人工智能背景下內部審計職業精神和專業能力研究

一、引言

隨著數智時代的到來，人工智能（AI）、大數據、云計算等技術的應用，使組織各部門都置身于數智環境中。國際內部審計師協會（IIA）（2024）研究表明，全球 77% 的企業正在使用或探索使用AI， 83% 的企業聲稱AI是其商業計劃中的首要事項。隨著組織在運作中逐步融合AI、區塊鏈等新興技術，風險和業務流程的技術含量越來越高。與此同時，組織的信息系統脆弱性、數據泄露、算法偏見等技術驅動型風險占比顯著上升。內部審計能否持續承擔為組織增值的職責，將取決于內部審計自身適應組織環境和創新的能力。

當前，內部審計職業正處于不斷進化和演變過程中，越來越多的組織在招聘和選用內審人員時，要求其能夠理解數據分析和AI等技術最新發展，這些要求不僅體現了組織對內審人員的新期望，也體現了AI背景下內審職能的新特征。

內部審計需要審時度勢、因勢而謀，積極面對AI背景下審計對象的業務變化，迎接新挑戰；同時，內部審計必須努力提升安身立命的專業能力，適應AI對自身的影響，實現轉型。本文從促進內部審計高質量發展視角，提出AI背景下內審人員應具備從“平面掃描” （LOOKAT）至“多維透視”（LOOKTHROUGH）再到“深入探索”（DEEPSEEK）審計發現問題產生的根本原因等新型能力，同時在日常審計信息化應用中逐步使用AI工具，成為AI增強型內部審計（AI-ENHANCED INTERNAL AUDIT），在AI賦能下堅守內部審計職業精神并重塑專業能力。本文緊跟內部審計準則新要求，借鑒國內外最新研究成果，旨在為業界提供參考。

二、AI背景下內部審計職業精神和專業能力理論研究分析

中國內部審計協會（以下簡稱中內協）2023年7月起施行新修訂的《第1101號——內部審計基本準則》（以下簡稱《準則》），增加了數字化環境對內部審計工作影響的相關規定，體現了數智技術對內部審計全面而深刻的影響。2024年7月，中內協發布實施修訂版《內部審計質量評估團體標準》，將“日常審計工作中能夠充分應用審計信息系統獲取數據并依托數據模型分析結果得出審計結論”“能夠運用大數據、云計算、人工智能等方式開展審計工作”“探索聯網審計、遠程審計、審計預警監控等信息化（數字化）審計工作”作為對審計信息化應用的質量評估內容之一。

IIA于2025年1月實施新修訂的《全球內部審計準則》（以下簡稱《全球準則》），其重要目標就是提升內部審計質量，引領內部審計職業邁向未來。相較于2017年版，《全球準則》在“詞匯表”中增加了對勝任能力的定義，新增了首席審計執行官（CAE）必須擁有相應資格和勝任能力的標準。在審計資源方面，增加了審計管理系統、數據科學和分析輔助工具等專門的技術資源標準，要求CAE必須努力確保內部審計擁有支持其流程的技術并定期進行評估，以尋求提高審計效果和效率的機會。在采用新技術時，CAE必須對內審人員進行適當的培訓，使其有效使用技術資源；CAE必須與組織IT和信息安全部門共同確保技術資源得到適當的利用等。因此，內部審計只有持續提升AI背景下的新型技能，在風險預測、異常交易識別及合規監控等領域發揮更大作用，才能遵循準則要求，保證審計質量。

（一）內部審計職業精神和專業能力的內涵

內部審計職業精神和專業能力是內部審計的兩個重要變量，決定了內部審計實現目標的成效。

1.職業精神，通常包括責任感、專業能力、團隊合作、誠信等。本文認為，內部審計的職業精神，是一種認真的態度和敬業精神，表現為盡職盡責以及對內部審計職業保持敬畏、對工作執著、對內部審計質量負責任的態度和習慣，而不是差不多、無所謂等得過且過的職業態度。

2.勝任能力，通常指一個人在處理相關任務時所需的特定技能、知識、經驗和態度，涵蓋了適應性、溝通、團隊合作、分析判斷、決策等方面的能力，是為了完成某項任務或工作而需要的綜合素質。本文認為勝任能力應具有兩個特征：一是更注重結果，即能否按既定標準履行職能；二是考慮工作環境因素，即一個人的勝任能力不僅取決于其是否具備一定的素質，還取決于其是否能夠快速適應環境，運用潛在能力，并且知行合一。勝任能力更側重于任務的完成能力。內部審計實務中，鑒于一些組織基于整體利益考慮，會直接安排非內審專業人員擔任內審機構負責人，雖然其短期并不具備準則所要求的內部審計專業能力，但他們也能夠利用組織的各種資源順利完成內部審計機構的任務。因此，本文認為，內部審計專業能力，是內審人員利用各種技能或資源完成任務的能力。

