預算管理及財政資金績效評價

摘要：對于企業而言，預算管理及財政資金績效評價是提升公共管理和公共服務效能的重要制度，切實關系到公共資源的配置效率。在推進國家治理體系和治理能力現代化的大背景下，加強預算管理及財政資金績效評價能切實管控資金管理風險、提升資金管理效率，能為企業的高質量發展提供強大支撐。文章闡述了預算管理及財政資金績效評價的內涵與意義，梳理了預算管理及財政資金績效評價中存在的問題，最后從多個角度提出了對策。

關鍵詞：預算管理；財政資金績效評價；公共資源配置

隨著財政體制改革的逐步深入，如何能提升預算管理及財政資金績效評價的有效性成為企業關注的焦點。事實上，部分企業在預算管理及財政資金績效評價方面還面臨著一定挑戰，比如預算編制的精準性不足、預算執行管控力度不足、財政績效評價指標單一等。因此，基于此背景有必要開展預算管理及財政資金績效評價的研究。

一、預算管理概述

當前存在大量關于企業預算管理的理論。有研究認為預算管理是指以國家財經法律法規為依據，結合企業的發展目標，對企業的財政收支進行計劃、組織、協調和控制的過程。也有研究認為預算管理是在企業發展目標的引領下，按照既定規則對企業的經濟活動進行預算分析與籌劃，并對預算執行過程進行管控，及時分析預算偏差，以更好發揮財政資金效率的管理活動。一般而言，企業預算管理的內容主要包括以下幾個方面。

一是預算編制。企業需要根據年度工作計劃和目標，在財政部門和業務主管部門的指導下，采用專門的工具和方法編制收入預算和支出預算等。

二是預算審批。企業預算屬于部門預算，編制的預算需要經過上級主管部門或財政部門的審批，審批的內容主要包括企業人員、資產及預算情況說明等。

三是預算執行。經過“二上二下”的預算申報程序之后，企業預算得到了上級部門批準，那么就應該嚴格按照預算草案執行預算，確保各項收支活動能在預算范圍內運行。

四是預算監督。企業應當持續完善預算管理的組織體系，設置專門的機構監督預算執行情況，保證預算執行的合法性和可控性，為預算的嚴格執行提供完善的制度保障。

五是預算評價。預算評價是一項專業且系統的工程，涉及預算編制、預算執行和預算監督等各個層面，其主要內容包括事前績效評估、績效目標管理、績效評價實施及績效結果運用等。

二、財政資金績效評價概述

有研究認為財政資金績效評價是指財政部門、業務主管部門和預算部門以事前設定的資金績效目標為標準，對項目支出的效率性、效益性、經濟性與公平性進行客觀公平地評估和測量的過程，其目的在于梳理出財政資金使用中存在的問題，并尋求破解辦法，持續提升財政資金的使用效率和配置的合理性，并為后期的預算安排提供依據。也有研究認為財政資金績效評價是運用科學規范的績效評價方法，對企業為實現其職能所確定的績效目標的實現程度，以及為實現這一目標預算執行結果進行的綜合性評價。一般而言，財政資金績效評價的特征主要體現在以下幾個方面。

一是規范性。財政資金績效評價必須采用專業的工具和方案，依據規范的程序運行，確保得出客觀公允的結論。二是全面性。財政資金績效評價關注的對象具有一定的全面性，涉及資金的管理和使用情況、項目決策情況、資金管理制度的健全性和執行情況、產出和效益情況等。

三是目標導向性。績效評價要圍繞事前制定的績效目標進行，其目標主要包括項目數量、質量、時效、成本和綜合效益以及對象滿意程度等。

四是結果導向性。企業應充分加強對財政資金績效評價結果的運用，在此基礎上，調整預算資金、改進資金管理制度，并對責任主體實施相匹配的獎勵和懲罰等。

三、企業加強預算管理及財政資金績效評價的重要性

（一）企業加強預算管理的重要性

企業加強預算管理的重要性主要體現在兩個方面。一是能切實提升企業財務管理水平。通過預算管理，企業能實現對經濟活動的全流程管控。事前階段，企業能對預算項目進行充分的調研，確保申報通過；事中階段，責任部門能嚴格按照預算計劃執行；事后階段，企業能進行科學合理的預算績效評價。尤其是在預算執行過程中，企業能通過對預算執行的監督與管控，及時分析預算偏差，精準發現預算執行中存在的問題，并尋求破解辦法，這能讓財務管理活動更加規范，有利于財務管理水平的提升。

