基于風險管理視角的國有企業(yè)內審全覆蓋體系構建研究

、理論框架

1.內部審計與風險管理理論概述內部審計是企業(yè)內部控制系統(tǒng)里的關鍵部分，它的核心作用是獨立且客觀地評估以及改進組織的治理、風險管理以及控制流程的有效性，它關注財務信息的準確與完整，還延伸到企業(yè)運營的各個方面，保證組織目標得以實現(xiàn)以及資源使用有經(jīng)濟性和效率性，風險管理理論著重于識別、評估、監(jiān)控以及應對企業(yè)內外部環(huán)境里的不確定性因素，以此將負面影響降至最低并抓住潛在機會的過程。在風險管理框架中，內部審計有著雙重角色：是風險的監(jiān)督者，保證風險應對措施能有效施行，也是風險管理的促進者，借助提供獨立的風險評估見解，幫助企業(yè)優(yōu)化風險偏好與戰(zhàn)略決策，這兩者相互融合，共同構成了企業(yè)達成戰(zhàn)略目標、維護資產(chǎn)安全以及提升經(jīng)營績效的關鍵保障機制。

2.內審全覆蓋體系理論基礎內審全覆蓋體系的理論基礎扎根于內部審計的全面性原則以及風險管理的綜合性角度，全面性原則規(guī)定內部審計活動要囊括企業(yè)所有關鍵的業(yè)務流程和控制環(huán)節(jié)，保證沒有監(jiān)督的空白區(qū)域，這是達成內審全覆蓋的理論根基，在這個基礎上，整合風險管理理論指出企業(yè)應當把風險管理融人各個層級以及業(yè)務活動里，構建一個全面、多層次的風險防控網(wǎng)絡。內審全覆蓋體系正是這一理念的實踐表現(xiàn)，它提倡內部審計要關注傳統(tǒng)的財務審計，還要拓展到戰(zhàn)略、運營、合規(guī)以及信息系統(tǒng)等多個方面，保證風險識別、評估和應對措施的全面性與前瞻性，理論里還融人了內部控制理論，強調借助內審活動推動內部控制體系不斷優(yōu)化，提升企業(yè)自我監(jiān)管以及抵御內外風險的能力。

二、國有企業(yè)內審全覆蓋現(xiàn)狀分析

1.內審全覆蓋的概念界定國有企業(yè)內部審計實踐中的內審全覆蓋，意在保證審計范圍能全面涉及企業(yè)的所有業(yè)務活動、管理層次以及關鍵環(huán)節(jié)，不存在任何遺漏之處，其覆蓋的內容有傳統(tǒng)的財務審計，還包含對戰(zhàn)略實施、運營效率、合規(guī)性、信息技術系統(tǒng)以及企業(yè)社會責任等多個維度的審計，借助這些審計實現(xiàn)對企業(yè)風險的全面識別與評估，保證內部控制機制有效。

2.國有企業(yè)內審全覆蓋的現(xiàn)狀目前國有企業(yè)正逐漸推進內部審計全覆蓋的實踐工作，不少企業(yè)已經(jīng)著手構建多層次、多維度的審計體系，國有企業(yè)依靠設立專門的內部審計部門，配備專業(yè)的審計人員，運用先進的審計技術和方法，在實現(xiàn)審計廣度與深度方面取得了一定進展，內部審計活動不再僅僅局限于合規(guī)性檢查，而是更加注重風險導向審計，也就是依據(jù)風險評估結果，優(yōu)先對風險較高的領域進行審計。然而內部審計工作的獨立性、審計人員的專業(yè)能力以及審計技術的現(xiàn)代化程度依然需要提高。

3.現(xiàn)有內審體系存在的問題與挑戰(zhàn)雖然國有企業(yè)在內審全覆蓋這一方面有了些成績，然而還是面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，其一審計資源分配不均衡，高風險區(qū)域以及關鍵業(yè)務的審計力度不夠，低風險區(qū)域卻可能存在過度審計的情況，資源配置的不平衡直接對審計效率和精準度產(chǎn)生了影響，其二內審部門的獨立性和權威性需要提高，內審機構歸屬于企業(yè)內部，其成員由企業(yè)任命，薪酬也由企業(yè)發(fā)放，在開展審計活動時難免會受到企業(yè)內部利益的作用，導致很難完全客觀、公正地進行審計評價。其三傳統(tǒng)審計

方法和技術難以契合大數(shù)據(jù)時代信息處理的需求，審計效率受到限制，急需引入先進的數(shù)據(jù)分析技術和智能化審計工具，其四內審人員技能更新落后，難以適應快速變化的業(yè)務需求，現(xiàn)行千分之二的內審人員配置標準已無法契合內審全覆蓋的要求，人力資源短缺直接影響了審計的全面性和有效性。

