燃料動力費分攤優化策略研究與應用

摘要：G 研究所是科研事業單位，其燃料動力費是科研項目成本的重要組成部分。現行按試驗時數分攤的方法存在未考慮不同車臺試驗類型和設備能源消耗差異的問題，導致項目燃料動力費成本數據不準確。為優化核算，G研究所組織多部門共同研討，制定了基于資源耗用因果關系的燃料動力費分攤優化策略。本文基于作業成本法的基本理論，以G研究所為例 ，針對燃料動力費成本核算不夠精準、財務管理不夠精細的現狀，開展燃料動力費核算優化策略研究與應用，提高會計信息質量，防范審計風險，促進了成本核算精細化管理，為提高概算編制水平和經費管理水平提供了借鑒。

關鍵詞：作用成本法；燃料動力費分攤；成本管理

一、作業成本法基本理論

作業成本法是指企業以“作業消耗資源、產出消耗作業”為原則，按照資源動因將資源費用追溯或分配至各項作業，計算出各項作業的成本，然后根據作業動因，將這些成本追溯或分配至各個成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。這種以成本動因為基礎的分配方法能夠提供更精確的各維度成本信息，成本核算的過程就是成本管理的過程，有助于提高成本核算、產品定價、作業與流程改進、資源配置等決策的準確性，同時還可以改善和強化成本控制、促進績效管理的改進和完善，推進提高單位作業、流程、價值鏈管理的能力。

二、燃料動力費核算現狀及存在問題

G 研究所作為一家科研事業單位，其會計核算和經費管理遵循和依照國家相關制度和規定執行。在產品試驗驗證過程中，G研究所產生了大量的試驗費用，其中燃料動力費構成科研項目成本的重要組成部分。燃料動力費分攤數據的真實性和準確性，直接關乎財務信息的質量，進而影響型號項目的財務決算審計及驗收結果。型號項目燃動費數據的準確性主要取決于以下三個方面：一是當期能源消耗是否已全部報銷并準確計入相關費用科目；二是當期試驗時數的統計是否真實、完整，且與研究所實際開展的試驗任務時數相一致；三是燃料動力費的分攤方法是否科學、合理。本案例針對如何精細準確分攤燃料動力費成本展開研究 [1]。

（一）G 研究所燃料動力費核算現狀

G 研究所承擔的研究項目眾多，試驗過程中消耗大量燃料動力費，且涉及多個車臺。項目燃料動力費的核算采用按試驗時數分攤的方式計入項目成本，分攤的能源種類涵蓋水、電、燃油和天然氣。具體核算流程如下：財務部門首先核算當期水、電、燃油和天然氣的消耗總額，作為燃料動力費的分攤基數；科研項目主管部門則負責統計并審核各車臺各項目當期實際完成的試驗時數，確保統計數據與試驗任務相一致；隨后，財務部門根據各項目試驗時數占全所總試驗時數的比例，對當期燃料動力費進行合理分攤 [2]。

（二）存在問題

G研究所燃料動力費根據試驗時數分攤，符合動因導向的費用分攤機制，但在具體分攤細則方面未按照“成本對象消耗作業，作業消耗資源”的原則歸集核算燃料動力費成本，導致項目燃動費成本不符合實際情況，影響會計信息質量。

其一，各車臺試驗類型不同，消耗的能源類型也不同。現有分攤方法未考慮以上差別，僅將各類燃料動力消耗總額平均分攤到各試驗成本。比如：某車臺試驗不消耗燃油和天然氣，但分攤時按當期發生的水、電、燃油和 天然氣費用總額平均分配，與實際情況相符。

其二，各車臺的試驗設備不同，能源消耗功率不同，每小時試驗消耗的能源費用也不同。現分攤方法未考慮以上差別，是基于各車臺設備能源消耗相同的假設前提進行的平均分攤，與實際情況不相符。

以上兩方面的問題導致項目燃料動力費成本數據不準確，不利于開展燃動費成本分析與管理提升；導致燃料動力費的實際數較預算數偏差較大，項目決算審計存在核減風險；項目燃料動力費概算一般按照研究單位前三年的平均小時費率（即每小時試驗消耗能源金額）編制，因實際數據的不準確，導致概算編制不夠準確合理，存在概算審減的風險。項目燃料動力費成本核算不準確會引發一系列的問題及風險，這是財務人員急需研究并解決的問題。

三、燃料動力費核算優化策略與做法

（一）燃料動力費分攤優化策略與目標

針對現有問題，G研究所組織財務部門、項目管理部門、動力能源管理部門及各試驗車臺管理部門等共同研討，制定了燃料動力費分攤的優化策略。該策略基于資源耗用的因果關系進行成本分配，即收集并整理各車臺每小時試驗所消耗的水、電、燃油、天然氣等各項能源的數據，通過一定方法折算出各項能源的消耗系數。隨后，以各項能源的報銷金額為基數，結合各車臺當期上報的試驗時數及相應車臺的能源消耗折算系數，進行分攤并計入相應項目的燃料動力費成本。此優化策略旨在實現分攤方法的科學性、合理性，確保分攤依據的充分性、完整性，以及分攤數據的準確性、可靠性 [3]。

