管理會計在預算績效管理中的應用策略淺析

摘要：本文主要探討管理會計的基本概念和目標，以及管理會計在預算績效管理中的應用、局限性和應用策略。管理會計在績效管理中貫穿始終，包括設定績效目標環節、績效評估環節、實施績效改進環節。但這其中也存在著一定局限性，如數據質量和信息準確性不足、信息化技術的支持薄弱、績效指標體系不完善以及組織文化和員工素質有待提升等。對此，文章提出了相應的應用策略，包括加強數據質量和信息準確性管理、增強信息化技術對管理會計工作的支持、改進績效指標體系、提升組織文化和員工素質等。

關鍵詞：管理會計；預算績效管理；應用策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20250126

預算績效管理是現代企業管理的重要手段之一，是以企業長期戰略為目標，基于企業內外部信息并運用管理會計工具實施預算編制、執行、控制和評價的過程，可為企業績效提升、資源優化、決策制定等提供支持。管理會計在企業預算績效管理中發揮著關鍵作用。本文探討了管理會計在預算績效管理的應用策略，旨在促進管理會計在預算績效管理中的作用得以充分發揮。

一、管理會計的基本概念和目標

管理會計包括對企業內部和外部數據匯總、收集、處理和數據分析的過程，其核心在于為企業管理和決策提供支持、參與企業績效管理活動以及對績效進行控制和評價[1]。

管理會計目標是為企業及其管理層提供決策支持、績效管理。其中，提供決策支持是指將匯總收集到的信息進行數據處理后，通過定性和定量的數據分析，形成相關建議，評估企業風險和收益，最終規避風險。績效管理是指控制、評價企業績效的過程，在制定企業關鍵績效指標的基礎上，對企業的績效情況進行監控和控制，利用管理會計工具對企業績效進行評價并制定改進措施，達到優化企業資源配置的目的。

二、管理會計在績效管理中的應用

（一）設定績效目標

績效管理的關鍵環節在于目標和指標設定，管理會計工具在這一環節中發揮重要作用。首先，通過預算管理和成本管理確定目標，預測實現目標的可行性以及為實現目標所需的成本費用和相關資源投入，利用成本管理工具為企業實現目標提供數據依據。其次，績效指標是衡量企業績效的手段，通過平衡財務指標、非財務指標、長期目標和短期指標進行績效評價[2]。同時，分析企業的經營模式，明確企業應關注的關鍵績效指標，將目標拆解為更加詳細的定量指標。最后，通過戰略管理工具制訂戰略目標并制定相應規劃，建立企業長期績效管理策略，并對企業短期經營方案進行風險評估，確保設定的目標值與企業長期戰略目標相符。

（二）開展績效評估

績效評價旨在對組織和個人的績效進行定量和定性的評估。在此過程中，將運用管理會計工具來衡量和分析績效。首先，利用橫向和縱向分析以及定性和定量的方式開展績效評價。通過縱向分析將企業當前數據與歷史數據相比較，評估企業發展趨勢。通過橫向分析將本企業指標和數據對標同行業，評估企業優勢和不足。通過盈利能力、營運能力、償債能力等財務指標，結合市場份額、社會影響力、客戶滿意度等非財務指標對企業進行監控和評估，幫助企業了解自身財務情況和經營狀況，并制定改進策略。其次，通過建立績效評價體系，幫助管理層了解企業績效的整體情況，為后續改進提供依據。通過定量和定性的評價方式評估企業資源利用效率，幫助企業識別績效關鍵節點，從而提高企業績效。最后，形成績效意見或績效評估報告，將本企業績效的指標和結果整理匯總，分析企業整體績效情況，以供管理層參考。

（三）實施績效改進

績效改進是通過采取應對措施和行動，提高企業績效水平和實現目標的活動。管理會計為績效改進提供了工具和方法去識別問題、分析原因及提出改進策略。首先，利用管理會計工具如成本管理和營運管理工具，優化資源配置，平衡收入和產出，測算最優點，提高盈利水平[3]。其次，利用管理會計工具如績效管理和獎懲機制，增強員工的自我驅動力。設定總體目標，同時建立獎懲機制，基于總體目標和具體目標，設置與之對應的指標值和獎懲標準，激發員工的積極性，推動績效改進。最后，利用管理信息系統或技術模型工具，進行數據處理和數據分析，提升績效改進，為管理層提供決策支持和改進意見。

