內部控制視角下高職院校固定資產核算風險防范策略探析

［摘 要］文章基于內部控制視角，分析高職院校固定資產核算風險的主要表現，剖析當前高職院校在固定資產盤點核對、減值準備計提、風險預警等方面面臨的風險，并提出健全固定資產盤點與核對制度、規范減值準備計提流程、構建風險預警與應急機制等防范策略，以期助力高職院校強化固定資產管理、提升風險防控能力。

［關鍵詞］高職院校；固定資產；內部控制；風險防范

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2025.06.015

［中圖分類號］G475 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2025）06-00-03

0 引 言

近年來，隨著高職教育事業的蓬勃發展，高職院校固定資產規模不斷擴大［1］。在實際管理過程中，高職院校固定資產核算風險問題日益凸顯，嚴重影響資產使用效益與學校可持續發展［2］。基于內部控制視角探討高職院校固定資產核算風險防范對策，對促進高職院校國有資產規范化、精細化管理，提高資產使用效率具有重要意義。

1 相關內容概述

1.1 內部控制在高職院校固定資產核算中的作用

內部控制作為高職院校固定資產管理的內在要求，在固定資產核算中扮演著不可或缺的角色。其通過構建嚴密的授權審批體系、精細化的會計核算流程以及專業化的風險評估機制，對固定資產的確認、計量與列報實施全方位監控。具體而言，采用三級復核制度，由資產采購部門、使用部門、財務部門共同把關，有效防范虛假采購等舞弊風險；在資產入賬時嚴格限定資本化條件，對于待安裝調試設備、基建工程等，明確達到預定可使用狀態的時點，并對資產負債表日前達到預定狀態的固定資產予以暫估入賬，避免關鍵時間節點賬實不符；引入條碼管理系統，對固定資產實行動態跟蹤，一旦發現非經授權的調撥、報廢行為，即時預警提示，堵塞資產流失的漏洞；在減值測試中，輔以設備運行大數據分析，客觀評估資產的服務效能，避免減值準備計提“大而化之”。可見，內部控制已嵌入固定資產核算全過程，其穿透各業務層面、滲透至各個管理環節的特性，為規范資產價值管理、提升資產使用效益提供了制度保障。

1.2 高職院校固定資產核算風險的主要表現

高職院校固定資產核算風險的表現形式多樣，但歸根結底可歸納為3個方面：確認風險、計量風險和列報風險。確認風險主要是指資產的確認時點、確認依據等不符合會計準則規定，導致會計信息失真。例如，在企業資源規劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統中，若固定資產達到預定可使用狀態的時點與實際入賬時間不一致，就可能導致折舊計提錯誤，財務信息失實。計量風險是指資產的初始計量、后續計量方法選擇不當，致使資產價值高估或低估。譬如，對于需要安裝調試的大型設備，若將安裝調試費用計入當期費用而非資產成本，則會導致資產成本核算不完整，財務報表不真實。列報風險則指資產的列報與披露不規范，使利益相關方無法獲取有用信息［3］。比如，在財務報表附注中，若未按準則要求詳細披露固定資產的折舊方法、使用壽命、殘值率等關鍵信息，則會影響報表使用者的決策判斷。此外，這些核算風險往往交織疊加，相互影響。計量不當往往源于確認錯誤，而列報失實又可能掩蓋了前兩類風險，使問題更加復雜棘手。總的來看，高職院校固定資產核算風險問題涉及確認、計量、列報等方方面面，錯綜復雜，亟須采取有效的內控措施加以防范。

2 內部控制視角下高職院校固定資產核算風險防范現狀

2.1 固定資產實物盤點與賬實核對缺失

高職院校固定資產的實物管理與賬務處理是風險防范的重要環節。多數高職院校已建立固定資產臺賬，定期開展資產盤點，但在實際操作中仍存在一些值得關注的問題。例如，在進行固定資產盤點時，一些高職院校仍沿用傳統的人工盤點方式，效率較低，且易受人為因素干擾，導致盤點結果失真。同時，對于分布在不同地點的固定資產，盤點過程缺乏必要的信息化手段，難以實現數據的集中管理與實時更新，影響賬實核對的及時性與準確性。在會計核算方面，部分高職院校的會計信息系統與固定資產管理系統尚未實現無縫對接，導致賬面數據與實物狀態不同步，資產異動信息傳遞不暢，增加了賬實不符的風險［4］。以教學儀器設備為例，若缺乏對儀器設備使用狀況的動態跟蹤，未能及時將損毀、丟失等信息反映至會計賬簿，就可能造成固定資產余額失實、折舊計提錯誤等問題。

