，對中國現代經濟體制構建及高質量發展意義重大。因此應在政策上不斷扶持數字經濟的發展，確保其取得后續優勢，培育形成數字經濟核心競爭力。縱觀當前國內財稅措施實情，還有一定優化空間，應從理論上充分研究政策支持的策略。文章首先分析了現行稅制面臨數字經濟的挑戰和沖擊，并從適應性和不適應性兩個方面探討了數字經濟和當前稅制情況，最后從高質量推進數字經濟發展角度提出了財稅措施支持策略，以期推進國內塑造經濟發展新格局，提升經濟發展質量和水平，助力偉大中國夢的實現。

關鍵詞：數字經濟；高質量發展；財稅政策；支持策略

目前國內經濟增速趨于平穩，產業結構不斷調整，面臨增長動力轉換的問題。2020年國內數字經濟呈爆發趨勢，占國內生產總值近40%，整個數字經濟體量僅次于美國，因此國內若謀求經濟高質量發展，必須重視數字經濟。財政在整個國家中的重要性不言而喻，為其基礎和支柱，尤其對數字經濟這一新興產業而言，措施尤為重要。但縱觀國內現行稅收措施與數字經濟發展實際，還存在制度不完善的問題，未充分契合數字經濟發展需求，未從稅收措施角度充分支撐數字經濟發展，且數字經濟和線性稅制等之間的適應性仍需優化。本文認為，國內數字經濟發展優勢的形成應凸顯財稅措施貢獻，助力國內數字經濟形成核心競爭優勢，依托財稅措施的完善，匹配數字經濟高質量發展的措施需求。文中首先分析了現行稅制面臨數字經濟的挑戰和沖擊，探討了數字經濟和當前稅制情況，最后提出了財稅措施支持數字經濟高質量發展的措施，以期實現國內數字經濟迅速發展，助力我國綜合國力進一步提升。

一、當前國內稅制遭受數字經濟的挑戰

（一）界定納稅主體方面面臨的挑戰

交易平臺是數字經濟實現的基礎，其商業模式決定了其對交易平臺具有高度依賴性，從時間、空間上打破供需壁壘，高度聯絡了供方和需方，需方通過支付平臺向供方支付資金，平臺扣除一定的費用后，轉向供方資金賬戶。從資金流向角度而言，納稅主體主要有三個，即支付平臺、供方、交易平臺，根據其法人機構與否，影響著其相應的納稅義務。但是數字經濟在高速發展，迭代更新較快，商業模式也在推陳出新，線上交易突破空間限制，大大增加了交易半徑，影響了納稅主體的界定。在相關商業模式下，需方通過交易平臺等數字媒介連接供方，交易過程時間短、隱蔽性強，商品種類難以界定等，雙方可以通過相關手段隱匿真實信息，這對征收稅收工作提出了更高的要求和挑戰。

（二）國際稅收規則方面存在沖擊

在信息化時代，網絡高速發展，數字經濟作為新時代的產業，在國內和國際經濟發展新格局中扮演著重要角色，必然慢慢替代傳統交易模式，成為交易主流模式，深刻影響了世界貿易發展。虛擬性是該新商業模式的顯著特點，同時其還展現出高流動性、高數字化度的特征，國際稅收管轄權面臨不小的挑戰。有的研究人員認為，對國際稅收規則予以制定時，應高度探討如何判定數字經濟利潤屬權。國際稅收管轄權的界定，對稅收分配情況有直接的關聯和影響，特別是對有跨國業務的企業，對其分配收益有高度的關聯和影響。我國對稅收相關協定予以制定時，對收入來源地較為關注，這一原則在較長一段時間內對數字經濟影響不大，但如今卻會阻礙國際經濟交往。尤其是我國的“一帶一路”倡議，加強了我國和沿線各國的貿易往來，若依然堅持該原則不變，則會影響我國收益。

