受益原則導向下消費稅改革對企業公共關系的影響及應對策略

引言

新一輪財稅改革是推進國家治理體系和治理能力現代化，推動高質量發展，建設中國式現代化的重要舉措。在新一輪財稅改革背景下，消費稅改革的推進方向是將征收環節向后移，并逐步劃歸地方[1。新一輪財稅改革下的消費稅改革要結合新一輪財稅改革對消費稅改革提出的指導意見，同時結合眾學者對消費稅改革的研究。消費稅改革要遵循受益原則，即按照納稅人受益程度來分配稅收負擔。此外，消費稅改革要兼顧籌集財政收入與調節經濟的功能。基于此，可將消費稅改造為央地共享稅，構建地方主體稅種[2]。消費稅改革不僅關乎稅收制度優化和收入分配，也深刻影響企業公共關系。企業作為經濟活動的重要主體，其公共形象和聲譽往往十分重要。在消費稅改革背景下，其與消費者、社會公眾以及政府部門的關系正在發生著微妙變化，消費稅改革所遵循的受益原則，使稅收與公共服務提供更為契合，這一舉措不僅影響企業的稅收負擔和經營成本，還關系著企業在消費者心中的形象和聲譽。

本文在相關消費稅改革研究的基礎上，結合新一輪財稅改革對消費稅改革的部署，研究消費稅改革的理論邏輯，對完善消費稅制度，深化財稅體制改革有著積極意義，并從公共關系的角度，深度分析消費稅改革的積極效應。

一 、受益原則指導下征稅環節后移

受益原則是消費稅改革中的一項重要指導原則，即以對國家提供的某種特殊服務和公共性服務設施受益為依據確定是否征稅。凡對國家提供的某種特殊服務和公共性服務設施從中受益者均應盡納稅義務[3]。稅收負擔依據納稅人受益程度在納稅人之間進行分配。納稅人從政府提供的公共產品或服務中受益，納稅是居民應盡的義務，政府憑借所征收的稅款提供公共性產品或服務。假設居民由于期望享受到更加優質的公共產品和服務，而自愿承擔相對較高的稅負，此時稅負就不會被轉嫁到其他地區。

我國消費稅的征稅環節以生產環節為主，生產地地方政府能夠將應稅消費品的消費稅納入財政收入。然而，消費者享受的公共服務卻由消費地的地方政府來提供。這使得消費稅的征收地與實際消費地出現分離，背離了受益原則。這種情況使得消費地與生產地在稅收與公共服務之間的關聯出現了不匹配的問題。從企業公共關系的視角來看，這種現象在汽車行業中表現得尤為明顯。以小汽車的消費稅征收為例，小汽車的消費稅主要在生產環節的征收。由于小汽車的消費地與其生產地一致的占比較少，而小汽車在消費地的使用會造成尾氣污染以及交通堵塞的問題。因此，消費地當地政府對于小汽車在當地使用導致的尾氣污染及交通堵塞等外部性影響，需采取相應的措施加強城市環境治理，并合理規劃城市道路建設。然而，由于小汽車的消費稅主要在其生產地征收，消費地政府就小汽車征收的消費稅較少，因而需要運用消費地征收其他稅種或其他來源取得的財政收入去處理小汽車對當地消費的負外部性影響，不符合受益原則。這種稅收分配方式可能會影響消費者對汽車企業的認知和評價，因為消費者在承擔汽車使用帶來的負外部性成本時，可能會對汽車企業產生不滿情緒，認為企業沒有充分履行其社會責任。

新一輪財稅改革下，倘若把小汽車消費稅的征收環節推遲到消費階段進行征收，并且由消費地地方政府實施征收，那么消費地地方政府便能充分運用所征收的這部分消費稅收入，強化城市環境治理工作以及規劃城市道路建設的力度。這一舉措不僅可以更好地體現受益原則，還可以改善企業與消費者、當地政府以及社會公眾之間的關系。相關研究表明，企業更多地投入環保活動可以減少對社會和環境的負面影響，并促進可持續發展[4。汽車企業通過支持消費地的環境治理和基礎設施建設，能夠提升其在消費者心中的企業形象和社會責任感，增強公眾對企業的認可和信任，從而在激烈的市場競爭中獲得更好的發展環境和更大的市場份額，對于整個社會，也可發揮出政府、企業、公眾三方的協同作用，創造出更大的公共價值。