三、基于風險管理視角的內審全覆蓋體系構建策略

1.內審全覆蓋體系的自標設定在著手構建基于風險管理的國有企業(yè)內審全覆蓋體系之始，設定科學合理的以便極為關鍵的奠基性舉措，此目標要達成全面風險管理覆蓋，保證內部審計活動能深度融入企業(yè)各個業(yè)務板塊以及關鍵流程，并非僅僅局限于傳統(tǒng)財務領域，還要延伸至戰(zhàn)略、運營、合規(guī)以及新興風險領域，展開來說，目標設定需要著重提高內審的前瞻性與預防性，借助精準識別以及評估潛在風險點，優(yōu)化資源配置，推動內部控制機制不斷完善并高效運行。

2.內審流程與方法的優(yōu)化從風險管理的宏觀角度來看，優(yōu)化內部審計流程和方法是為企業(yè)內部控制體系提供精準支持的關鍵部分，這一策略強調創(chuàng)新審計技術的運用，比如將數(shù)據(jù)分析與人工智能相結合，借助智能化方式提高風險識別和評估的準確性，推行靈活的審計路徑，保證流程可根據(jù)實際情況自動聚焦于高風險領域，達成資源的最優(yōu)配置。另外提倡審計方法不斷更新迭代，像采用風險導向審計模型，它能提升審計工作的前瞻性和針對性，又能推動內部審計流程與企業(yè)戰(zhàn)略風險管理體系深人融合，為構建高效且全面的內部審計全覆蓋體系給予堅實的程序和技術保障。

3.風險導向的審計資源配置構建內審全覆蓋體系時，風險導向的審計資源配置策略意義重大，此策略按企業(yè)風險評估結果，科學安排審計資源，保證關鍵風險領域獲優(yōu)先關注與詳細審查，實際操作里，要先建動態(tài)風險評估模型，識別和量化不同業(yè)務單元及流程中的潛在風險，接著依風險等級與影響程度，定制配置審計人力和技術工具，優(yōu)先在高風險區(qū)域部署。培養(yǎng)審計團隊的風險敏感性和專業(yè)判斷力，保證審計活動能精準介人，有效防控風險，為企業(yè)穩(wěn)健運營與可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

4.內審信息化與技術創(chuàng)新在大數(shù)據(jù)以及云計算技術蓬勃興起發(fā)展的當下，內部審計信息化和技術創(chuàng)新乃是提升內部審計效能的必經(jīng)之路，企業(yè)需要對審計信息化平臺的建設進行投資，達成審計數(shù)據(jù)的集中管理以及智能分析，以此提升審計工作的自動化程度與智能化水平，借助人工智能、機器學習等先進技術，提高對海量數(shù)據(jù)的處理能力，達成對異常交易、潛在風險的快速識別。

5.領導層設計與角色定位優(yōu)化內部審計領導層的設計以及角色定位對于構建一個高效的內部審計體系而言有著非常關鍵的意義，要設立獨立的內部審計總監(jiān)，該總監(jiān)可直接向董事會進行匯報，以此來保證內部審計的權威性以及獨立性，而總監(jiān)需要同時有審計方面的專業(yè)特長以及領導力，推動內部審計所提出的建議可得以落實。要明確內部審計領導層的角色，其作為風險監(jiān)督者以及戰(zhàn)略決策支持者，需要定期提交風險評估報告，并且參與重大決策過程，以此保證戰(zhàn)略與內部審計目標保持一致，再次要構建與高層之間的協(xié)同機制，定期召開審計委員會會議，加強跨部門之間的合作，保證內部審計所發(fā)現(xiàn)的問題可得到及時響應。要培養(yǎng)內部審計領導層的前瞻意識，憑借持續(xù)不斷的培訓，

提升他們洞察行業(yè)發(fā)展趨勢以及風險管理的能力，優(yōu)化領導層設計，強化獨立性以及角色定位，這是推動企業(yè)風險管理走向現(xiàn)代化、保證企業(yè)穩(wěn)健運營以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關鍵所在。

四、內審全覆蓋體系實施保障與監(jiān)控

1.組織領導與制度建設內審全覆蓋體系若要成功實施，其關鍵核心在于要有強大的組織領導以及完備的制度建設來給予支撐，組織領導層要發(fā)揮引領方面的作用，清晰明確內審全覆蓋的戰(zhàn)略意圖，借助高層的直接參與以及明確的授權，為內審工作可全面開展給予頂層推動力，這其中覆蓋構建一個跨部門協(xié)作的機制，以此保證內審部門跟其他業(yè)務部門之間溝通順利，可協(xié)同進行合作。制度建設是保證內審工作規(guī)范運行的基礎，需要去制定或者修訂適合大數(shù)據(jù)環(huán)境的內審規(guī)章制度，明確內審的范圍、程序、標準以及責任追究機制，為內審實踐提供法律以及政策方面的依據(jù)，要強化內控制度的整合與優(yōu)化，保證內審活動和企業(yè)整體風險管理體系實現(xiàn)無縫對接，形成從上到下、全員參與的風險防控文化，為內審全覆蓋體系有效落地提供堅實的制度保障。