（三）準確獲取涉稅信息方面面臨挑戰

數字經濟的蓬勃發展對稅務機關提出了更多挑戰，這點在取證檢查工作方面體現得更為顯著。依托互聯網平臺開展的貿易往來，集合了多種要素，如物流信息、支付信息、運輸信息等。無線支付相比現金支付，具有顯著的便捷性特點，因此在數字經濟中無線支付應用較為廣泛，使用的頻率更高，雖然該支付形式可以有效促進數字經濟的發展，但卻對稅務機關的執法帶來一定的影響，最直接的影響則是難以準確監控資金流動。尤其是支付平臺、交易平臺等更加重視交易隱秘性，資金的安全性，推廣和普及的計算機加密技術在此方面應用廣泛，雖然對供需雙方的信息、資金安全有最大程度的保障作用，但同樣稅務機關對資金流的掌控力度大大削弱，甚至有的供方可以采取超級密碼等措施，將相關信息隱匿，甚至存在惡意隱匿涉稅資金流的情況，直接影響到逃稅漏稅證據的調取及性質的界定，國內也出現稅務機關因證據不足而無法認定為逃避稅款的情況。

（四）創新稅收征管模式面臨挑戰

依托數字經濟，可能會發生私下交易行為，且現金交易偶發，導致難以有效監管交易資金，甚至一些交易會出現“交換”行為，資金流轉難以發現，出現“主動”隱藏交易行為的問題，征稅機關因對交易行為無法掌握，征稅活動自然受限，出現稅收流失情況。同時，數字經濟背景下，共享模式開始出現，代貨幣的等價物交易行為普遍存在，隱形化了勞動成果交換，避稅甚至逃稅情況開始出現。數字經濟交易內容的顯著特點為數據化，影響了稅收征管納稅主體的準確確定，甚至出現能夠準確確定納稅主體，但其經營活動難以監控的問題，上述情況的存在都極大地挑戰著稅收征管工作，因此必須依托數字經濟的發展，甚至為了進一步提升數字經濟發展水平，對稅收征管工作的體制、模式等實施創新工作。

二、現行稅制與數字經濟發展的適應性研究

（一）數字經濟發展的稅收措施促進機理分析

進入新時代以來，信息技術獲得空前發展，社會經濟領域開始出現一些新的商業及模式，全球宏觀經濟結構被深刻改變著，也對既定的稅收治理措施、體系提出不小的挑戰。相比普通經濟形式，數字經濟的特殊性較強，因此必須深入研究該經濟模式，了解其運作機理，探析稅收措施在其中扮演的角色，發揮的作用，才能根據數字經濟發展實際，制定符合數字經濟發展的稅收措施，從本質上不斷提升數字經濟的發展水平，為國內經濟高質量發展貢獻力量。

1.企業降本

目前國內對數字經濟企業秉承鼓勵開展科研工作的態勢，對其投入的研發經費，實施稅收扣除措施。該措施的實施，不僅引導企業在研發經費上持續、規模性投入，還能在稅收上實現抵扣，對企業相關成本降低的同時，實現持續性的科研創新活動，可謂一舉多得。

2.引導生產要素流動

要高質量發展數字經濟，必須高度重視信息技術的作用，這就要求政府出臺相關稅收措施，要求相關產業加大信息技術攻關力度，大力發展和應用信息技術，從根本上高質量發展數字經濟。調節作用是稅收措施扮演的主要角色，政府可以出臺激勵性的稅收措施，引導數字企業在產業上持續、規模化投資，實現技術迭代更新和優化，同時重視培養高技術人才，從技術、人才給數字經濟注入雙引擎，優化數字經濟發展質量。

3.凸顯稅制的激勵行為

數字經濟作為一種新興的產業，在探索過程中并非一帆風順，也會出現一定的不足，因此政府應該出臺和鼓勵相關的容錯機制，從稅收方面鼓勵涌現的新技術、新業態、新模式，通過減免稅收、低稅率等措施，調節數字經濟產業發展，在促進數字經濟高質量發展的同時，倒逼傳統產業深挖潛能，升級產業，淘汰落后技術，從而實現經濟產業結構的整體性升級。

