新常態(tài)下國有企業(yè)成本管理與控制分析

摘"要：隨著醫(yī)保全覆蓋、兩票制等醫(yī)改政策出臺，社會大眾在醫(yī)療方面的需求持續(xù)增大，這對于生物科技類行業(yè)而言是一大機(jī)遇，但實際上多數(shù)生物科技企業(yè)仍然會出現(xiàn)盈利負(fù)增長的情況。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的根源在于各企業(yè)內(nèi)部忽略了成本管控的重要性，并沒有在實際產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、運輸?shù)热^程中融入成本管理理念，更無法在各環(huán)節(jié)中采用合適的成本管理方式，以至于企業(yè)在實際經(jīng)營各環(huán)節(jié)存在著極大的資金浪費、非增值環(huán)節(jié)支出。為此，文章基于新常態(tài)大環(huán)境，分析生物科技類國有企業(yè)成本管理方面的現(xiàn)狀，分別從成本預(yù)算、成本核算、成本控制、成本管理信息化四個層面展開，也相繼提出了成本管理改進(jìn)的有效對策，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：成本管理；國有企業(yè)；成本控制

中圖分類號：F275""""文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A"文章編號：1005-6432（2025）07-0074-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.07.019

1"引言

生物科技類企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營有著典型的特征，如研發(fā)成本高、研發(fā)風(fēng)險大、單個項目研發(fā)周期長、制造工藝煩瑣、對技術(shù)水平要求極高、創(chuàng)新力較弱、仿制藥研發(fā)多等，這些特征的存在使得行業(yè)內(nèi)競爭更加激烈。部分企業(yè)試圖通過降低運營成本的方式贏得一定競爭優(yōu)勢，并以此獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

然而，實際上生物科技類國有企業(yè)試圖壓縮前期經(jīng)營成本來獲得盈利的方式實施難度較大，會受到各方面因素的影響，如宏觀政策調(diào)控、市場定價方式變動、核心原料價位波動、市場競爭環(huán)境變化、內(nèi)部人員技能水平和素養(yǎng)、成本控制、資金投入力度等，影響其實現(xiàn)成本管理目標(biāo)。基于此，文章主要以生物科技國有企業(yè)為例，分析其成本管理的相關(guān)內(nèi)容。

2"國內(nèi)外成本管理研究現(xiàn)狀概述

國外關(guān)于成本方面的研究成果有：1911年F首先提出科學(xué)管理、標(biāo)準(zhǔn)管理對控制成本、降低成本的影響；1950年左右有學(xué)者提出責(zé)任會計的新名詞，強(qiáng)調(diào)權(quán)、責(zé)、利三者間的統(tǒng)一關(guān)系對成本控制的影響；1954年德魯克第一次提出“目標(biāo)管理”理念，促使成本管理邁入新臺階；1993年SK從企業(yè)戰(zhàn)略層面出發(fā)探究成本管理方式，并成功研究出供應(yīng)鏈成本管理法、作業(yè)成本管理法；2004年TS指出企業(yè)善于利用成本戰(zhàn)略，才能幫助其提升市場競爭地位，甚至可以憑借更高價值吸引更多潛在客戶；2007年LQ提出目標(biāo)成本管理法；2009年HD提出基于價值鏈角度分析戰(zhàn)略成本，能夠有效降低價值鏈所有環(huán)節(jié)成本支出，實現(xiàn)企業(yè)整體實力的提升；2015年SD選擇目標(biāo)成本法加強(qiáng)成本核算精準(zhǔn)度，提升成本管理效果，為企業(yè)創(chuàng)造更多盈利空間。

國內(nèi)的成本管理興起于二十世紀(jì)七十年代初，且基本是在西方已有成果基礎(chǔ)上展開進(jìn)一步研究，之后的一段時間里先后取得的典型成就有：2013年韓慶蘭、李世輝強(qiáng)調(diào)成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)要求企業(yè)內(nèi)部全體人員共同參與；2017年謝永峰提出成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)關(guān)鍵在于成本管理方式選擇的合理性；同年謝麗紅提出成本管理要貫穿于全部生產(chǎn)經(jīng)營過程的觀點；2018年呂陽春提出把信息系統(tǒng)融入企業(yè)財務(wù)管理、成本管理中，助力其提升經(jīng)營管理水平；2019年王世水、劉麗霞提出資源配置、業(yè)績考核對成本管控的影響，引導(dǎo)企業(yè)制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u估體系；2020年張偉提出加強(qiáng)企業(yè)成本管理可以通過對標(biāo)、單耗、定額控制三種方式；2021年劉俊鵬強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展需要不斷創(chuàng)新成本管理理念等。