2.人員培訓與能力提升在內審全覆蓋體系的實踐路徑里，人員培訓以及能力提升乃是保障體系高效運行的關鍵要點，這意味著企業(yè)需要看重并投人到審計團隊的專業(yè)成長方面，搭建起系統(tǒng)化的培訓機制，保證內審人員要精通傳統(tǒng)審計技能，也要掌握先進的數(shù)據(jù)分析工具、信息技術應用以及風險管理知識，培訓內容應當包含最新的審計準則、法律法規(guī)、大數(shù)據(jù)分析技術以及風險管理框架，借助舉辦專題研討會、在線課程、實戰(zhàn)演

練等形式，持續(xù)提升內審人員的業(yè)務理解力、風險識別能力以及技術應用水平。鼓勵內審人員考取相關職業(yè)資格認證，推動個人職業(yè)發(fā)展與團隊專業(yè)資質實現(xiàn)雙提升。

3.持續(xù)監(jiān)控與評估機制構建內部審計全覆蓋體系的持續(xù)監(jiān)控以及評估機制，是保障內部審計活動有效性與適應性的動態(tài)手段，這一機制涉及定期的審計項目質量復核，采用自我評估和交叉審核相結合的辦法，以此保證審計工作的客觀性與準確性，實行風險導向的持續(xù)監(jiān)控策略，借助先進的數(shù)據(jù)分析工具實時追蹤關鍵風險指標，及時察覺并預警潛在風險，讓內部審計工作更具前瞻性和主動性。另外建立內部與外部相結合的評估體系，借助引人獨立第三方開展定期評審，結合內部自我評估，形成多維度的評估視角，保證內部審計體系的公正性和全面性，評估內容要涉及內部審計工作的效率與效果，還應當關注內部審計對風險管理以及企業(yè)整體績效的貢獻程度，將其作為優(yōu)化內部審計資源配置和流程改進的依據(jù)。

五、內審全覆蓋體系實施效果預期與挑戰(zhàn)應對

1.實施效果預期分析內審全覆蓋體系若成功施行，預計會帶來諸多積極影響，內審深度融入企業(yè)風險管理后，可有效提高對潛在風險的預警能力，減少風險事件發(fā)生，保障企業(yè)資產(chǎn)安全以及運營穩(wěn)定，對資源配置與審計流程加以優(yōu)化，可較大提高審計效率，降低審計成本，達成審計資源的精準投放，內審工作全面覆蓋可強化內部控制的嚴密程度，提升管理決策的科學水平，推動企業(yè)整體治理水平得以提升。從長遠角度看，這一體系的構建會提高企業(yè)的合規(guī)性與透明度，提升市場信譽，為可持續(xù)發(fā)展筑牢堅實根基。

2.挑戰(zhàn)與風險識別在推行內審全覆蓋體系的進程當中，所面臨的挑戰(zhàn)以及風險是不能被忽視的，其中首要的挑戰(zhàn)便是組織文化的適應性方面，要跨越部門之間的障礙，推動不同部門之間的協(xié)作以及信息的共享，技術以及人才方面的瓶頸較為突出，像大數(shù)據(jù)、人工智能這類技術的運用，對內部審計人員提出了有更高技術素養(yǎng)的要求，然而當下專業(yè)人才處于短缺的狀況。隨著數(shù)據(jù)集成與共享，信息安全風險有所增加，怎樣保證審計數(shù)據(jù)的機密性以及完整性成為了急需解決的難題。

3.應對策略制定面對上述挑戰(zhàn)和風險，企業(yè)要采取綜合策略來應對，強化組織變革管理，借助高層推動以及全員培訓，營造出支持內審全面覆蓋的文化氛圍，以此促進跨部門協(xié)同合作，加大人才培養(yǎng)和引進的力度，構建多元化培訓體系，提升內審團隊的綜合能力，特別要加強數(shù)據(jù)分析與信息技術應用能力的培養(yǎng)。建立風險預警與應急響應機制，定期評估內審體系的運行狀況，及時調整策略，保證內審全覆蓋體系可持續(xù)優(yōu)化并有效實施。

國有企業(yè)內審全覆蓋體系構建的相關研究說明，借助風險導向的策略、技術創(chuàng)新以及組織優(yōu)化等手段，可以提升內審效能以及企業(yè)風險管理水平，在未來的發(fā)展進程中，需要不斷強化審計團隊的技術與合規(guī)能力，緊密追蹤技術進步的步伐，構建有靈活應變能力的內審機制，這是國有企業(yè)應對復雜挑戰(zhàn)、保障內審全覆蓋體系長效運行的關鍵所在。

（作者單位：天津利達糧油有限公司）