4.營造稅收公平的環境

對數字經濟企業征稅時務必堅持公開的原則，公平對待所有的經濟類型及產業模式，若納稅人具有相同的交易結構、功能，在措施上確保具有一致和連貫性，切忌以數字經濟范圍人為劃分為不同經濟類型，導致出現區別對待的問題。推動公平稅收措施、行為。目前在世界范圍內，各國已經普遍關注數字經濟稅制的統一。所以，要促進數字經濟蓬勃發展，必須堅持稅收公平原則。

（二）數字經濟與現行稅制的不適應性

目前國內缺乏完善的數字經濟稅收制度，且面對數字經濟不斷發展的態勢，未形成有針對性的稅收征管體系。縱觀國內目前實施的稅收優惠措施，主要有減免稅收，扣除研發費等，這些措施并非僅針對數字經濟產業，措施的普適性較強，未契合數字經濟發展的根本需求，還需進一步提升數字經濟和稅制的協調適應。

1.針對數字經濟發展的稅收制度缺失

目前國內實施的稅收優惠普及面較窄，對科技型、高新型企業較為適應，但數字經濟需要創新技術及迭代更新，同時還應該對相關數據予以處理，一些業務和數字經濟具有較高的關聯度，且需要支出相關費用，因此對這部分費用應予以重視，但縱觀現行的稅收措施，對這方面尚未重視，也未制定有針對性的措施。從公共設施項目層面看，國家出臺了“三免三減半”的措施，但基礎設施也存在相應的數字經濟產業，但并不在優惠目錄之中。

2.數字經濟的衍生產業稅收規范缺失

在數字經濟背景下，新興產業蓬勃發展，針對這些新興產業的相關業務，稅法方面并未指定相應的稅收措施，影響了相關產品、業務的定位帶來困擾，這些業務、產品帶來的收入劃分不明確，對應納稅額帶來影響。比如數字經濟企業提供的收入數據，在征稅時難以明確是銷售收入，還是服務收入。不僅如此，對提供跨境業務的企業，國內稅收措施難以對此應用，稅法方面對數字化服務、商品的征稅尚未明確。

3.缺乏統一的判定常設機構的國際稅收規則措施

我國判定常設機構的重要標準為是否存在實體，但縱觀數字經濟，常設機構并非必備要素，即傳統的判定標準難以滿足數字化產業的發展需求。雖然國內對相關多邊公約也積極響應，但至今依然采用常設機構的概念加以定義，這影響了執行效率。同時，納稅主體在國內稅收制度中定位相對模糊。在數字經濟背景下，交易雙方突破時間、空間等限制，導致稅務機關對納稅主體的判斷存在一定的不足，因價值鏈高度整合，干擾了納稅主體的明確。不僅如此，國內在法律層面對稅收的關聯度有所欠缺，法律體系尚未形成，條文呈現顯著的散亂狀態，一些交易行為并未在法律之中，為避稅開辟了空間，這一情況的存在影響著國內稅收主權。

4.缺乏統一的數據價值創造、認定稅收制度

數字經濟背景下，企業通過升級技術、開發創新產品等交易行為取得收益，因此需要收集、分析需方的消費習慣、行為及使用狀況等，加大了用戶的參與程度，在企業經濟活動中，消費者貢獻了價值創造。如非國內的企業通過分析處理國內客戶的數據，取得的利潤，應在國內納稅，但是在這一交易行為中數據價值貢獻的利潤歸屬，在措施規定中尚未明確。

三、完善促進數字經濟高質量發展的財稅措施支撐策略

就目前數字經濟發展視角而言，國內現行稅收措施難以支撐其高質量發展，但面對國內龐大的數字經濟發展市場，我國應做好稅收措施策劃，優化稅收措施，切實助力數字經濟高質量發展，可以從以下幾個方面做好相關工作。

（一）強化頂層設計，改革稅制

目前國內的稅制體系以流轉稅為主，輔以所得稅，產品的生產及流通環節為稅收的主要環節，消費者處于商品流轉的終端。數字經濟的高質量發展進程中，生產及流通環節的經濟活動和傳統經濟方式相比，更加的多樣和復雜，基于這一特殊情況，若對消費、分配環節采取征稅行為，實現納稅人、征稅對象的進一步明確，且稅制更加簡單，從本質上解決了重復征稅的問題。