故此，在新一輪財稅改革下的消費稅改革下，將消費稅征收環節推遲到消費階段進行征收，從而在受益原則的指導下征收消費稅。地方政府若在消費地征收消費稅，將顯著增加其稅收收入。這為地方政府提供了更充裕的資金，用于向消費者提供優質公共服務，契合受益原則的改革導向。同時，出于調節經濟的需要，消費稅一般針對那些對居民身心健康有害或會引發環境污染的商品進行征收。將消費稅的征收環節適當延后，并且有序地將其劃歸地方，有助于增強消費稅對經濟的調節功能，促進消費地政府提供更好的公共服務。

二、兼具調節收入和消費的 “雙重政策目標”

稅收作為國家財政的重要支柱，在經濟運行中扮演著多重角色。既是收入分配的關鍵調節器，也是經濟調控的核心手段。其中，消費稅作為我國稅收體系的重要組成部分，其設立具有雙重目的：一方面旨在確保國家財政收入的穩定性；另一方面則通過對特定消費品的差異化調節，推動產業結構優化和消費模式升級。因此，在新一輪財稅體制改革背景下進行消費稅改革需要從加強消費稅的籌集收入和調節消費的功能出發，一方面，抑制有害性消費、調節奢侈性消費、促進健康性消費，并拓展消費稅的稅收增收潛力[；另一方面，通過健全稅制、優化稅制結構、完善稅制體系、開拓稅源等方面下功夫。

（一）挖掘消費稅籌集收入能力

消費稅收入是我國稅收收入的重要組成部分，消費稅在籌集財政收入方面具有重要作用，是我國的第三大稅種。根據財政部數據，2023年我國國內消費稅收入為1.61萬億元，約占全國稅收收入的 8.9% 、占全國GDP的 1.3%^[6] ·2022年和2023年，消費稅年平均增速高達 8.41%^[7] ，且隨著我國持續高質量發展，國民收入穩步提升，消費者的消費能力呈現出穩步提升的態勢，這為消費稅的增收提供了較為廣闊的空間，也表明消費稅在籌集財政收入方面仍有較大的潛力。

消費稅改革要加強其籌集財政收入的功能，擴大其征收范圍，合理調整稅率，不斷優化其課稅要素，進一步提升高凈值自然人群體的稅收貢獻，充分挖掘消費稅增收潛力，提升消費稅對財政收入的貢獻率。

（二）加強消費稅的調節功能

消費稅邏輯起點是特定消費行為對社會具有消極影響，包括物質層面及精神層面的消極影響，而消費稅能夠減緩該種消極影響。消費稅對部分特定消費品進行征稅，有利于調節消費結構，促進資源合理配置，引導消費者正確消費，促進經濟的持續健康發展。隨著經濟發展水平的穩步提高，消費品類型逐漸增多，消費模式也發生了轉變。然而，與此同時，環境污染問題日益加重，產業結構落后等挑戰也頻繁涌現。

為了適應時代發展的趨勢，消費稅改革應加強其調節功能，以調節消費行為為目的，通過對特定的商品征稅來矯正征稅對象的消費行為，使之符合社會公共利益，引導健康消費、促進節能環保和收入分配公平。

三、為地方塑造主體稅種

消費稅作為我國第三大稅種，兼具籌集財政收入與調節經濟的雙重功能。基于此，推進消費稅改革并將其打造成新的地方主體稅種的思路應運而生。

（一）構建新的地方主體稅種必要性分析

我國地方主體稅種隨著財稅改革的進行不斷更迭。自2016年5月1日起，中國全面啟動了營業稅改征增值稅試點，營業稅基本退出歷史舞臺。營業稅改增值稅，一方面減輕了企業稅負，釋放市場活力，為我國經濟發展帶來了許多促進效應；但另一方面影響地方政府的稅收收入，導致地方主體稅種的缺位，加劇了地方政府的財政壓力。同時，我國2018年大規模實施的減稅降費政策加劇了地方政府的財政壓力。地方主體稅種的缺失給地方財政帶來了一系列問題，地方主體稅種缺失下的地方稅收制度體系不利于地方經濟的長遠發展，從而迫切需要構建新的地方主體稅種[]。

從企業公共關系視角來看，地方主體稅種的缺失也給企業帶來了一定挑戰。由于地方財政收入不穩定，地方政府在提供公共服務和基礎設施建設方面可能會受到限制，這不僅影響企業的經營環境，還可能引發公眾對企業社會責任的質疑，給企業的公共關系帶來負面影響。此外，缺乏穩定的地方稅種也可能導致企業在與地方政府的互動中面臨不確定性，這些問題影響著企業的公共關系，進而對其發展造成負面效應。