2.2 固定資產減值準備計提不規范

一些高職院校在固定資產減值準備的計提方面，雖參照企業會計準則制定了相關的內部控制制度與操作規程，但由于固定資產減值跡象的識別、可收回金額的測算等環節專業性強，實務中的規范操作仍面臨諸多挑戰。具體到執行層面，部分高職院校在減值測試時，對資產的經濟績效、市場價值等關鍵指標關注不足，對潛在減值風險的判斷缺乏量化標準，導致減值跡象識別滯后，計提時點把握不準。即便識別出減值跡象，在確定資產可收回金額時，有的院校仍依賴歷史成本法，而未嚴格區分預計未來現金流量現值與資產公允價值，影響減值準備計提的充分性與合理性。以教學專用設備為例，當設備的教學功能弱化、技術水平低下，而賬面價值高于可變現凈值時，若未及時足額計提減值準備，就可能導致資產價值虛高，財務狀況失實［5］。從會計核算視角來看，現行高職院校減值準備的會計處理仍相對粗放，對減值損失的確認計量、轉回條件等缺乏詳細規定，權責發生制的貫徹也不夠徹底，使減值準備的計提流于形式。

2.3 固定資產風險預警機制亟待完善

內部控制理論認為，建立風險預警機制是防范經營風險的重要手段。縱觀高職院校的固定資產管理實踐，雖在構建風險防控體系方面展開了一定探索，但在預警機制的完善程度上仍顯不足。究其原因，主要在于風險識別不到位、預警指標設置不科學、監測手段相對落后等。例如，在設置預警指標時，部分院校僅關注單項指標，如固定資產周轉率、成新率等，而忽視了各指標間的內在聯系，缺乏對指標體系的系統構建；在確定預警閾值時，有的院校簡單依據經驗值或歷史數據，未能深入分析自身資產結構與運營特點，導致預警偏差較大；在開展風險監測時，不少院校尚未建立資產全生命周期管理平臺，缺乏實時數據采集與動態跟蹤機制，風險信息的及時傳導與快速反應能力有待增強。以教學儀器設備為例，若缺少對其使用頻率、故障率等關鍵指標的動態監控，未設定科學的預警閾值，就難以及時發現資產使用效能低下、閑置浪費等問題，影響風險防范的前瞻性與有效性［6］。

3 內部控制視角下高職院校固定資產核算風險防范策略

3.1 健全固定資產定期盤點與核對制度

高職院校應通過強化信息化手段的應用，優化固定資產盤點與核對流程，提升風險防范效果。第一，高職院校可引入條形碼、射頻識別等自動識別技術，實現固定資產的精細化管理。例如，在盤點時，盤點人員只需使用手持終端掃描資產標簽，即可快速獲取資產的編號、名稱、規格型號、所在位置等關鍵信息，大幅提高盤點效率和準確性。同時，系統可自動比對盤點結果與賬面記錄，及時揭示差異，便于查找原因，減少人工核對環節。第二，高職院校應加快推進會計信息系統與固定資產管理系統的集成對接。通過構建資產管理一體化平臺，實現財務數據與實物狀態的實時同步。當資產發生購置、調撥、報廢等異動時，相關信息可自動傳遞到會計系統，觸發相應的賬務處理，確保賬隨實轉。同時，系統可定期比對固定資產的財務賬與實物賬，自動生成賬實核對報告，為及時發現和糾正錯賬漏賬提供依據。第三，高職院校還應完善固定資產信息錄入與變更機制。明確資產管理部門與使用部門的職責邊界，規范審批流程，確保資產信息及時、準確錄入系統。對于資產的位置變更、用途改變等，也應及時更新相關參數，降低信息失真風險。比如對于購置的教學專用設備，應在驗收合格后及時登記入賬，錄入設備的類型、價值、使用年限等關鍵信息；當設備被調配到其他實驗室使用時，須嚴格履行審批手續，并及時變更設備的存放地點與管理責任人等信息。只有從源頭抓起，從流程著眼，方能為固定資產盤點與核對奠定堅實的信息基礎。

