破產(chǎn)企業(yè)欠稅和滯納金追征的實(shí)踐與啟示

近兩年來，加強(qiáng)與法院等部門溝通協(xié)作，及時(shí)獲取法院裁定受理破產(chǎn)清算案件信息，并依法申報(bào)稅收債權(quán)，有效化解破產(chǎn)企業(yè)欠稅執(zhí)行難問題，維護(hù)了稅收債權(quán)權(quán)益，減少了國(guó)家稅收的流失。

稅收順位優(yōu)先，稅收債權(quán)終落地

2024年3月，成功將破產(chǎn)企業(yè)某汽車零部件有限公司的資產(chǎn)處置稅收1483.78萬元入庫(kù)，同年6月又成功追回欠繳稅款及滯納金402.67萬元（其中稅款400.42萬，滯納金2.25萬元）。

自2018年起，該公司由于運(yùn)營(yíng)不善，長(zhǎng)期處于停工停產(chǎn)狀態(tài)，到2024年3月，財(cái)產(chǎn)行為稅涉及土地使用稅和房產(chǎn)稅合計(jì)欠繳400.42萬元、滯納金221.74萬元。由于無法清償?shù)狡趥鶆?wù)，加上債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)。2022年2月17日該公司被十堰市中級(jí)人民法院裁定受理破產(chǎn)清算，并指定湖北天平清算服務(wù)有限公司為管理人。為此，茅箭區(qū)稅務(wù)局組織法制、征管、稅源管理等部門人員，針對(duì)司法查封情況進(jìn)行研究分析，第一時(shí)間與法院和破產(chǎn)清算管理人溝通協(xié)調(diào)，并提交詳實(shí)完整的證明材料向破產(chǎn)管理人申報(bào)稅收債權(quán)金額4004198.76元和滯納金2217437.10元。

但在管理人組織的第一次債權(quán)人會(huì)議上，稅務(wù)人員申報(bào)的稅收債權(quán)中的滯納金被管理人認(rèn)定為劣后債權(quán)，這一觀點(diǎn)也被法院認(rèn)可。如此一來，就企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)狀況，稅收滯納金作為最后順位勢(shì)必?zé)o法得到清償。于是，稅務(wù)人員搜集相關(guān)判例作為佐證資料，多次前往十堰市中級(jí)人民法院溝通協(xié)調(diào)，積極主張稅款滯納金不具有懲罰性，其本質(zhì)是對(duì)國(guó)家稅款占有而產(chǎn)生的利息，應(yīng)與稅款一并享受稅收優(yōu)先權(quán)，最終得到了法院的認(rèn)可，稅款作為第三順位債權(quán)，僅次于擔(dān)保優(yōu)先債權(quán)和職工權(quán)益，滯納金作為普通債權(quán)參與分配。

之后，茅箭區(qū)稅務(wù)局積極協(xié)調(diào)中級(jí)法院和對(duì)接破產(chǎn)管理人，針對(duì)破產(chǎn)債權(quán)和資產(chǎn)處置欠稅開展追繳。2024年3月21日，破產(chǎn)清算管理人資產(chǎn)處置期間應(yīng)當(dāng)在2023年11月入庫(kù)的稅款1483.78萬元如數(shù)繳入國(guó)庫(kù)；2024年3月22日，接到中級(jí)人民法院回復(fù)，經(jīng)臨時(shí)合議同意優(yōu)先入庫(kù)破產(chǎn)企業(yè)稅收債權(quán)400.42萬元，滯納金作為普通債權(quán)，參與剩余資產(chǎn)分配；2024年6月初，接到破產(chǎn)清算管理人通知撥付稅收債權(quán)，稅務(wù)人員第一時(shí)間與聯(lián)絡(luò)人員確認(rèn)收款賬戶信息，溝通打款細(xì)節(jié)，于6月5日入庫(kù)稅款4004198.76元，參與剩余資產(chǎn)分配的滯納金22517.49元一并繳入國(guó)庫(kù)。

