關于公立醫院內部控制體系建設的幾點思考

摘" 要：公立醫院作為承擔醫療服務、醫療教學和科研任務的重要機構，其內部控制體系建設尤為重要。本文關注公立醫院內部控制體系建設的重要性，隨后從政府采購、資金管理以及預算管理三個方面，分析當前公立醫院在建設內部控制體系過程中面臨的挑戰，并針對每項挑戰提出具體的應對策略。在政府采購方面，提出嚴格遵守規范化政府采購流程、建立規范化政府采購管理系統等。在資金管理方面，提出建立健全財務內控制度、提高資金信息披露透明度等管控策略。在預算管理方面，提出強化預算編制中的數據分析、建立有效的預算執行監控體系等應對機制。旨在借此幫助公立醫院夯實內部控制基礎，完善內部管理體系，為醫院轉型改革提供助力。

關鍵詞：公立醫院；內部控制；內控體系

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.15.136

公立醫院作為社會醫療服務的重要組成部分，其管理運作的規范性對于維護社會穩定至關重要。在醫療改革逐步深化的背景下，建立健全的內部控制體系成為保障醫院運行順暢、助力醫院提供優質服務的基礎。內部控制體系對公立醫院的財務安全、運營合規性具有重要影響。公立醫院應不斷完善內部控制體系建設方案，滿足社會各界對醫院公共醫療衛生優質服務的期待。

1 公立醫院內部控制體系建設的重要性

公立醫院內部控制體系建設是對醫院內部各項管理活動的約束，是確保醫院經濟活動具有可行性及經濟性的關鍵。其具體作用體現在以下三個方面。第一，完善的內部控制體系可有效規范審批流程、健全監督機制，規范賬務處理及審計工作。有助于防范權力濫用、資金挪用等不當行為的發生，維護醫院的公信力[1]。第二，內部控制體系涉及醫院資金管理、采購管控等，有利于持續優化醫院資源配置、資金調度。既能有效控制醫院運營成本，又能提高醫院整體經濟效益，確保資源利用率。第三，內部控制是保障醫院財務管控合規性的關鍵。建設并完善公立醫院內部控制體系，能夠優化賬務處理、規范財務制度流程、科學評審費用報銷，確保醫療體系改革貫徹落實，維護醫院的財務穩定性。

2 公立醫院內部控制體系建設面臨的挑戰

2.1 政府采購方面的挑戰

2.1.1 法規與規范的復雜性

政府采購涉及的政策法規、管理規范紛繁復雜，包括國家層面的法律法規及地方性規定。采購人員需要了解并熟悉采購法律法規及地方相關規定，并運用到實際采購活動中，這在一定程度上增加了采購流程的管理難度。

2.1.2 采購質量控制

合法合規組織政府采購程序，確保藥品、醫療器械的質量是政府采購的重要環節。政府采購實行電子化流程，在一定程度上提高了采購過程透明度，有利于確保采購活動公開、平等、競爭、擇優。但是在技術參數設置、采購文件的編制，開標、評審方面，如果存在采購質量控制不到位等問題，帶來隱形風險，這將會影響政府采購公平公正性，有失醫院公信力。

2.1.3 采購人員廉潔意識

采購人員的廉潔意識直接關系到政府采購的公正性。采購人員不具備廉潔意識，將引發利用職權謀取私利、收受回扣等問題，致使采購活動失去公平性，損害醫院的聲譽以及利益。因此，采購人員的廉潔教育也是公立醫院建設內部控制體系的一項重要挑戰。

2.2 資金管理方面的挑戰

2.2.1 財務管理和財務風險控制

公立醫院需要有效管理財務資源，以支持醫療服務的提供、醫院各類設施的運營。由于醫療服務的特殊性，公立醫院面臨市場變化、政策調整、醫療技術更新等多方面的挑戰。因此，財務的管理及風險控制是醫院資金管理方面的重中之重。資金管理涉及往來賬核算清理、對接財政局、資金調度等工作，均需要管理人員對財務管理及財務風險控制有深入的理解，以便及時應對潛在的財務風險。

2.2.2 資金使用透明度問題

在內部控制工作中，往來賬核算清理、預算信息錄入等，涉及醫院資金的使用及流向監控，監控資金流向，保證資金使用的透明度，是資金管理內部控制的重要一環。如公立醫院內部控制體系缺乏對資金使用透明度的監管，將不利于資金濫用或挪用等風險的控制。此外，公立醫院內部控制體系還需要關注資金使用情況的披露，以便接受社會和相關部門的監督。