3.2 規范固定資產減值準備計提流程

高職院校應嚴格遵循會計準則，制定切實可行的減值測試操作規程，明確減值跡象的判斷標準和量化指標，規范固定資產減值準備的計提流程。首先，對于使用中的教學設備，可結合設備的技術更新周期、平均故障間隔時間等指標，建立減值預警模型，及時識別潛在減值風險。當設備的實際使用年限超過預計壽命，或因技術進步導致設備的功能、精度、穩定性等不能滿足教學需求時，即可判定存在減值跡象，需進一步開展可收回金額測試。其次，在選擇測試方法時，應區分不同資產的特點，靈活使用預計未來現金流量現值法或公允價值減去處置費用后的凈額法。例如對于教學專用設備，可采用現值法，基于設備后續服務年限內的預計現金流入，同時考慮設備更新升級、維護成本上升等因素對現金流出的影響，合理確定折現率，謹慎測算可收回金額。再者，在賬務處理上，應及時將可收回金額低于賬面價值的差額確認為當期減值損失，計入當期損益，同時調減固定資產賬面余額，計提相應減值準備。后續若減值因素消失，應按準則規定的限額轉回已計提的減值準備，調增固定資產賬面價值。最后，高職院校還應強化對減值準備相關信息的披露，在會計報表附注中詳細說明減值測試的重要假設、參數選取依據等，接受利益相關方的監督。

3.3 構建固定資產風險預警與應急處理機制

高職院校應立足內部控制目標，系統構建固定資產風險預警指標體系，綜合考慮資產的完整性、安全性、使用效能等多維度因素，選取資產異動率、超齡資產占比、資產利用率、維修費用占比等關鍵指標，運用層次分析法確定各指標權重，形成兼顧重要性與全面性的預警模型。第一，在預警閾值設定上，可對標同類院校優秀實踐，參考歷史數據與管理改進目標，區分提示、預警、嚴重三個等級，劃分黃色、橙色、紅色預警區間，實現預警信號的直觀顯現。第二，要充分運用物聯網、移動通信等技術手段，搭建資產全生命周期監測平臺。通過在教學儀器設備等重點資產上安裝傳感器，實時采集設備的工作狀態、環境參數、健康指數等數據，傳輸至云端管理系統進行大數據分析，及時發現負荷過高、效能下降等異常情況，觸發預警信號。第三，預警信號發出后，資產管理部門、使用部門、維修部門等應按照應急預案，迅速開展信息核實、原因分析、處置決策等工作，及時消除風險隱患。例如，當實驗室的某臺大型儀器設備的故障率、能耗水平等指標超過預警閾值時，系統自動推送預警信息至相關人員，設備管理員會同技術人員現場察看設備運行情況，分析產生預警的深層原因；如果判斷設備確已面臨失效風險，則應立即停用設備，采取修復、替換等應對措施，并報告相關部門。同時，要及時更新設備電子檔案，詳細記錄設備的故障信息、處理過程等，為后續完善預警規則提供數據支撐。在應急處置后，還應舉一反三，定期回顧總結風險應對的實際成效，動態調整預警模型的關鍵參數，不斷提高預警機制的靈敏度和穩定性。

4 結束語

高職院校固定資產是教學科研和管理活動的物質基礎。加強內部控制，有效防范固定資產核算風險，對于提高國有資產使用效益、促進高職教育事業健康發展具有重要意義。高職院校應樹立全面風險管理理念，從健全制度、優化流程、強化監督等方面入手，切實加強對固定資產確認、計量、列報等關鍵環節的控制，提高財務信息質量。同時，要積極運用信息化手段，建立資產全生命周期管理機制，加快推進實物管理與價值管理的深度融合，為固定資產的動態監控、風險預警提供有力支撐。未來，高職院校應加強內部控制團隊建設，提升風險管理人員的專業能力，營造良好的內控環境，不斷探索固定資產管理的新思路、新方法，持續提升防范、化解重大風險的能力，為高職教育高質量發展保駕護航。

主要參考文獻

［1］宣云，胡冠華.績效評價視角下高職院校的儀器設備管理研究［J］.國際商務財會，2024（17）：35-40.

［2］劉天鈺.新《政府會計制度》對高職院校會計核算的影響分析［J］.當代會計，2021（13）：84-86.

［3］張鵬，邱藝.高職院校基建工程項目竣工財務決算問題淺析［J］.今日財富，2024（23）：59-61.

［4］周鑫.高職院校財務內部控制探究［J］.中國鄉鎮企業會計，2024（7）：79-81.

［5］袁田.審計視角下高職院校固定資產管理存在的問題和對策研究［J］.會計師，2024（5）：75-77.

［6］范金晶，應凌坤，王雪鋒.業財融合助推高職院校成本核算精細化管理：以A高職院校為例［J］.財會學習，2024（6）：146-148.

［收稿日期］2024-12-11

［基金項目］湖南省教育科學“十四五”規劃2023年教育財建研究專項項目“‘數字政府’建設背景下高職院校政府采購內控制度創新研究”（XJK23BCJ034）。

［作者簡介］羅艷（1980— ），女，湖南株洲人，會計師，

主要研究方向：財務管理。