3.內部審計專業勝任能力。《準則》要求，內審人員應當具備相應的專業勝任能力，并通過后續教育加以保持和提高。《全球準則》要求“內部審計人員必須具備或獲得成功履行職責所需的勝任能力，包括與工作崗位相適應的知識、技能和能力，以及與其經驗水平相適應的職責”，其中，內審人員應培養的勝任能力包括“數據采集、分析和評估的工具和技術”。《全球準則》新增的“審慎”原則，要求內審人員“應考慮使用數據分析軟件和其他技術來審核和評價過程”，反映出內部審計對職業判斷能力要求越來越高。

（二）AI背景下內部審計職業精神和專業能力維度框架

盡管AI能夠賦能和加持內部審計工作，但AI必須由內審人員來驅動、主導和操作，實現人機協同，AI不能替代內審人員的職業判斷和客觀性。內審人員職業精神和專業勝任能力雖然具有一定的相關性，但屬于不同維度，存在一定的獨立性，同時又相互影響。高職業精神 （如誠信度）能夠減少AI技術誤用的風險，促進專業能力的提升，使專業能力發揮最大效能，反之亦然，兩者在AI背景下的基礎定義與差異如表1所示。

（三）AI背景下內部審計職業精神和專業能力關系研究

圍繞AI背景下內部審計轉型及其職業精神和專業能力，時現（2024）認為內審人員要重視內部審計科研工作，深人研究內部審計機理、內部審計邏輯、審計對象、審計程序，提升可持續發展能力。普華永道（2024）發布的《全球內部審計行業狀況調研——中國報告》認為，與全球同行相比，中國內部審計在引導數字化轉型等方面更具創新性。楊玲玲、肖競（2023）認為內部審計要逐步培養使用審計新技術、駕馭審計新技術的能力，從而順應審計數字化轉型的管理要求和自身發展的需求。在IIA“內部審計2035年愿景”研究項目中， 97% 的受訪者同意新技術將會強化有經驗的內審人員保持相關性的能力； 74% 的受訪者認為人工智能對未來至關重要。

本文認為，AI背景下內部審計職業精神和專業勝任能力，是指內部審計在AI背景下運用數字化技術為組織解決問題的能力。內部審計職業精神和專業能力是內部審計高質量發展重要的變量和決定因素。本文通過函數關系，研究AI背景下內部審計的職業精神和專業能力，經過AI加持賦能，提高審計質量，進而促進內部審計發展的關系，如圖1所示。

圖中，Y是因變量，表示內部審計質量與發展；X是自變量，包括內部審計職業精神變量X₁ 和內部審計專業能力變量 X₂ ： Y^， 是中間變量，意味著Y并不完全由 X₁ 和 X₂ 直接決定，也通過Y’處理，涉及中間效應和多步驟完成，進而影響內部審計質量與發展，此處Y’表示人工智能，包括DeepSeek模型接入情況，以及組織對信息科技使用的文化、組織構架、制度、流程、數據、模型、工具等情況。四者的函數關系如下，考慮不同變量具有不同的重要性，α和 β 分別表示系數，對于重要的變量可賦予更大的α或β 系數值。

Γ^′=a₀+a₁X₁+a₂X₂ （Y’中間變量：AI背景）?Y=β₀+β₁Y （Y最終輸出：內部審計質量與發展）

合并表達式為：

Y=β₀+β₁a₀+β₁a₁X₁+β₁a₂X₂

該函數關系表明，內部審計職業精神和專業能力越強，內部審計所處的人工智能環境越好，內部審計人員AI技能越強，則內部審計質量越高，越能夠促進組織高質量發展。

（四）AI背景下內部審計的變革

AI背景下內部審計工作的變革，除了業界較為熟知的基礎職能自動化、風險預警實時化、審計范圍擴展化、審計抽樣全量化、現場審計遠程化等轉型外，還包括以下主要變革：一是審計容錯思維，從只求精準，到同時接納大數據時代降低容錯標準、接受雖不精確但在量上極其龐大的數據，嘗試從中獲取“畫像”和知識的轉變；二是審計結論從因果關系／強關系向相關性關系／弱關系的大數據挖掘轉變；三是審計研究由傳統手工“平面掃描”（LOOKAT）向數字化“多維透視”（LOOKTHROUGH）立體看問題再向“深入探索”（DEEPSEEK）分析審計發現問題根本原因分析能力的轉變。

三、AI背景下提升內部審計職業精神和專業能力的途徑

茅東萍（2024）提出，為了進一步協同各方推進內部審計數字化發展，需要科技賦能，持續提升內部審計人員的數智化認知和能力。中內協2023年4月在廣東調研時提出，內部審計需“聚焦數據，推動內部審計數字化轉型”，新時期內審人員既要懂業務，也要掌握數字化條件下審計的能力。AI背景下內部審計可通過以下主要途徑解決面臨的挑戰。