從上述國內(nèi)外成本管理方面的研究成果看，目前國內(nèi)的研究是基于國外已有結(jié)論基礎(chǔ)，且研究更側(cè)重于理論內(nèi)容，關(guān)于實際應(yīng)用方面的研究較少。從成本管理研究內(nèi)容上分析，當(dāng)前國內(nèi)研究更側(cè)重于單純的財務(wù)因素，對于非財務(wù)因素的研究稍有忽略，由此可見其研究并不全面、不深入、不系統(tǒng)，無法準(zhǔn)確找到影響成本管理結(jié)果的全部因素。而且國內(nèi)研究實例更側(cè)重于房地產(chǎn)、建筑等工程類企業(yè)，并沒有關(guān)于生物科技、醫(yī)藥研發(fā)成本管理的實踐研究。所以，文章以生物科技國有企業(yè)為例，探究其成本管理方面有著極其重要的實踐價值。

3"新常態(tài)下生物科技類國有企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

3.1"成本預(yù)算層面

3.1.1"內(nèi)部人員忽略成本預(yù)算的重要性

企業(yè)進(jìn)行成本管理不能單純地、局限性地關(guān)注生產(chǎn)成本、期間成本，還要關(guān)注與成本息息相關(guān)的所有內(nèi)容，如成本預(yù)算。成本預(yù)算在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中是極其重要的部分，所有成本管理工作的開展都要遵循成本預(yù)算方案內(nèi)容，才能達(dá)成高效的成本管控，實現(xiàn)預(yù)期成本預(yù)算目標(biāo)。但是實際上，各企業(yè)內(nèi)部人員并沒有對成本預(yù)算的戰(zhàn)略地位、重要價值有正確的了解，部分領(lǐng)導(dǎo)者、管理者僅僅是把成本管控工作等同于壓縮成本費用支出，從未把成本管理和預(yù)算管理相關(guān)聯(lián)，更不會意識到成本管理工作是全體人員都要承擔(dān)的職責(zé)。

3.1.2"缺乏完整可行的成本預(yù)算方案編制

鑒于多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對成本預(yù)算管理理念的片面認(rèn)知，其內(nèi)部根本無法完整有序地落實成本預(yù)算編制工作。即便部分企業(yè)內(nèi)部成本管理人員意識到了成本預(yù)算方式的重要價值，也切實采取了一定的保障措施，引導(dǎo)部分人員編制了成本預(yù)算方案，但是由于未實現(xiàn)全員參與，編制成本預(yù)算方案的僅僅是個別人員，無法保障其在后續(xù)執(zhí)行中的科學(xué)性，也因此無法發(fā)揮成本預(yù)算的高級職能作用［1］。

3.2"成本核算層面

盡管部分企業(yè)身處新時代、新常態(tài)背景下，但是其內(nèi)部各方面的思維理念、制度體系并沒有實時更新。如成本核算理念落后、成本核算制度體系不完善等，都會影響企業(yè)內(nèi)部成本核算工作的高效落實。在理念落后、制度不完善的情形下，企業(yè)內(nèi)部直接費用、間接費用的核算準(zhǔn)確率也較低，領(lǐng)導(dǎo)層人員無法從表面的財務(wù)數(shù)據(jù)了解內(nèi)部業(yè)務(wù)部門真實的資金使用狀況，會降低企業(yè)內(nèi)部資金、資源的有效利用率。還有部分企業(yè)選擇的成本核算方式太過單一，無法精準(zhǔn)地對所有環(huán)節(jié)成本數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核算，也無法準(zhǔn)確分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)。

3.3"成本控制層面

對于生物科技國有企業(yè)而言，完整的成本控制體系必然包含采購、研發(fā)生產(chǎn)、營銷三大板塊，文章主要針對這三大板塊中可能存在的成本管理缺陷進(jìn)行分析。采購環(huán)節(jié)缺乏對供應(yīng)商方面的管控，與內(nèi)部各職能部門間溝通交流不足，無法找到合適的采購時機(jī)，無法利用最小成本采購最優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，容易產(chǎn)生成本浪費。甚至因為該環(huán)節(jié)管理不嚴(yán)謹(jǐn)，采購人員會私下與供應(yīng)商達(dá)成不公正協(xié)議，損害企業(yè)利益。研發(fā)生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要的支出在人力、物力上，需要進(jìn)行合理的人員崗位分配，按照生產(chǎn)手冊進(jìn)行物資消耗的精準(zhǔn)化管控。