三、管理會計在企業預算績效管理中的局限性

（一）數據質量和信息準確性存在不足

管理會計在企業預算績效管理的運用中，數據質量和信息準確性存在不足。一方面，企業在日常經營活動中涉及大量的經營數據和財務數據，這些數據存儲在企業服務器中，數據存儲的安全性應得到重視。另一方面，前端業務系統和財務系統會不斷輸入數據和信息，這部分數據和信息的準確性和可靠性應如何保證，也是企業預算績效管理中面臨的重要問題。其一，很多企業未能打通業務財務接口，業務口徑和財務口徑數據存在偏差。其二，一些企業未能全面運用數字化管理工具，不能實現數據的自動收集、處理和分析。其三，缺乏數據審核機制，數據質量低下和數據準確性不足的情況時有發生，在審核失靈的情況下，數據的準確性、完整性和可靠性無法保證。

（二）信息化技術的支持較為薄弱

在預算編制環節，手工填寫預算報表是一個問題，業務部門使用電子表格將各項業務部門的預算數據傳遞到財務部門，這一過程會導致數據失真，時效性也無法保證。除此之外，一定規模的集團公司，其預算主體數量和層級較多，預算編制的工作量會隨著企業數量和層級的增加而增加，預算編制時反復調整，與各部門的協調工作也會增加。在預算績效管理的其他環節中，如績效評估、績效評價以及考核工作中，沒有通過專門信息系統，而是通過手工錄入到表格中，缺少信息化技術的支持，且人為評判的標準不完全統一，相關數據也不能實現共享，依然存在“信息孤島”的現象，整體的信息化程度并不高，無法提升工作效率，這也是企業預算績效管理中存在的問題之一。如何通過提升預算編制的信息化水平幫助企業保障預算編制的時效性、準確性和可靠性是企業在預算績效管理過程中亟待解決的問題。

（三）績效指標體系不完善

目前，企業已經應用的績效指標包含收入、利潤總額、歸母凈利潤等總體指標，凈資產收益率、銷售凈利率等經營效率指標，利息保障倍數、盈余現金保障等償債能力指標。但是很少涉及企業的發展指標，如可持續增長率這類指標并沒有被列入企業績效評價指標中，這就導致部分企業管理層為了達成短期內的業績考核，不惜犧牲企業的長期發展，而采取追求短期盈利的策略。除此之外，各類績效指標的權重系數不平衡也是目前存在的問題之一，很多企業沒有將這類指標權重細化賦值，而是粗略地將大類賦值作為評價體系的一部分。績效評價體系建設對于管理層行為具有引導作用，一旦績效評價指標設置存在較大瑕疵，就會對企業預算績效管理造成負面影響。

（四）組織文化和員工素質有待提升

管理會計在企業預算績效管理中的應用過程中，組織文化和員工素質起著重要作用。一方面，預算績效管理應當全員參與并且全員執行，企業內部應當將這種理念潛移默化地融入企業文化，以減少預算績效管理協同的工作量。但在實際工作中，這種觀念通常在企業內部并未形成共識，僅有管理層和個別部門的相關人員較為重視。這和企業管理層沒有給予積極宣貫有一定關系。除此之外，員工的認同度不高，也降低了員工參與其中的積極性，甚至出現敷衍的情況。另一方面，員工素質也會影響管理會計在預算績效管理中的應用，預算績效管理是一項管理工作，不僅要求員工具備財務知識和技能，還要求員工具備一定的業務知識和管理知識。但在實際中，部分人員財務專業知識儲備不足，需要花費大量精力在補充基礎知識上，影響工作進度。另外，崗位未設置AB崗，其中一人發生臨時狀況，會出現無人接替工作的情況，從而嚴重影響績效管理的時效性和準確性，造成預算績效管理的決策過程受阻。

四、管理會計在企業預算績效管理中應用的策略

（一）加強數據質量和信息準確性管理

企業開展預算績效管理工作的基礎是具備高質量的數據和準確的信息，不滿足這一條件應當做出優化。

首先，對于數據信息質量，應當定期維護和檢查，并制定維護流程和檢查機制，由專人負責。持續關注數據治理情況，對數據庫中存在的冗余數據和錯誤數據進行定期清理，保證企業數據信息的準確性。

其次，增強數據安全意識，加強數據訪問權限管理，建立日常數據備份和數據恢復管理流程，確保數據安全得到保障。同時，提升企業數字化程度，打通企業業務、財務系統，實現數據互通互聯，在此基礎上建立數據審核機制，持續審核和校正差異數據，提升數據處理的準確性和及時性。