自2015年開始欠繳稅款，到2024年成功申報(bào)稅收債權(quán)，某汽車零部件有限公司的稅款追征過程橫跨9個(gè)年頭，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的稅收追征過程。在稅務(wù)部門、法院和破產(chǎn)清算管理人等共同努力下，有效推進(jìn)了破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)執(zhí)行，助力優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重新服務(wù)社會(huì)，更是破產(chǎn)程序中稅收優(yōu)先權(quán)的一次成功實(shí)踐。

股票適機(jī)變現(xiàn)，滯納金不再滯納

2025年2月，以7.81元每股的價(jià)格出售某破產(chǎn)重整企業(yè)807522股股票，成功化解系統(tǒng)內(nèi)593.77萬元欠繳滯納金，并將溢出十多萬元繳入地方國(guó)庫(kù)，合法合規(guī)破解稅收債權(quán)兌現(xiàn)難題。

2020年，受原大股東債務(wù)訴訟、行業(yè)周期性波動(dòng)等因素影響，某智能裝備集團(tuán)股份有限公司逐步陷入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困境，并引發(fā)債務(wù)危機(jī)。2020年度經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)為負(fù)值，公司股票已被深交所實(shí)施“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”。

2022年12月9日，某智能裝備集團(tuán)股份有限公司管理人對(duì)普通債權(quán)6137657.90元進(jìn)行了第一次清償核查，并于2022年12月16日完成普通債權(quán)核查異議期。2022年12月17日對(duì)普通債權(quán)數(shù)額20萬元以下部分進(jìn)行了現(xiàn)金清償，2023年2月20日已通過茅箭區(qū)稅務(wù)局劃轉(zhuǎn)20萬元入庫(kù)。余下5937657.90元普通債權(quán)按照當(dāng)天該公司股票收盤價(jià)7.35元每股計(jì)算807522股用于抵償欠繳的滯納金并啟動(dòng)股票清償。

但茅箭區(qū)稅務(wù)局面臨著股票提存處理的難題，無法開立證券賬戶和直接持有償債股票。還將面臨股價(jià)波動(dòng)帶來的抵償滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。2024年2月有一天，收盤價(jià)為2.27元/股，用于抵償欠繳滯納金的股票市值蒸發(fā)掉400多萬元。距離三年股票領(lǐng)受的最后期限2024年12月19日也時(shí)日不多，若仍不領(lǐng)受該公司股票，用于抵償滯納金的股票將會(huì)被管理人依據(jù)法院裁定補(bǔ)充破產(chǎn)企業(yè)的流動(dòng)資金，茅箭區(qū)稅務(wù)局稅收滯納金權(quán)益將會(huì)歸零。

為此，茅箭區(qū)稅務(wù)局與律師、委托機(jī)構(gòu)、公證處、十堰中院、管理人等多方協(xié)調(diào)協(xié)作，積極尋找合適的委托人或委托機(jī)構(gòu)，確保在委托的過程中稅款得到有效保障。組織專班制定嚴(yán)密的流程，并控制好每一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。2024年11月2日，確定中國(guó)證券登記結(jié)算公司機(jī)構(gòu)戶，簽訂委托意向書，要求機(jī)構(gòu)戶提供不低于600萬元的資產(chǎn)抵押用于保證稅款安全后進(jìn)行正式委托；2024年11月5日，茅箭區(qū)稅務(wù)局律師對(duì)修改委托意向書和委托書審定完畢；2024年11月26日，在機(jī)構(gòu)戶辦妥資產(chǎn)抵押手續(xù)，簽訂委托書；2024年12月2日，經(jīng)十堰市公證處公證后委托書正式產(chǎn)生法律效力。同日茅箭區(qū)稅務(wù)局將授權(quán)委托書和公證書，快遞寄往深圳南山區(qū)管理人；2024年12月17日，茅箭區(qū)稅務(wù)局與十堰市中院、十堰市破產(chǎn)協(xié)會(huì)前往深圳證券交易所；2024年12月18日，該公司807522股股票成功劃轉(zhuǎn)至委托人機(jī)構(gòu)賬戶，劃轉(zhuǎn)當(dāng)日開盤價(jià)7.11元，確保了股票可以隨時(shí)兜售變現(xiàn)，欠稅滯納金清算有了資金保障。2025年2月25日，最終等來合適時(shí)機(jī)，在長(zhǎng)期股票波動(dòng)中的高點(diǎn)7.81元/股時(shí)通知委托機(jī)構(gòu)出售股票。茅箭區(qū)稅務(wù)局在知曉委托機(jī)構(gòu)按要求出售全部受委托股票后，積極與委托機(jī)構(gòu)、銀行和國(guó)庫(kù)溝通，于當(dāng)日入庫(kù)欠繳滯納金5937657.90元，剩余十多萬元經(jīng)協(xié)調(diào)一并繳入地方財(cái)政庫(kù)。