但是實際上企業(yè)對研發(fā)、生產(chǎn)車間內(nèi)部的人員分配、物資消耗并沒有嚴(yán)格管控，對部分資源浪費現(xiàn)象也沒有進(jìn)一步追責(zé)，所以整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源成本管控效果較差。營銷環(huán)節(jié)是實現(xiàn)盈利數(shù)值增加的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，若營銷過程中各項目經(jīng)費安排不合理，則無法實現(xiàn)資源最大化價值的發(fā)揮，無法對各項目資源耗費進(jìn)行合理判斷，必然會出現(xiàn)各類不必要的營銷費用支出，增加非增值環(huán)節(jié)的成本支出［2］。

據(jù)調(diào)研，部分國有企業(yè)內(nèi)部并未設(shè)置完善的成本管理控制體系，所以各環(huán)節(jié)人員對成本管控因素的管控力度較弱，最終成本控制效果較差。圖1分析了GH生物醫(yī)藥企業(yè)各環(huán)節(jié)作業(yè)成品率，也查閱了龍頭企業(yè)成品率。相比之下，該企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本支出需采取其他措施進(jìn)行管控。

圖1"GH生物醫(yī)藥企業(yè)各環(huán)節(jié)作業(yè)成品率

3.4"成本管理信息化層面

生物科技國有企業(yè)在實際開展成本管理過程中應(yīng)用的信息化系統(tǒng)功能相對局限，只是實現(xiàn)了部分工作的自動化，絕大多數(shù)成本管理工作依舊依靠人工手動完成。具體成本管理信息化系統(tǒng)應(yīng)用的局限性體現(xiàn)在以下方面。

第一，企業(yè)內(nèi)部各部門間缺乏有效的信息傳輸渠道、路徑，以至于不同職能部門掌握的信息差異較大，由此會造成成本費用歸集和分?jǐn)偟牟缓侠怼１热缭牧铣鋈霂烊狈珳?zhǔn)的數(shù)據(jù)信息錄入系統(tǒng)操作，經(jīng)常會因此出現(xiàn)賬實不符的情況。由于物資出入庫較隨意，即便發(fā)現(xiàn)賬實不符，也無法在短時間內(nèi)找到責(zé)任人，對企業(yè)而言會極大地造成物資浪費。若個別人員違背道德底線、不遵循崗位職責(zé)，鉆空子為自己牟取利益，會造成企業(yè)物資憑空消失的假象。

第二，在庫存管理方面缺乏先進(jìn)的信息化系統(tǒng)軟件輔助，以至于庫存板塊并未與前端采購系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)等進(jìn)行關(guān)聯(lián)，系統(tǒng)基本處于獨立存在的狀態(tài)。各系統(tǒng)間缺乏有效的信息傳輸渠道，也缺乏合理的數(shù)據(jù)銜接接口，需要依靠人工手動記錄、傳輸數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致各系統(tǒng)中數(shù)據(jù)信息有著很大的時效性差異，甚至?xí)驗槿斯鬏數(shù)恼`差，造成數(shù)據(jù)信息傳輸失真。無論如何，由于現(xiàn)有生物科技企業(yè)中信息化系統(tǒng)功能的局限，極大地削弱了成本管控效果［3］。

4"新常態(tài)下生物科技類國有企業(yè)成本管理對策

4.1"優(yōu)化成本預(yù)算編制

第一，企業(yè)高層管理人員在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用類似于舵手對船舶航行的作用，管理者思維意識的高度、綜合能力的高低，直接決定著企業(yè)整體的經(jīng)營發(fā)展方向。所以管理者要認(rèn)識到全過程成本預(yù)算管理的重要性，以身作則，借助榜樣效應(yīng)影響其他層級的部門人員。在管理層的正確帶領(lǐng)下，其他各部門人員都要樹立正確的全過程成本預(yù)算管理理念，并逐漸將該理念融入企業(yè)文化氛圍中，要求所有新老員工都能夠在文化氛圍中潛移默化地認(rèn)識到自身在成本預(yù)算管理中的核心地位。