（一）堅守職業道德底線

AI背景下，一是內部審計應確保AI訓練數據的合法合規，避免濫用保密信息，損害組織利益，侵犯個人隱私。二是在AI輔助決策中，保留內審人員所作出判斷的合理解釋及可追溯性。三是深化批判性思維，包括開展對抗性驗證，及時驗證AI輸出結果的可靠性，如可通過逆向測試發現模型漏洞。四是逐步進行內部審計價值導向調整，從傳統的合規檢查向戰略支持等組織的長期價值領域轉變。

（二）內部審計與審計對象實現對人工智能的“協同共建”

1.內部審計與審計對象之間實現協同共建。內部審計應打破單向檢查思維，從傳統的“查錯糾弊者”角色向與審計對象“協同共建”模式轉變，通過開放溝通、數據共享與風險共治，將審計目標與業務戰略深度綁定，雙向驗證降低人為操控風險，實時互動減少事后追溯成本。例如，在某合同審計中，審計部門可聯合業務部門建立動態風險指標體系，通過實時數據交互提前識別供應商合同交付進度和質量風險，推動審計發現及時轉化為審計對象的改進行動方案，而非簡單的事后問責。

2.使AI成為提升審計效能的關鍵引擎。AI工具通過算法的透明性與數據穿透力，增強審計結論的可信度。借助AI分析招標文件、投標文件、合同文本等文件，自動標記不一致或異常條款；利用自然語言處理技術挖掘會議記錄中的決策矛盾點；通過預測性分析預判舞弊風險熱點領域等。業務部門為組織提供數據洞察，內部審計向組織反饋風險預警，AI則作為“智能橋梁”彌合信息鴻溝。最終實現風險防控關口前移、治理效能提升的目標，為組織韌性發展注入更多的確定性。

（三）建立健全審計數智化平臺

內部審計可通過數智化平臺的體制機制建設提升自身專業能力。在組織不具備相應條件時，內部審計可以采用傳統審計與審計信息化系統交叉過渡的方式并行使用。審計數智化平臺需要盡可能整合各種數字化建模工具，通過易學易用、可視化的建模平臺，降低內審人員建模的難度，促進內審人員打通知識信息，升華自身認知，提升專業勝任能力。例如，在審計信息系統中接入DeepSeek，再根據不同組織的特點進行深度訓練，不斷拓展內部審計的廣度，增加內部審計分析研究的深度，進而提高內部審計工作效率和質量。

（四）提高內審人員AI綜合能力

AI技術由人開發，產品由人生產制造，服務由人來提供，因此需要內審人員不斷積累知識、技能、經驗，在素質、道德修養及文化水平上的提升。一是內審人員要逐步實現專業技術能力迭代升級，提高數據分析能力、AI工具應用能力和信息安全防范能力，增強在數據分析和信息以及評價基礎上的決策力和判斷力。例如，結合行業知識輔助判斷AI生成的異常指標。二是強化跨領域協同能力，通過多維途徑提升跨學科整合能力，建立運用數據分析和判斷能力的知識體系，主動掌握新技術、新方法，以適應AI背景下審計的復雜需求。三是加強AI審計應用的培訓，提升現有內審人員的IT技能和數字素養。例如，組織搭建數智化培訓平臺，模擬AI審計場景提升實戰能力，首先通過個別學習能力強的人員實現技術落地，然后再做復制，最后實現對所有內審人員的平推。四是內審人員必須具備提問能力。內審工作的復雜性需要內審人員在與AI模型交互時，清晰、明確又具有針對性地表達審計需求，否則AI會生成不正確信息或“幻覺”內容，誤導內審人員。五是提升自學能力和學習AI技術的內驅力，激發對新技術探索的意愿，從底層邏輯、基本原理、創新思維、決策與判斷，到數據安全意識，持續學習的態度，加強與同行業對標交流，積極學習數字化審計標桿組織的先進做法。六是激發內審人員開展數字化審計工作的積極性，在職業晉升、評優評先和績效考核中予以適度傾斜。七是組織招聘IT人才加入審計團隊，或通過聘請IT專家以及外包方式解決和彌補數字化審計能力差距和不足，并充分了解外部專家的專業資質、勝任能力和職業道德情況。

四、結語

人工智能給內部審計帶來了前所未有的挑戰，也推動了內部審計轉型和變革，使之進人“第二學習曲線”的發展階段。人工智能背景下，內審人員的職業精神和專業能力培養是一個復雜的過程，內審人員只有將職業精神和專業能力寓于人工智能的技術變革之中，才能最終實現自身和組織內部審計的高質量發展。

[作者單位：聚變新能（安徽）有限公司，郵政編碼：230088，電子郵箱：yanzhongxin168@qq.com]

主要參考文獻

[1]安東尼普耶茲，肖競（譯）.內部審計2035年愿景[J].中國內部審計，2025（1）：89-93

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[3]中國內部審計協會調研組.廣東省內部審計工作調研報告[].中國內部審計，2023（7）：4-8