（二）主要做法

收集整理車臺能耗基礎數據。對全所140余個車臺的基本情況進行梳理；掌握各車臺試驗與能源消耗的關系；梳理氣源站燃料動力費消耗與車臺試驗的關系；提出優化燃料動力費分攤的方案，確定分攤原則，制定《各車臺每小時試驗能源消耗率統計表》，具體如表 1所示。

各車臺統計水、電、燃油、天然氣消耗數據，填寫《各車臺每小時試驗能源消耗率統計表》。

復核車臺消耗數據，準確無誤后匯總數據，取各項能源中位數作為基數，計算各車臺各項能源的折算率，作為各車臺相應能源試驗時數的折算系數。

組織專家評審。為確保消耗數據的準確性和折算系數計算方法的邏輯合理性，組織專家進行了審核，并出具了評審意見。評審后的消耗系數見表2。鑒于各車臺試驗均使用水，且水費相對于其他能源金額較小，因此未計算水費的折算系數，而是采用平均分配的方式計算費用。對于電費，全所140余個車臺試驗均消耗電能源，由于各車臺主要設備的電功率相差較大，因此計算了電消耗系數。具體方法為：將車臺一小時消耗電能源數量（度）從高到低排列，取中位數作為基準（系數1），其余車臺電消耗數量相對于中位數折算得出該車臺的電消耗系數。同理，采用相同方法計算出了各車臺的 航空煤油消耗系數和天然氣消耗系數。能源消耗系數的恰當性和合適性是科學合理分攤燃動費的關鍵。專家評審時重點關注了各車臺的實際狀況，包括是否在用、停用或改造中，主要開展整機試驗還是部件試驗（如壓氣機部件或燃燒室部件試驗），車臺主要設備的額定功率，使用燃油、燃氣的情況（是否為氣源站供氣），能源消耗數量是否符合實際，以及是否考慮了特殊情況等 [4]。

項目組依據評審意見，完善了燃料動力費分攤規則。首先，各部門需定期按項目統計并上報主管車臺的當期試驗時數。其次，科研項目主管部門負責匯總并審核這些試驗時數的合理性與準確性。接著，財務部門根據各車臺的試驗時數和能源消耗系數，折算出燃動費的消耗時數。最后，財務部門按照各項目消耗時數的占比，對當期實際發生的各項燃動費進行分攤。其中，水費依據統計的試驗時數占比進行分攤；電費、燃油費和天然氣費用則依據消耗時數占比進行分攤。

試運用新方法，比較新舊方法分攤數據差異，評估差異對項目成本的影響。取某月試驗時數按照新舊方法進行分攤，比較分攤差異，新方法按照能源消耗系數進行分攤，原方法統一按照試驗時數進行分攤，燃動費總數不變，各項目分攤成本存在差異，如表 3所示。 典型項目對比分析：第一，006項目試驗時數 28小時，其中在B102臺開展試驗18小時，當期車臺平均電消耗系數和平均消耗系數分別為 9.11和 0.54，而B102臺電消耗系數和消耗系數分別為48.42和3.33，導致按照新方法分攤費用較大。 第二，008項目試驗時數824小時，其中在B122臺開展試驗 400小時，在B127臺開展試驗400小時，當期車臺平均電消耗系數為 9.11，而B122臺和B127臺的電消耗系數僅為 0.17和0.88，導致按新方法分攤費用較小。第三，010項目試驗時數小時，分別在10個車臺開展試驗，各車臺消耗系數各不相同，本項目按新舊方法分攤金額差異不大。

四、結論

當車臺燃動費消耗率大于平均消耗率時，新方法分攤金額大于原方法；反之亦然。在項目試驗時數較多且涉及車臺數量較多時，新舊方法分攤差異不大。新方法考慮了每小時試驗的燃動費消耗類型及消耗率，是基于成本動因的費用分攤方法，分攤金額更加符合實際情況。燃料動力費分攤折算系數的確定是分攤規則的重點和難點，其科學合理性是確保分攤規則有效的關鍵。各試驗部門應明確數據采集口徑及方法，嚴謹細致地統計各車臺設備基礎數據，確保數據完整準確，并及時更新相關能耗數據。本案例運用作業成本法指導 G研究所完善優化燃動費分攤方法，促進了成本核算精細化管理，防范了審計風險，并為提高概算編制水平和經費管理水平提供了借鑒與指引。

參考文獻：

[1]鄒梅.作業成本法在高新技術企業研發費用管理中的應用 -以A公司為例[J].上海企業，2025（01）：87-89.

[2]夏燕.作業成本法在科研項目成本核算中的應用 [J].企業改革與管理，2024（13）：148-150.

[3]楊光.精益化管理背景下作業成本法在G公司中的應用研究 [D].太原：山西財經大學，2023.

[4]上官何靜，劉長軍.中小企業物流成本管理新思路——作業成本法+新能源車[J].物流科技，2023，46（03）：66-68.

（作者簡介：田黎，中國航發湖南動力機械研究所高級會計師；丁岳鈺、吳紅勇，中國航發湖南動力機械研究所）