破產企業欠稅和滯納金追征的實踐與啟示

近兩年來，加強與法院等部門溝通協作，及時獲取法院裁定受理破產清算案件信息，并依法申報稅收債權，有效化解破產企業欠稅執行難問題，維護了稅收債權權益，減少了國家稅收的流失。

稅收順位優先，稅收債權終落地

2024年3月，成功將破產企業某汽車零部件有限公司的資產處置稅收1483.78萬元入庫，同年6月又成功追回欠繳稅款及滯納金402.67萬元（其中稅款400.42萬，滯納金2.25萬元）。

自2018年起，該公司由于運營不善，長期處于停工停產狀態，到2024年3月，財產行為稅涉及土地使用稅和房產稅合計欠繳400.42萬元、滯納金221.74萬元。由于無法清償到期債務，加上債權人申請破產。2022年2月17日該公司被十堰市中級人民法院裁定受理破產清算，并指定湖北天平清算服務有限公司為管理人。為此，茅箭區稅務局組織法制、征管、稅源管理等部門人員，針對司法查封情況進行研究分析，第一時間與法院和破產清算管理人溝通協調，并提交詳實完整的證明材料向破產管理人申報稅收債權金額4004198.76元和滯納金2217437.10元。

但在管理人組織的第一次債權人會議上，稅務人員申報的稅收債權中的滯納金被管理人認定為劣后債權，這一觀點也被法院認可。如此一來，就企業現有資產狀況，稅收滯納金作為最后順位勢必無法得到清償。于是，稅務人員搜集相關判例作為佐證資料，多次前往十堰市中級人民法院溝通協調，積極主張稅款滯納金不具有懲罰性，其本質是對國家稅款占有而產生的利息，應與稅款一并享受稅收優先權，最終得到了法院的認可，稅款作為第三順位債權，僅次于擔保優先債權和職工權益，滯納金作為普通債權參與分配。

之后，茅箭區稅務局積極協調中級法院和對接破產管理人，針對破產債權和資產處置欠稅開展追繳。2024年3月21日，破產清算管理人資產處置期間應當在2023年11月入庫的稅款1483.78萬元如數繳入國庫；2024年3月22日，接到中級人民法院回復，經臨時合議同意優先入庫破產企業稅收債權400.42萬元，滯納金作為普通債權，參與剩余資產分配；2024年6月初，接到破產清算管理人通知撥付稅收債權，稅務人員第一時間與聯絡人員確認收款賬戶信息，溝通打款細節，于6月5日入庫稅款4004198.76元，參與剩余資產分配的滯納金22517.49元一并繳入國庫。

自2015年開始欠繳稅款，到2024年成功申報稅收債權，某汽車零部件有限公司的稅款追征過程橫跨9個年頭，經歷了漫長的稅收追征過程。在稅務部門、法院和破產清算管理人等共同努力下，有效推進了破產企業的破產執行，助力優質資產重新服務社會，更是破產程序中稅收優先權的一次成功實踐。

股票適機變現，滯納金不再滯納

2025年2月，以7.81元每股的價格出售某破產重整企業807522股股票，成功化解系統內593.77萬元欠繳滯納金，并將溢出十多萬元繳入地方國庫，合法合規破解稅收債權兌現難題。

2020年，受原大股東債務訴訟、行業周期性波動等因素影響，某智能裝備集團股份有限公司逐步陷入生產經營困境，并引發債務危機。2020年度經審計凈資產為負值，公司股票已被深交所實施“退市風險警示”。

2022年12月9日，某智能裝備集團股份有限公司管理人對普通債權6137657.90元進行了第一次清償核查，并于2022年12月16日完成普通債權核查異議期。2022年12月17日對普通債權數額20萬元以下部分進行了現金清償，2023年2月20日已通過茅箭區稅務局劃轉20萬元入庫。余下5937657.90元普通債權按照當天該公司股票收盤價7.35元每股計算807522股用于抵償欠繳的滯納金并啟動股票清償。

但茅箭區稅務局面臨著股票提存處理的難題，無法開立證券賬戶和直接持有償債股票。還將面臨股價波動帶來的抵償滯納金的風險。2024年2月有一天，收盤價為2.27元/股，用于抵償欠繳滯納金的股票市值蒸發掉400多萬元。距離三年股票領受的最后期限2024年12月19日也時日不多，若仍不領受該公司股票，用于抵償滯納金的股票將會被管理人依據法院裁定補充破產企業的流動資金，茅箭區稅務局稅收滯納金權益將會歸零。

為此，茅箭區稅務局與律師、委托機構、公證處、十堰中院、管理人等多方協調協作，積極尋找合適的委托人或委托機構，確保在委托的過程中稅款得到有效保障。組織專班制定嚴密的流程，并控制好每一個時間節點。2024年11月2日，確定中國證券登記結算公司機構戶，簽訂委托意向書，要求機構戶提供不低于600萬元的資產抵押用于保證稅款安全后進行正式委托；2024年11月5日，茅箭區稅務局律師對修改委托意向書和委托書審定完畢；2024年11月26日，在機構戶辦妥資產抵押手續，簽訂委托書；2024年12月2日，經十堰市公證處公證后委托書正式產生法律效力。同日茅箭區稅務局將授權委托書和公證書，快遞寄往深圳南山區管理人；2024年12月17日，茅箭區稅務局與十堰市中院、十堰市破產協會前往深圳證券交易所；2024年12月18日，該公司807522股股票成功劃轉至委托人機構賬戶，劃轉當日開盤價7.11元，確保了股票可以隨時兜售變現，欠稅滯納金清算有了資金保障。2025年2月25日，最終等來合適時機，在長期股票波動中的高點7.81元/股時通知委托機構出售股票。茅箭區稅務局在知曉委托機構按要求出售全部受委托股票后，積極與委托機構、銀行和國庫溝通，于當日入庫欠繳滯納金5937657.90元，剩余十多萬元經協調一并繳入地方財政庫。