最后，通過培訓或組織會議向員工宣貫數據質量和信息準確性的重要性，促使其在日常工作中重視數據質量和準確性。鼓勵各部門之間共享信息和數據，加強部門之間的協同合作，保證數據的一致性和準確性。除此之外，定期對企業數據質量進行評估，對發現的問題予以有效解決。

（二）增強信息化技術對管理會計工作的支持力度

隨著經營規模和市場經濟的發展，以及對預算績效工作的愈發重視，手工編制和傳輸預算信息的模式已經不能滿足要求，應當改進為適應經濟發展的信息化模式。

首先，企業應整合業財系統，打通數據之間的壁壘，實現預算績效管理各個模塊的集成。業務人員將業務數據輸入后，系統直接將數據傳輸至預算管理系統內，有效減少數據傳輸失真的問題，提升數據傳輸的時效性[2]。

其次，對于企業預算主體較多、預算需反復調整的情況，應在信息系統中通過各模塊設置取數關系，及時交互數據，同時，利用系統中校驗公式的功能，強制校驗表間關系，提高預算績效工作的效率和質量。除此之外，在打通與業財系統接口的基礎上，應當設置預算預警功能，如項目即將超過預算，預算管理模塊則會發出預警信息，減少人為干預導致的數據偏差。

最后，在提升企業信息共享水平和企業預算編制信息化水平這一問題上，應當加大力度建設企業財務共享中心，建立企業業財系統，避免形成“信息孤島”，提升企業信息化建設水平。

（三）改進績效指標體系

績效指標作為管理層評估企業整體表現和決策的依據，其體系建設的完善程度關系到企業的未來發展。

首先，應當在全面考慮企業內外部環境的基礎上建立符合企業自身定位的績效指標體系，改變原有單一的績效指標，增加績效指標的多維性和全面性，除了包括盈利能力、償債能力、營運能力外，還應當涉及創新性指標、挑戰性指標以及發展性指標等，這不僅能夠防止管理層為了短期效益而放棄企業長期發展，還可以全面反映企業的績效表現。

其次，績效指標不應僅局限于業務部門，還應當覆蓋企業各個部門和員工，并與人力部門協同制定獎懲機制，激發部門和員工的積極性，促使員工實現績效目標。

最后，對于指標賦值時應當全面考慮，突出重點，并設置一票否決。賦值的調整要隨著對外部環境和市場的預期進行調整，均衡指標覆蓋面，對于涉及生產經營、利潤和企業可持續性的重要指標可以增加權重，對于企業戰略發展新方向涉及的指標同樣可以增加權重，對于事關安全生產或重大法律事件的指標可以設置一票否決項，體現出預算績效管理對企業發展的引導作用。

（四）提升組織文化和員工素質

對于預算績效管理中組織文化的缺失，可以采取以下應對方式：首先，強化全員參與預算績效工作的理念，對員工進行宣貫和引導，將這種理念融入企業文化，提升員工的認同感，促使員工積極投入這項工作。其次，企業管理層應當積極引導，重視和配合預算績效管理工作，以身作則。最后，加強各部門間的有效溝通，強化信息共享，加強部門之間協作，提升預算績效管理的執行力。對于預算績效管理中員工素質的缺失，可以采取以下應對方式：一方面，通過內部篩選，選拔出具有專業知識和技能的管理會計人員，通過培訓和學習增強員工技能，同時建立積極機制，對主動學習和提升技能的員工進行獎勵；另一方面，對預算績效管理工作實施AB崗，增強二人之間的協作和溝通，減少信息壁壘，避免出現工作無人接替的情況，這樣可以有效改善因員工個人原因導致的預算績效管理工作進度緩慢的問題。

五、結語

管理會計為管理層決策提供支持，為企業戰略目標實現提供抓手，已經成為企業預算績效管理中不可或缺的工具。運用管理會計工具為企業制定績效目標、對執行情況進行評估和監控、評價企業績效，可以幫助企業優化資源配置，提高企業運行管理效率。企業應當對管理會計在企業預算績效中的應用予以重視，以實現長遠發展。

參考文獻：

[1]韓君蘭.管理會計在企業預算績效管理中的應用[J].財會學習，2024（14）：104-106.

[2]顧棠.從管理會計的角度探討企業全面預算管理的改進策略[J].中國市場，2024（24）：143-146.

[3]王雷.管理會計在績效管理中的應用與優化[J].財訊，2023（10）：158-160.

（作者單位：北京京能房產租賃經營有限責任公司）