2.3 預算管理方面的挑戰

2.3.1 預算編制的難度與精度

公立醫院內部控制工作涉及預算流程的把控，其中存在著預算編制難度較大、難以確保預算精度等問題。預算編制需要考慮到醫院的運營需求、醫療環境變化、醫療服務需要，以及政策法規調整等多方面因素，因此具有一定的復雜性，編制難度較大。同時，當前一些公立醫院在預算編制過程中，內部控制體系欠缺對預算數據準確性的監管和分析，不利于提升預算編制精度。

2.3.2 預算執行的監督與評估

預算執行的監督和評估，是保障預算管理有效性的重要內控環節。一方面，公立醫院內部控制需要實時監控預算執行情況，及時發現偏差，以便快速采取相應的改進措施。另一方面，公立醫院需建立內控績效評估體系，定期審查預算執行情況，促進預算執行的規范化。內控監督體系不完善，或是績效評估機制不健全，都會影響預算執行效果，給公立醫院有效運行帶來挑戰。

3 公立醫院內部控制體系建設的應對策略

3.1 政府采購方面的內控應對策略

3.1.1 嚴格遵守規范化政府采購流程

目前，政府采購實行電子化操作流程，公立醫院應嚴格按照規范化操作流程進行政府采購活動，按規定時間進行意向公開、按規定程序進行采購需求的編制、采購文件的編制、開標及評標，確保采購活動合法合規。

3.1.2 建立規范化的政府采購管理系統

首先，公立醫院政府采購內部控制，應著重強化采購項目備案登記審核、采購檔案歸檔管理。一是針對采購項目設立備案登記審核程序，明確登記審核流程。審核過程中，應對項目的合規性、資金來源、采購程序等進行嚴格審查，確保采購活動符合相關管理規定的要求。二是建立完善采購檔案管理制度，包括檔案歸檔流程、標準、要求等。確保采購過程中的文件、記錄、合同等相關材料都能夠完整、清晰地歸檔存檔，便于日后審計查閱。同時，需要加強檔案的安全性管理，防止檔案丟失、泄露等問題的發生。

其次，公立醫院應基于政府采購內部控制工作的實際需要，建立政府采購管理系統。系統設立預算管理、采購管理等模塊，涵蓋采購項目備案登記審核、采購檔案歸檔管理等子模塊，具備采購審批、備案審核、文件歸檔等功能，實現政府采購信息化統一管理。除此之外，政府采購管理系統應設立內部控制監督模塊，關聯采購管理模塊，加強對政府采購的過程監督。該模塊應具備采購活動信息查詢、采購預算執行情況分析、采購業務合規性監控等功能，進一步提高政府采購內部控制效果，防范政府采購風險。

3.1.3 強化政府采購質量控制監督管理

首先，加強政府采購質量控制管理。可根據自身實際情況合理設置政府采購質量控制崗，對政府采購按規定時間公開公示；合理、真實設置采購文件參數、資格、條件，客觀反映采購需求。按規定組織開標、評標工作等流程進行質量控制，確保政府采購活動合法合規、公平、公正。

其次，加強政府采購質量監督管理。醫院審計部門、紀檢監察部門監督應貫穿于政府采購活動始終，包括對政府采購活動采購經辦崗位人員、質量控制崗位人員、代理機構代理行為、開標、評標活動等，及時發現可能出現的風險及隱患，為政府采購活動合法合規有序推進保駕護航。

最后，建立醫院政府采購評估機制。在采購活動結束后，及時開展評估工作。評估內容應包括采購過程的合規性、效率性等。重點挖掘采購活動中的問題或不足，針對性地制定改進措施。對于采購過程中的違規行為，應依法依規追究相關責任人的責任，確保制度的權威性。同時，通過采購評估不斷優化采購流程，提高醫院公信力。

3.1.4 強化采購人員廉潔風險意識

首先，公立醫院應定期開展針對采購人員的廉潔教育培訓活動，加強廉潔意識培養。培訓內容包括廉潔從業規范、廉政知識、反腐倡廉法規等方面，幫助采購人員樹立正確的職業道德，增強其廉潔意識。其次，公立醫院應建立廉潔從業制度規范，明確采購人員的廉潔行為準則，借此規范采購人員的行為舉止，防止出現利用職權謀取私利等不當行為。最后，公立醫院可建立舉報機制，進一步完善內控環境。鼓勵員工舉報違反職業道德或準則的行為。對舉報情況，醫院應詳細調查、嚴肅處理，加大對違規行為的懲處力度，維護醫院正常秩序。