（二）完善數字經濟的產業稅收措施

數據在數字經濟時代至關重要，在眾多生產要素中扮演關鍵角色。所以，必須對數據這一要素予以重點關注，在制定稅收措施時凸顯數據要素的關鍵性，依托數據獲得的數據，及后續取得的相關效益，在應納稅額抵扣項中納入數據要素。同時，在制定的相關措施中，要加大扶持力度，尤其是對數字基礎設施建設，在基礎設施優惠名錄內納入公共設施。再者，在信息化時代，很多企業開始大力使用數字技術，因此對這一行為，還應該制定和出臺配套的稅收措施，確保出臺的稅收措施更具針對性和涵蓋性，充分擴大數字產業稅收措施應用范圍。目前對數字產業出臺了系列稅收措施，其中最重要的措施為標準認定，雖然在一定程度上擴大了優惠收益范圍，但縱觀目前的措施，尚未涵蓋新興平臺類企業，這就導致雖然一些企業也高度重視并應用了數字技術，但卻沒有享受稅收優惠。為了進一步發揮稅收措施對數字經濟發展的引導作用，可以轉變工作方式，對現行稅率予以改革，保障企業應用了數字技術就可以實現稅收上的優惠，實施減免或者扣除等措施。同時，目前數字經濟領域出現很多的平臺，對這一組織，設定認定軟件類、高新類企業等的標準過程中，適用的范圍、條件可以適度放寬。相關研究學者認為，可以高度量化對“數字企業”精準界定，這對稅收措施的差異化制定有很大的幫助，確保措施更具操作性和指導性。

（三）完善數字經濟的人才稅收措施

各行各業人才的重要性不言而喻，數字經濟更是如此，人才的重要性必須予以高度重視，但是目前該領域的人才結構變化比較顯著，在新技術領域，缺乏必要的高技術人才，尤其是領軍人才更是緊缺。所以，在優化稅收措施過程中，應該充分考慮人才因素，在措施上予以引導，加快數字人才領導。第一，全面完善培養人才的稅收措施，只要企業致力于培養數字人才，就應該享受相應的優惠措施。第二，稅收措施向科技成果轉化傾斜，成為加速科技轉化的動力支撐，即科技成果轉化可以享受相應的稅收優惠，通過多措并舉，數字經濟企業獲得相應稅收優惠的同時，亦可以通過人才助力企業高質量發展。

（四）調整分享數字經濟稅收收入機制

屬地管理是當前國內稅收征管的顯著特色，在隨著數字經濟的不斷發展壯大，該產業經濟模式生產要素歸屬地辨別難度較高，同時，產品價值鏈也和以往有所不同，傳統的鏈條式已不再適用，取而代之的是網絡化的價值鏈，因此對稅收管理提出了更高的要求。如增值稅，在數字經濟背景下，若依然堅持屬地管理原則，勢必加劇了稅收征管的難度，作為共享稅種，對征得的稅費，還應該調整中央、地方的分配比例。實現分配問題的再優化。目前在數字經濟背景下，更推薦使用的征稅管理模式為消費目的地為主，這樣不僅可以優化稅收征管，還能提高工作效率。在調整地方財政和中央財政稅收分配比例時，應充分以數字經濟特征為基礎，實現財稅措施的進一步優化，確保實施的財稅措施和數字經濟的實際情況及顯著特點相匹配，進一步重塑收入分享機制；再者，實施的財稅措施還應該從電子服務、商務等業務為出發點，實現數字經濟體制下的稅收新實踐。借助上述措施，對現有的財稅分享機制不僅沖擊較小，還能讓地方稅收更多，享有更多的資金，投入地方經濟的進一步發展，實現正循環。