地方稅收體系的收入結構上，營改增之后地方財政收入結構變為以共享稅為主，改革前2015年地方稅收收入結構中以共享稅為主，地方稅占比較低。改革后由于現存的8個地方稅種稅基小均無法擔任地方主體稅種，地方稅收體系的收入結構變得十分零散。地方主體稅種缺失，地方財政對共享財政的依賴程度加重，從而導致地方財政缺乏穩定的收入預期，對本地經濟的持續健康發展極其不利，因而需要新的稅種成為其主體稅種，優化地方稅收體系的收入結構，穩定地方財政收入預期。

（二）消費稅成為新地方主體稅種可行性分析

消費稅具有成為新的地方主體稅種的優勢，由近幾年的消費稅收入明顯看出消費稅的稅源充足、募集財政收入較強、增收潛力較大。且面對經濟波動時，消費稅的收入較為穩定，基本能夠保證每個地方都有稅源。消費稅基本具有地方主體稅種所需特性。可通過將消費稅作為地方的主體稅種，發揮其募集財政收入的功能，穩定地方財政收入預期，減少地方財政收入負擔，為扶持當地相應技術產業提供資金保障，助力產業進步，科技創新。且消費稅具有調節經濟的功能，在其成為地方主體稅種后，地方政府可通過消費稅的征收更好調節經濟的負外部性。

消費稅成長為地方主體稅種，能夠有效激發地方政府促進消費的主動性，進一步釋放地方消費潛力，推動消費增長，進而帶動經濟擴張，提升國民生產總值和國民收入水平。將消費稅定位為地方主體稅種，有利于地方政府從需求側入手，精準把握當地居民的實際需求，進而能夠從反向推動供給側結構性改革，促使供給側與需求側實現協同效應，優化資源的配置，為當地居民提供更加貼合其需求的產品和服務。此外，在新一輪財稅體制改革背景下，消費稅改革將推動征收環節后移至零售階段，并逐步劃歸地方管理，同時統籌協調中央與地方的收入分配，助力消費稅成為地方新的主體稅種。

新一輪財稅改革背景下的消費稅改革，要以受益原則為指導，通過后移征稅環節，增強地方財政收入的穩定性和公共服務供給能力。改革兼顧籌集收入和調節消費的雙重目標，通過優化稅制結構，提升消費稅的增收潛力和調節功能。同時，改革將推動消費稅成為地方主體稅種，緩解地方財政壓力，支持地方經濟發展。從公關價值角度來看，在消費稅成為地方主體稅種后，企業能夠實現稅務合規與公關傳播的雙重價值。一方面，企業依法繳納消費稅，有助于樹立良好的企業形象，增強社會公眾對企業的認可和信任；另一方面，企業可以通過積極履行納稅義務，展示其對地方經濟發展的支持和貢獻，提升企業在消費者和政府部門心中的聲譽，從而在激烈的市場競爭中獲得更好的發展環境和更大的市場份額。

結語

在高質量發展背景下，新一輪財稅體制改革對消費稅改革提出更高要求。全面剖析了其理論邏輯，對消費稅改革具有指導意義。在理論邏輯方面，首先，遵循受益原則后移征稅環節，將消費稅征收從生產環節移至消費環節，使稅收與公共服務提供更契合，強化調節經濟作用；其次，強調籌集收入與調節消費并重，挖掘消費稅增收潛力并增強其對消費行為等方面的調節功能；最后，致力于為地方塑造主體稅種，鑒于營改增后地方主體稅種缺失的現狀，分析了消費稅成為新地方主體稅種的必要性、可行性及相應對策，期望借此優化地方稅收體系、穩定財政收入并促進地方經濟發展。從公共關系角度來看，消費稅改革也會產生積極影響。將消費稅征稅環節后移至消費地，有助于增強消費地政府的財政實力，使其能夠更好地提供公共服務和基礎設施建設，改善居民的生活環境和消費體驗。這不僅能夠提升政府在民眾中的形象和公信力，還能夠增強企業與消費者、政府及社會公眾之間的良性互動。企業通過依法納稅，積極參與地方經濟建設，有利于其樹立良好的企業形象，增強社會公眾對企業的認可和信任，實現稅務合規與公關傳播的雙重價值。綜上，消費稅改革不僅是財稅制度優化的技術問題，更是推動高質量發展、構建現代化治理體系的戰略抓手。其成功實施需統籌中央和地方利益、短期增收與長期調節、經濟效率與社會公平，最終實現“稅收一經濟一社會”的協同發展。

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（作者單位：河南大學經濟學院）

（責任編輯：袁麗娜）