3.2 資金管理方面的內控應對策略

3.2.1 建立健全的財務內控制度

為有效應對資金管理方面的內控挑戰，公立醫院應建立健全的財務內控制度，確保資金有效利用。第一，完善公立醫院資金管理規章制度。公立醫院應結合醫療行業實際，具體制定資金使用、審批權限、流程規定等制度內容。同時，應針對具體流程，設置責任部門及責任人。重點細化審批權限管理，在制度中明確各級管理人員的資金審批權限，嚴格控制資金使用，防止權力過度集中或權力濫用，確保資金使用合規性。第二，完善財務報告制度。設置規范化的財務報告制度，涵蓋財務報告內容、格式、提交時間等，保障財務報告的準確性。借由財務報告，持續監控資金流動，分析資金使用合理性，為資金管理決策提供可靠的依據。第三，規范管理對接制度。完善與財政局、銀行等相關機構的對接制度。及時了解政策變化、資金動態，同相關機構保持信息暢通，做好資金問題的反饋。

3.2.2 提高資金信息披露的透明度

為確保資金管理的透明度，公立醫院內部控制體系需要全面提高資金信息的披露水平。一方面，遵照相關政策法規的披露要求，定期公開醫院的財務信息，包括財務報表、預算執行情況、資金使用情況等，向社會公眾、相關監管部門公開披露資金信息，提高資金使用的透明度。另一方面，積極配合紀檢、審計及相關監督管理部門完成檢查、專項審計及經責審計，及時主動提供財務信息、相關資料，解決存在的問題。同步加強內部審計監督，開展資金使用情況的內部審計，實施資金濫用自查自糾，進一步強化對資金使用及流向的監管，提高資金信息披露的準確性。

3.3 預算管理方面的內控應對策略

3.3.1 強化預算編制過程中的數據分析

首先，公立醫院應規范管理預算流程，建立預算編制過程中的數據分析機制，確保充分收集、整理、分析相關數據，如醫院的歷史財務數據、醫療服務需求數據、政策法規信息等，為預算編制提供可靠的數據支持。其次，借助數據模型及分析工具，對收集到的數據進行定量分析或模擬預測，評估各項指標的發展趨勢、影響因素等，助力預算精確預測[3]。再者，預算編制過程中，內部控制人員應持續評估預算編制流程的有效性、編制方法的合理性，并規范各項預算指標的設定，為確保預算編制精度提供保障。最后，內部控制體系的建設，不能忽視信息溝通的強化。財務部門應加強與醫院各部門的合作溝通，充分聽取各部門建議，綜合考慮醫療服務需求、資源配置情況、政策法規變化等因素，形成綜合性的預算編制方案。內部控制管理人員應協同財務部門，管理數據搜集，促進各部門信息交流。

3.3.2 建立有效的預算執行監控體系

建立預算執行監控體系是提升內部控制體系完整性，確保預算執行效果的關鍵。首先，公立醫院應建立實時監控機制，對預算執行情況進行持續跟蹤監控。利用管理系統的預算管理模塊，實現對預算執行指標的實時監測，及時發現預算執行偏差，處理異常情況。其次，預算管理模塊中，應設立預警機制，制定預算執行偏差的預警指標及觸發條件，例如，預警指標為耗材支出占總預算支出的比例，觸發條件為當耗材支出占部門總預算支出的比例超過設定標準的5%時，觸發預警。系統自動發送預警信號，提醒醫務部門、財務部門、管理人員等及時采取糾正措施。最后，醫院應建立內控績效評估體系，定期評估考核預算執行情況，對院內各醫務部門、職能部門的預算執行情況進行績效評價，促進預算執行的規范化。

4 結束語

當前正處于醫療體制深化改革、醫療市場競爭加劇的特殊時期，公立醫院內部控制體系建設面臨諸多挑戰。為迎接挑戰、適應環境變化，公立醫院應深入思考、積極探索，打造完善的內部控制體系建設方案，提升醫院內部管理水平。針對當前醫院在政府采購、資金管理、預算編制等方面面臨的挑戰，醫院管理人員應提高對公立醫院內部控制體系建設的重視度，在政府采購方面，嚴格遵守規范化政府采購流程、建立規范化的政府采購管理系統、強化政府采購質量控制監督管理、增強采購人員廉潔風險意識；在資金管理方面，健全財務內控制度、提高信息披露透明度。在預算管理方面，強化編制數據分析，建立執行監控體系。由此，實現層層管控、風險防范，為公立醫院健康可持續發展提供堅實的基礎。

參考文獻

[1]穆俊慧.淺析基于內部控制視角下公立醫院經濟合同審計[J].經濟師，2024（04）：226-227.

[2]陳女，黃英俊.基于風險導向的公立醫院政府采購內部控制研究[J].財經界，2024（10）：129-131.

[3]鄒暉.關于公立醫院內部控制體系建設的幾點思考[J].商業2.0，2023（30）：26-28.

作者簡介：劉蕓岑（1993-），女，漢族，四川成都人，本科，中級會計師，研究方向：內部控制。