（五）變革稅收征管方式數字化

面對數字經濟，經濟領域開始出現一系列新的業態、模式，一方面，這些新出現的經濟具有顯著的多樣性、隱蔽性情況，對現行的稅收征管體系造成不小的影響；同時，這些新的產業會有效利用數字信息，反哺稅收征管工作，大大提高了稅收工作的質量和效率。具體而言，國內稅務部門通過電子票據替代以往的紙質票據，依托信息技術對涉稅票據開展處理、分析活動。當然目前國內也開始推廣線上交易電子票據模式，在一定程度上改變了稅收征管格局。同時，為了面對信息不對稱這一難題，我國可以深化國際合作，在稅收協定層面和其他國家或地區進行磋商。

（六）強化數字經濟稅收的國際協調

要高質量發展數字經濟，必須具有全球一體化思想，為爭奪數字經濟帶來的紅利，國家之間的競爭異常激烈。多邊協作在重新調整國際稅收規則中扮演著重要角色，因此在稅收措施、制度方面不應該阻礙信息化發展及科技創新。對此，目前各國及相關組織開始進行嘗試與努力，借此激發數字經濟活動中價值創造地、行為發生地參與分配利潤，達成稅收公平及中性目的。面對這一發展態勢，中國也必須有所作為，真切表示利益訴求，在國際中不斷發聲，在稅收規則制定中深度參與，取得一定的話語權。目前各國尚未達成相關共識，因此其他國家可能單方面對國內數字經濟企業實施臨時性的征稅舉措，因此我國應做好應對措施，以免出現重復征稅的問題。我國可以對國際上相關的措施予以借鑒和參考，如立法角度參考美國的相關財稅措施。對現有稅收規則予以調整時，不僅要對企業的實際情況予以考慮，還應該充分了解稅務機關的情況，比如通過上述措施，是否導致稅務部門工作量增加，征管成本是否提升等。所以，在對國內法律修訂及措施出臺進程中，可以對認定常設機構的標準予以改革，調整間接稅的征管模式。

（七）加強財稅金融措施的協同效應

第一，優化數字經濟高質量發展的投融資措施。政府投資基金在市場上扮演著重要的角色，在激活經濟方面意義重大，因此可以將其撬動、引導作用充分發揮，尤其是數字經濟領域出現了重大技術，務必優化投資機制，通過貸款、資金募集等措施，對涉及數字經濟的企業具有較強的支撐作用，該部分企業因初創會存在資金方面的困難，但政府資金的注入，會幫助其渡過初創期，為接續發展奠定堅實的基礎。不僅如此，還可以從融資渠道進一步優化，為數字經濟企業提供豐富的融資方式，支持銀行對數字經濟企業的無形資產開展抵押貸款業務，如數字經濟企業可以使用知識產權、數據資產等到銀行進行抵押貸款，獲取發展所需資金。對各方面發展較好的數字經濟企業，鼓勵其使用融資工具進行再融資，如上市融資、掛牌融資等。第二，優化數字經濟高質量發展的多層次融資擔保體系，甚至可以構建相應的再擔保體系。中央層次可以進行相應的再擔保措施，確保在傳統金融機構中，數字經濟領域企業獲得融資擔保，確保企業獲得相關資金扶持。同時融資機構也提升承擔風險能力，可謂一舉兩得。第三，在數字經濟發展過程中，借助社會資本的介入推動其高質量發展。尤其是地方財政，可以引入社會資金，構建基金會，合作機制可以相對靈活，通過切實可行的措施為數字經濟高質量發展奠定堅實的基礎。不僅如此，在構建準入機制的同時，還應該完善補償、退出機制，政府層面可以構建風投基金，也可以注資或補貼現有風投基金，確保其能夠真正支持數字產業發展。

四、結語

進入21世紀后，互聯網獲得空前發展，經濟領域出現新的經濟業態，其中數字經濟表現尤為突出，在我國經濟發展及國內生產總值中占比巨大，因此必須高度重視數字經濟的發展。通過財稅措施有針對性地優化，導向助力數字經濟高質量發展。

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＊基金項目：2024年度河北省財政廳科研課題計劃“推動河北省數字經濟高質量發展的財稅政策研究”（HBCZ24KY117）。

（作者單位：邯鄲科技職業學院管理系）