二是有助于提升資源配置的合理性。在預算編制階段，企業需要統籌考慮各項收入和支出，這涉及企業的各項業務活動，需要業財部門的密切交流與配合。同時，預算編制應當嚴格堅持“厲行節約、統籌兼顧、收支平衡、注重實效”的原則，不僅要嚴格控制不規范支出，避免可避免費用，還應對財政資金的收支行為進行管控，注重資金使用效率的提升，確保財政支出結構的合理性，實現項目資金供給和資金需求的平衡，這能有效提升資源配置的合理性。

（二）企業加強財政資金績效評價的重要性

企業加強財政資金績效評價的重要性主要體現在兩個方面。一是提升資源配置水平。財政資金績效評價能幫助企業明確資金使用效率最高的項目，調整資金投入，從而提升資源配置水平。財政績效評價引導企業更加關注資金預算執行過程，避免資金浪費和無效利用的情況發生。同時，財政資金績效評價能對各項目支出結果進行量化分析，得出更加詳細的績效數據，從而為企業的財政資金決策提供高質量信息支撐，有效提升資源配置的合理性。

二是提升公共服務效率。通過財政資金績效評價，企業可以對公共服務項目的效果實施檢查和評估，指出短板弱項，從而提出針對性的破解辦法，從而提升公共服務效果。一方面，績效評價可以對公共服務項目的實際效果進行全面評估，判斷是否達到了預期目標。而且更加科學的量化分析也能精準定位服務項目存在的薄弱環節，比如覆蓋面過窄、服務質量不高等。這些問題的有效解決有利于公共服務水平的提升。另一方面，績效評價還包括對服務標準和流程的評價，能夠精準定位服務標準和流程方面存在的問題，推動服務標準化建設，為提升公共服務水平提供強大支撐。

四、企業加強預算管理及財政資金績效評價中存在的問題

（一）預算管理中存在的問題

企業預算管理中存在的問題主要體現在三個方面。首先，預算編制的精準程度不足。一是未能立足內外部環境的變化進行深入的需求調研和分析，往往憑借管理人員的主觀經驗評估項目資金需求，這對管理人員的主觀能力依賴較強，削弱了預算編制的精準程度。二是企業習慣在參考借鑒歷史時期預算數據的基礎上，對數據進行簡單增減，忽略了未來環境的變化，這種方式削弱了預算編制的前瞻性和創新性。三是信息不對稱的問題始終存在。部門負責人、預算編制人員以及各責任部門掌握的預算信息存在較大差異，由于信息與溝通不順暢，預算編制人員掌握的信息不夠全面，無法為預算編制提供扎實的數據支撐，導致編制的預算草案與實際存在較大偏差。

其次，預算執行效率不足。一是預算執行脫離預算計劃。部分企業在執行預算時未能嚴格按照預算計劃執行，資金的使用和分配同預算計劃存在較大偏差，這種無預算支出或者超預算支出的行為削弱了預算執行的規范性和嚴謹性。二是預算執行效率偏低。對于當年以及跨年度的預算項目，上級財政部門都對預算執行效率存在要求。然而部分企業由于績效考核職能發揮不夠，或者涉及領導輪崗，會帶來預算資金的嚴重滯留浪費。三是預算資金的使用效率不高。部分責任主體缺乏資金管理的專業能力，導致資金常常達不到效果，甚至需要申請調整預算資金，導致資金使用難以達到預期目標。四是預算調整較為頻繁。由于前期編制的預算缺乏科學性和靈活性，為了完善預算目標，各責任主體存在頻繁調整預算的情形，影響了預算執行的穩定性與持續性，削弱了預算執行嚴謹性。