第二，企業(yè)可成立獨立的、權(quán)威性的成本預(yù)算管理小組，專門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部成本預(yù)算一系列事宜的統(tǒng)籌安排。該小組成員需要提前花費時間在市場中進(jìn)行實地走訪考察，了解更多關(guān)于產(chǎn)品功能的反饋、關(guān)于競爭對手的詳細(xì)信息、了解各類供應(yīng)商提供的市場價格等。有了更加詳細(xì)的基礎(chǔ)信息，才能在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)可行的成本預(yù)算管理目標(biāo)。確定成本預(yù)算目標(biāo)后，成本預(yù)算管理小組需要統(tǒng)籌安排其他各層級人員編制基礎(chǔ)性的、分屬各自部門的預(yù)算內(nèi)容，并要求所有人員都能夠參與其中，根據(jù)自身崗位實戰(zhàn)經(jīng)驗合理編制成本預(yù)算方案。企業(yè)內(nèi)部成本預(yù)算方案的編制是一個完整的閉環(huán)，閉環(huán)中涉及諸多環(huán)節(jié)。為了保障企業(yè)成本預(yù)算管理方案的落地，保障其成本預(yù)算目標(biāo)階段性完成，各崗位人員都要嚴(yán)格遵循方案內(nèi)容開展日常工作［4］。

4.2"優(yōu)化核算方式

成本核算是企業(yè)進(jìn)行成本管理時極其重要的、不可替代的環(huán)節(jié)。為了精準(zhǔn)地分析成本基礎(chǔ)類數(shù)據(jù)信息，規(guī)范地開展成本核算工作，企業(yè)要制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竞怂阒贫润w系，體系中要對多種核算對象、核算方式、核算流程等進(jìn)行規(guī)定。

后續(xù)成本核算人員在開展相關(guān)工作內(nèi)容核算時，可以從戰(zhàn)略角度分析、找到最佳的核算方式，并定期開展核算考核，從考核中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段核算的不足，并不斷進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)。比如常見的核算對象有直接成本和間接成本兩大類，需要財務(wù)、會計核算人員對其進(jìn)行分類后合理分?jǐn)偂榱烁泳珳?zhǔn)地進(jìn)行成本費用分?jǐn)偅山柚杀緞右颍詣右驗榛A(chǔ)展開分析。

若在分析時發(fā)現(xiàn)有異常因素影響成本核算，則要第一時間找到源頭，并在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層及負(fù)責(zé)人監(jiān)管下進(jìn)行調(diào)整、改善，如此對優(yōu)化企業(yè)成本管理核算體系也有一定促進(jìn)作用。另外，值得注意的是，內(nèi)部人員在進(jìn)行成本核算工作時，要時刻謹(jǐn)記精細(xì)化核算的理念，在足夠精細(xì)化的基礎(chǔ)上，各類數(shù)據(jù)信息也將無所遁形。

4.3"強(qiáng)化采購生產(chǎn)營銷全過程成本管控

第一，傳統(tǒng)企業(yè)成本管控會更加側(cè)重于產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而忽略其他前端、后端的具體環(huán)節(jié)成本費用管控，這樣的方式太過局限，嚴(yán)重違背了新常態(tài)下企業(yè)全方位發(fā)展的需求。生物科技國有企業(yè)屬于技術(shù)為主導(dǎo)、創(chuàng)新為核心的產(chǎn)業(yè)，其實際經(jīng)營環(huán)節(jié)中研發(fā)和營銷涉及的支出費用也較高，所以要合理進(jìn)行各環(huán)節(jié)成本占比管控，調(diào)整各環(huán)節(jié)成本支出比重。為此企業(yè)可從戰(zhàn)略高度分析全過程成本管控工作，融合價值鏈理念，實現(xiàn)采購、研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、運輸?shù)热苛鞒痰某杀竟芸兀绕湟P(guān)注其中關(guān)鍵成本的控制點。有關(guān)人員可預(yù)先分析關(guān)鍵成本控制點的費用支出數(shù)值，并在系統(tǒng)中設(shè)計邊界值預(yù)警機(jī)制，利用系統(tǒng)自動報警機(jī)制，實現(xiàn)對全部過程的成本管控。

第二，采購環(huán)節(jié)要強(qiáng)化供應(yīng)商管控，建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)信息管理庫（主要記錄供應(yīng)商供貨品類、供貨時間、供貨質(zhì)量、行業(yè)口碑、信用度、售后服務(wù)、財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)實力、發(fā)展前景等），并在綜合分析評分后選擇最佳供應(yīng)商與之合作。選擇了固定供應(yīng)商后，可與之進(jìn)行戰(zhàn)略性的談判，對合作方式、物資采購時間、價格、付款方式、供貨方式、質(zhì)量驗收等諸多細(xì)節(jié)進(jìn)行約定，并在合同中詳細(xì)標(biāo)注。保障企業(yè)能夠以最小的成本得到最優(yōu)質(zhì)的物資，實現(xiàn)采購成本價格的管控。