本次破產(chǎn)重整企業(yè)稅款追征的過程中，從法院受理破產(chǎn)重整裁定到欠繳滯納金入庫(kù)歷時(shí)三年多的時(shí)間，稅務(wù)人員多方協(xié)調(diào)，與法院、管理人、證監(jiān)、銀行等建立長(zhǎng)期溝通機(jī)制，及時(shí)獲取案件信息，跟蹤案件流程，統(tǒng)籌解決各環(huán)節(jié)操作難點(diǎn)，探索了一條用市場(chǎng)手段和法律規(guī)則解決職能部門參與股票交易難題的道路，也為欠稅清繳工作首開先例，并積累了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

追征欠稅和滯納金帶來的啟示

以上是兩起稅務(wù)機(jī)關(guān)通過加強(qiáng)與法院等部門協(xié)作配合、成功追征破產(chǎn)企業(yè)欠稅和滯納金的典型案例。

眾所周知，破產(chǎn)企業(yè)欠稅及滯納金的清算管理一直是稅收征管的難點(diǎn)和薄弱點(diǎn)。因?yàn)椋飘a(chǎn)企業(yè)按規(guī)定在支付清算費(fèi)用后，擔(dān)保債權(quán)和職工權(quán)益優(yōu)先順位，先清償拖欠的職工工資和安置費(fèi)用，然后再清償欠稅及滯納金。但實(shí)際上多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)在安置費(fèi)用處理完畢后，基本已無力清償“破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款及滯納金”，這就給破產(chǎn)企業(yè)欠稅及滯納金清繳工作帶來很大的壓力。為此，面對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算的新情況，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要運(yùn)用好稅法賦予的職責(zé)和權(quán)限，扎實(shí)做好稅款跟蹤及欠稅追繳工作，強(qiáng)化與法院等部門的協(xié)調(diào)協(xié)作，唱響部門協(xié)作\"追征曲”，有效化解破產(chǎn)企業(yè)清繳欠稅“執(zhí)行難”。同時(shí)也帶來一些重要的啟示：

一是強(qiáng)化欠稅及滯納金清算管理的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。要充分認(rèn)識(shí)到欠稅及滯納金堆積是組織稅收收入工作的大敵，是基層稅收征管工作的頑瘴痼疾，欠稅及滯納金膨脹損害著稅收的安全，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員有不可推卸的責(zé)任，要加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)欠稅企業(yè)的分類監(jiān)管和分類施策，盡可能減少欠稅企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二是建立欠稅及滯納金清算和追征多方協(xié)作機(jī)制。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極主動(dòng)作為，在破產(chǎn)企業(yè)稅款追征過程中，堅(jiān)持“地方政府主導(dǎo)、稅務(wù)部門主責(zé)、司法部門協(xié)作、社會(huì)各方參與”的共治原則，并與法院、管理人等建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的溝通機(jī)制，及時(shí)獲取法院裁定受理破產(chǎn)清算案件信息，了解破產(chǎn)清算進(jìn)度，并依法申報(bào)稅收債權(quán)。同時(shí)，在破產(chǎn)拍賣過程中，稅收債權(quán)滯納金受償順位應(yīng)當(dāng)積極爭(zhēng)取。但有些法院及管理人將稅收債權(quán)中的滯納金作為劣后債權(quán)，幾乎得不到清償，不利于滯納金的追征。