最后，預算管理監督機制缺失。一是企業缺乏預算管理監督組織。企業缺乏履行監督職能的崗位，主要局限在清理往來款項、催繳各項收入方面，缺乏對預算執行過程的動態跟蹤管理，無法及時介入預算偏差較大的情形。二是業務主管部門更加關注國庫資金的支付情況、整體預算進度的完成情況，并針對預算資金使用的合規性、資金使用的效率實施監督。三是企業預算執行中未能明確各個崗位在監督管控中的責任，導致預算執行過程管理混亂，職責不清，缺乏有效的責任界定和追究機制。

（二）財政績效評價中存在的問題

財政績效評價中存在的問題主要體現在三個方面。一是財政績效評價指標不全面。根據財政部印發的《財政支出績效評價管理暫行辦法》，財政資金績效評價指標的構建應當堅持全面性和相關性的原則，既要包括共性指標，也應包括個性指標。實際上，諸多企業設置的績效評價指標的針對性和全面性不足。一方面，部分企業設計的指標僅僅局限在財務層面，即資金到位率、資金撥付及時性以及資金使用合規性等方面，卻忽略了社會效益和經濟效益層面指標的構建，無法反映企業財政資金使用的綜合效果。另一方面，在指標設計完成的基礎上，企業并未采取更加科學的方法確定各項指標權重，比如層次分析法、因子分析法和專家咨詢法等，仍然依靠管理人員的主觀經驗對各項指標的權重進行定性判斷，這種方式無法保證權重設計的科學性。

二是財政資金績效評價的方法較為單一。首先，部分企業的財政資金績效評價方法主要局限在定性評估方面，評價方法較為單一，難以評估績效評價的全面性和深度，無法科學反映財政績效資金的真實使用效率。其次，隨著企業職能和內外部環境的變化，財政資金的績效評價方法也需要進行優化和調整，然而部分企業缺乏創新意識，導致績效評價方法無法得到及時更新，難以同外部環境相適應。關于企業財政資金的績效評價主要由企業內部人員操作，缺乏相關專家的參與。內部人員自然無法從客觀公允的角度應用評價方法，這嚴重影響了評價的客觀性和公正性，導致評價結果難以反映資金使用的社會效益。

三是財政資金績效評價結果不足。財政資金績效評價的關鍵在于對結果的運用。實際上，部分企業在完善財政資金績效評價之后得出績效評價報告，卻未能將評價結果作為調整下一周期預算管理的依據，導致未能為未來周期預算提供參考，使得資金分配和使用無法得到優化提升。同時，財政資金績效評價結果未能在內部得到及時傳達。在績效考核結束之后，未能將結果及時傳達給責任部門，導致責任部門無法進行改進提升。此外，企業未能根據財政資金績效評價結果實施相匹配的激勵制度，導致評價結果難以對責任人員產生倒逼作用。

五、企業加強預算管理及財政資金績效評價的對策

（一）加強預算管理的策略

企業可從三個方面出發加強預算管理。首先，提升預算編制的科學性與靈活性。一是企業在預算編制之前，需要快速對接各責任部門，詳細調研和分析其資金需求，常見的調研方式包括問卷調查、座談會及實地調研等，以充分了解各部門的資金需求，為預算編制奠定基礎。二是提升預算編制的靈活性和科學性。為了最大程度上提升預算編制的精準性，企業可以以零為基礎，引入零基預算編制方法，從零開始編制項目預算，保證每一筆預算資金的合理性。三是明確預算編制審核流程。企業應當在決策層面成立預算管理委員會，管理層面成立預算管理部門。管理部門收集各責任科室的預算數據，并形成預算草案上報至預算管理委員會。預算管理委員會根據戰略目標和績效任務審核預算草案，下達修改決定。管理部門收到修改意見之后組織責任科室修改上報，指導審核通過。具體的預算編制流程如圖1所示。

其次，加大預算執行力度。一是強化預算執行的剛性約束。待預算草案經批準審核通過之后，各責任部門需要嚴格按照預算執行，確保每一筆資金都符合計劃安排，并要求各部門定期上報預算執行計劃，該計劃應包括資金的支出計劃、金額和進度等信息，以便預算執行有章可循。二是各責任部門應當及時向預算日常管理小組反饋預算資金使用情況，加快信息傳遞效率，以便預算日常管理部門及時開展預算執行分析，梳理執行中存在的問題，并提出破解方案。三是加強預算信息披露。為了便于相關主體及時了解企業預算執行的具體情況，及時接受內外部主體的監督檢查，企業應適時公布預算執行信息。