第三，研發(fā)生產(chǎn)環(huán)節(jié)要重視人員工時、設(shè)施工時的消耗、統(tǒng)計，在不影響正常研發(fā)、生產(chǎn)進(jìn)度、質(zhì)量的情況下合理縮減人員，減少人力資源成本支出和物資消耗。對于研發(fā)環(huán)節(jié)的成本管控可以借助預(yù)算管理方案進(jìn)行規(guī)范性的研發(fā)操作，避免出現(xiàn)嚴(yán)重超支現(xiàn)象，秉承著無預(yù)算不支出的原則，保障資源的合理利用。在生產(chǎn)過程中需要制定精細(xì)化的物資消耗標(biāo)準(zhǔn)，并要求相關(guān)人員遵循，對其遵循結(jié)果進(jìn)行個人績效考核，給予獎勵或加以懲罰，以此來鼓勵研發(fā)、生產(chǎn)過程中人員嚴(yán)格規(guī)范自身行為，積極履行成本管控職責(zé)。

第四，營銷環(huán)節(jié)需要和廣告商、營銷商之間維持良好的合作關(guān)系。在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代背景下，通過各種線上渠道增加產(chǎn)品曝光量，對其營銷量的提升有極大好處。企業(yè)方可以在營銷成本允許的范圍內(nèi)借助廣告商、營銷商的行業(yè)口碑、信譽等，加大產(chǎn)品曝光量，并促進(jìn)產(chǎn)品營銷量的持續(xù)增大。但是在投入廣告費用時，需要綜合考量廣告費的投入和預(yù)期收益產(chǎn)出比，合理設(shè)置廣告投入的成本費用［5］。

4.4"強(qiáng)化成本管理信息化建設(shè)

新時代是信息化技術(shù)層出不窮的時代，各行業(yè)不同程度地引入了先進(jìn)的信息化軟件，信息化軟件在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位越來越重要。生物科技類國有企業(yè)為了順應(yīng)時代發(fā)展，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，自然要借助相應(yīng)完整的信息軟件系統(tǒng)，如ERP系統(tǒng)。

ERP系統(tǒng)在生物科技國有企業(yè)中的應(yīng)用，能夠為各職能部門中系統(tǒng)實現(xiàn)關(guān)聯(lián)、進(jìn)行跨區(qū)域數(shù)據(jù)共享提供便利，若ERP系統(tǒng)連接了企業(yè)當(dāng)前營銷管理、庫存物資管理、采購管理、人力資源管理、運輸管理、生產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理、合同檔案管理、資金管理等諸多板塊，可以為后續(xù)企業(yè)實現(xiàn)自動化報告生成提供極大便利。

在ERP系統(tǒng)的應(yīng)用幫助下，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對所有物資原材料、研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、運輸?shù)鹊男畔芽亍Ｓ捎跀?shù)據(jù)傳輸?shù)臅r效性、準(zhǔn)確性有保障，所以系統(tǒng)能夠自動對這些信息進(jìn)行分類、分析、整合，從而提升庫存物資管理水平，縮減非增值性環(huán)節(jié)、減少不必要的物資消耗。對企業(yè)整體而言，有利于實現(xiàn)人力、物資、資金等資源的全面管控，減少各類資源的浪費，實現(xiàn)成本管控目標(biāo)［6］。

5"結(jié)語

總而言之，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國家對醫(yī)藥行業(yè)發(fā)行的改革政策，使得生物科技類行業(yè)的發(fā)展面臨著較大的市場壓力，而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部成本管控是促使其戰(zhàn)略性目標(biāo)實現(xiàn)的重要手段。文章詳細(xì)分析了新常態(tài)下生物科技類國有企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀，并對此提出了可靠的成本管理對策，包括優(yōu)化成本預(yù)算編制、優(yōu)化核算方式、強(qiáng)化采購生產(chǎn)營銷全過程成本管控、強(qiáng)化成本管理信息化建設(shè)等。希望文章的相關(guān)論述能夠更好地為各生物類企業(yè)實現(xiàn)成本管控目標(biāo)提供可參照思路，促進(jìn)各企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)，引導(dǎo)其利用現(xiàn)有資源獲得最大價值的經(jīng)濟(jì)效益。

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