本次破產重整企業稅款追征的過程中，從法院受理破產重整裁定到欠繳滯納金入庫歷時三年多的時間，稅務人員多方協調，與法院、管理人、證監、銀行等建立長期溝通機制，及時獲取案件信息，跟蹤案件流程，統籌解決各環節操作難點，探索了一條用市場手段和法律規則解決職能部門參與股票交易難題的道路，也為欠稅清繳工作首開先例，并積累了寶貴的實踐經驗。

追征欠稅和滯納金帶來的啟示

以上是兩起稅務機關通過加強與法院等部門協作配合、成功追征破產企業欠稅和滯納金的典型案例。

眾所周知，破產企業欠稅及滯納金的清算管理一直是稅收征管的難點和薄弱點。因為，破產企業按規定在支付清算費用后，擔保債權和職工權益優先順位，先清償拖欠的職工工資和安置費用，然后再清償欠稅及滯納金。但實際上多數破產企業在安置費用處理完畢后，基本已無力清償“破產企業所欠稅款及滯納金”，這就給破產企業欠稅及滯納金清繳工作帶來很大的壓力。為此，面對企業破產清算的新情況，基層稅務機關要運用好稅法賦予的職責和權限，扎實做好稅款跟蹤及欠稅追繳工作，強化與法院等部門的協調協作，唱響部門協作\"追征曲”，有效化解破產企業清繳欠稅“執行難”。同時也帶來一些重要的啟示：

一是強化欠稅及滯納金清算管理的風險防范意識。要充分認識到欠稅及滯納金堆積是組織稅收收入工作的大敵，是基層稅收征管工作的頑瘴痼疾，欠稅及滯納金膨脹損害著稅收的安全，稅務機關及稅務人員有不可推卸的責任，要加強對轄區內欠稅企業的分類監管和分類施策，盡可能減少欠稅企業帶來的稅收風險。

二是建立欠稅及滯納金清算和追征多方協作機制?；鶎佣悇諜C關要積極主動作為，在破產企業稅款追征過程中，堅持“地方政府主導、稅務部門主責、司法部門協作、社會各方參與”的共治原則，并與法院、管理人等建立長期穩定的溝通機制，及時獲取法院裁定受理破產清算案件信息，了解破產清算進度，并依法申報稅收債權。同時，在破產拍賣過程中，稅收債權滯納金受償順位應當積極爭取。但有些法院及管理人將稅收債權中的滯納金作為劣后債權，幾乎得不到清償，不利于滯納金的追征。

三是做實做細欠稅及滯納金追征的日常管理。從兩起案件中看出，管理人是破產企業清算的關鍵角色。管理人接手破產企業后，應當視其為正常經營，需要做好納稅輔導工作，確保破產清算期間的稅款按照稅法規定的期限申報、入庫，尤其是資產處置產生的稅款。同時，強化對欠稅企業的日常管理。一方面，做好責令限改、催報催繳等法定征管流程，尤其是注意相關涉稅文書的規范制作與送達，確保后續一旦進入強制執行或破產清算程序，能夠合法合規地主張稅收債權。另一方面，充分采取稅法賦予的各項清欠措施，及時開展前期清欠工作，避免企業最終資不抵債被法院裁定破產，相關稅款無法得到充分清償而形成死欠。

天門涉稅中介志愿者添力納稅服務

近年來，國家稅務總局天門市稅務局以“持續提升效能·辦好為民實事”為主題，緊緊圍繞“高效辦成一件事\"持續發力，創新推出“涉稅中介 + 志愿服務”舉措，探索“精選 + 鍛造隊伍”“輔導 + 授之以漁”“互助 + 雙向提升\"三步走工作模式，常態化開展涉稅咨詢、辦稅輔導、稅收宣傳等專業服務，有效建立“稅企民\"溝通橋梁，進一步優化營商環境，推動稅收共治新格局。

“今天為我們解答業務的小姐姐非常專業，還以為是新來的稅務工作人員，沒想到是涉稅中介志愿者。”近日，天門博特爾農業有限公司財務人員周先生到辦稅服務廳咨詢發票領取業務，志愿者季小姐為其詳細講解了相關流程及操作方法。

據了解，該局協調并精選轄區內30家涉稅專業服務機構，邀請其中40多名經驗豐富、有責任心的從業人員參加“涉稅中介 + 志愿服務\"活動，每日組織2名從業人員擔任“稅務志愿者”，負責辦稅服務廳自助辦稅區輔助工作，并由“香梅青稅工作室”專門對接，不斷充實志愿服務團隊。

此外，該局還建立了“稅務志愿者 + 稅務人員”涉稅服務雙重輔導閉環處理機制，雙方相互補位，促進“聯動協作，質效同升”良好工作局面形成。同時將“稅務志愿者\"守時程度、服務態度、專業水平等作為評優標準，吸引80多名涉稅中介人員積極參與稅收志愿服務活動，激發在崗志愿者工作熱情。

為實現稅務部門與涉稅專業服務機構的雙向能力提升，該局不斷收集意見拓展優化渠道，通過“自查不足-接收反饋-互相學習-積極改進\"的方式形成優化納稅服務閉環機制，為稅務機關規范服務流程，納稅服務提質增效筑牢根基。

與此同時，該局還嚴格按照《涉稅專業服務監管辦法》，在自助辦稅區展示天門市涉稅專業服務機構2023年度信用等級及2024年每月信用積分排名紅榜，引導納稅人選擇正規的涉稅服務，助推涉稅服務行業良性發展。

（國家稅務總局天門市稅務局劉義昌 王怡）