三是做實(shí)做細(xì)欠稅及滯納金追征的日常管理。從兩起案件中看出，管理人是破產(chǎn)企業(yè)清算的關(guān)鍵角色。管理人接手破產(chǎn)企業(yè)后，應(yīng)當(dāng)視其為正常經(jīng)營(yíng)，需要做好納稅輔導(dǎo)工作，確保破產(chǎn)清算期間的稅款按照稅法規(guī)定的期限申報(bào)、入庫(kù)，尤其是資產(chǎn)處置產(chǎn)生的稅款。同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)欠稅企業(yè)的日常管理。一方面，做好責(zé)令限改、催報(bào)催繳等法定征管流程，尤其是注意相關(guān)涉稅文書的規(guī)范制作與送達(dá)，確保后續(xù)一旦進(jìn)入強(qiáng)制執(zhí)行或破產(chǎn)清算程序，能夠合法合規(guī)地主張稅收債權(quán)。另一方面，充分采取稅法賦予的各項(xiàng)清欠措施，及時(shí)開展前期清欠工作，避免企業(yè)最終資不抵債被法院裁定破產(chǎn)，相關(guān)稅款無法得到充分清償而形成死欠。

天門涉稅中介志愿者添力納稅服務(wù)

近年來，國(guó)家稅務(wù)總局天門市稅務(wù)局以“持續(xù)提升效能·辦好為民實(shí)事”為主題，緊緊圍繞“高效辦成一件事\"持續(xù)發(fā)力，創(chuàng)新推出“涉稅中介 + 志愿服務(wù)”舉措，探索“精選 + 鍛造隊(duì)伍”“輔導(dǎo) + 授之以漁”“互助 + 雙向提升\"三步走工作模式，常態(tài)化開展涉稅咨詢、辦稅輔導(dǎo)、稅收宣傳等專業(yè)服務(wù)，有效建立“稅企民\"溝通橋梁，進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，推動(dòng)稅收共治新格局。

“今天為我們解答業(yè)務(wù)的小姐姐非常專業(yè)，還以為是新來的稅務(wù)工作人員，沒想到是涉稅中介志愿者。”近日，天門博特爾農(nóng)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)人員周先生到辦稅服務(wù)廳咨詢發(fā)票領(lǐng)取業(yè)務(wù)，志愿者季小姐為其詳細(xì)講解了相關(guān)流程及操作方法。

據(jù)了解，該局協(xié)調(diào)并精選轄區(qū)內(nèi)30家涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，邀請(qǐng)其中40多名經(jīng)驗(yàn)豐富、有責(zé)任心的從業(yè)人員參加“涉稅中介 + 志愿服務(wù)\"活動(dòng)，每日組織2名從業(yè)人員擔(dān)任“稅務(wù)志愿者”，負(fù)責(zé)辦稅服務(wù)廳自助辦稅區(qū)輔助工作，并由“香梅青稅工作室”專門對(duì)接，不斷充實(shí)志愿服務(wù)團(tuán)隊(duì)。

此外，該局還建立了“稅務(wù)志愿者 + 稅務(wù)人員”涉稅服務(wù)雙重輔導(dǎo)閉環(huán)處理機(jī)制，雙方相互補(bǔ)位，促進(jìn)“聯(lián)動(dòng)協(xié)作，質(zhì)效同升”良好工作局面形成。同時(shí)將“稅務(wù)志愿者\(yùn)"守時(shí)程度、服務(wù)態(tài)度、專業(yè)水平等作為評(píng)優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，吸引80多名涉稅中介人員積極參與稅收志愿服務(wù)活動(dòng)，激發(fā)在崗志愿者工作熱情。

為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的雙向能力提升，該局不斷收集意見拓展優(yōu)化渠道，通過“自查不足-接收反饋-互相學(xué)習(xí)-積極改進(jìn)\"的方式形成優(yōu)化納稅服務(wù)閉環(huán)機(jī)制，為稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范服務(wù)流程，納稅服務(wù)提質(zhì)增效筑牢根基。

與此同時(shí)，該局還嚴(yán)格按照《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法》，在自助辦稅區(qū)展示天門市涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)2023年度信用等級(jí)及2024年每月信用積分排名紅榜，引導(dǎo)納稅人選擇正規(guī)的涉稅服務(wù)，助推涉稅服務(wù)行業(yè)良性發(fā)展。

（國(guó)家稅務(wù)總局天門市稅務(wù)局劉義昌 王怡）