最后，完善預算管理監督機制。一是完善預算管理監督組織體系。企業可專門賦予預算日常管理小組監督預算執行的責任，明確其職責權限，及時介入預算偏差過大的情況，督促相關部門進行預算整改。二是監督預算申請調整。預算審批通過之后，原則上不再進行調整，如果發生了不可抗力因素或者環境的重大變化導致預算結果無法實現時，則可以申請調整預算。監督管理部門應對預算調整的條件進行評估，并審核預算調整的幅度。三是監督預算項目的有序進出。對于已經實施完成的項目和不再繼續實施的項目，應當督促及時退出項目庫；對于正在實施的項目，應對項目優化的過程進行監督，確保項目建設的合法性和合理性。

（二）加強財政資金績效評價的對策

加強財政資金績效評價的對策主要體現在以下方面。一是在收到績效資金評價通知后，企業應當抽調精干力量成立績效評價小組，該小組應當確定評價的目標、對象并選擇恰當的績效評價方法。同時，應當開展數據的收集匯總工作，為后續指標設計奠定基礎。二是提升財政資金績效評價指標的全面性。企業應當嚴格按照財政部印發的《財政支出績效評價管理暫行辦法》，嚴格按照全面、相關、系統、可比的原則，分別從共性指標和個性指標入手構建全面的財政資金績效評價指標。企業可以采取平衡計分卡的考核模式，分別從財務、內部流程、學習與成長、客戶等角度設計一級指標，進而根據企業的實際需要設計二級評價指標。二是采用科學工具確定各項指標的權重。企業可以利用層次分析法、熵權法、專家咨詢法等確定一二級指標的權重，以便得出各項指標的值，為評價結果的得出提供條件。平衡計分卡的詳細情況如圖2所示。三是采用多樣化的財政資金績效評價方法。企業應當采取多樣化的財政資金績效評價方法。首先，在引入平衡計分卡模式的前提下，企業應當不斷豐富二級指標的內容，應當將資金使用效率、成本效益比、用戶滿意程度、社會影響力、可持續發展前景等指標納入其中。其次，為了保證評價過程的公正性，企業可以聘請獨立性和專業性較強的第三方開展獨立績效評價，以最大限度地保證評價結果的客觀性。最后，應建立暢通的溝通反饋渠道。針對財政資金績效評價結果存在異議的部門，應加強信息溝通與反饋，確保能通過及時申訴來改進結果，不斷提升被考核主體對考核結果的滿意程度。具體的財政資金績效評價流程如圖3所示。四是加強對財政資金績效評價結果的應用。首先，在財政資金績效評價結果的基礎上，企業在編制未來周期預算時應將評價結果作為調整預算的重要依據，從而實現預算資金的優化配置，提升資金的使用效率。其次，針對財政資金績效評價的結果，企業應當出具績效評價報告，該報告應提出財政資金管理的改進建議。根據該報告，企業應向各個責任部門下發整改通知書，并及時跟蹤改進建議的落實情況。最后，建立與財政資金績效評價結果相匹配的激勵制度。對于表現突出的部門與項目，要進行通報表揚，并給予相應獎勵；對于表現較差的部門和項目，應當通報批評，作出相應懲罰。

六、結語

總而言之，預算管理和財政資金績效評價是優化資源配置，提升資金使用效率的重要制度。實際上，諸多企業在預算管理和財政資金績效評價方面還面臨著一定挑戰，比如預算編制不夠精準、預算執行力度不足、財政績效評價指標不夠全面、財政資金績效評價方法較為單一，且缺乏對績效評價結果的運用等。針對這些問題，本文從多個角度提出了操作性強的改進策略。期望研究能為企業預算管理和財政資金績效評價水平的提升提供一定的參考和借鑒。

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（作者單位：福建省莆田市涵江區會計委派中心）