企業計提資產增減值問題淺析

趙麗娟

[摘要]企業應當定期或者至少于每年終了,對各項資產進行全面檢查,并根據謹慎性原則的要求,合理地預計各項資產可能發生的損失,對可能發生的各項資產損失應計提減值準備。正確計提、結轉和披露減值準備,對于真實、完整地反映企業的資產狀況、經營成果如實向外提供會計信息具有很現實的意義。

[關鍵詞]計提資產 減值

企業會計制度規定:企業應當定期或者至少于每年終了,對各項資產進行全面檢查,并根據謹慎性原則的要求,合理地預計各項資產可能發生的損失,對可能發生的各項資產損失應計提減值準備。正確計提、結轉和披露減值準備,對于真實、完整地反映企業的資產狀況、經營成果如實向外提供會計信息具有很現實的意義。

一、計提資產減值準備的范圍和所設置的資產減值準備會計科目

企業會計制度規定:對于已經減值(跌價。以下統稱減值)的資產,應于期末確認為損失。但這部分資產減值損失,不直接沖減相關的資產的帳面余額,而是單獨設置了相關資產的減值準備科目進行核算,這些資產減值準備科目分別是:

1.為應收款項設置的,對于沒有把握能夠收回的部分所計提的壞帳準備科目。

2.為短期投資設置的,期末市價低于成本價所計提的短期投資跌價準備科目。

3.為存貨設置的,期末銷售價低于成本價所計提的存貨跌價準備科目。

4.為長期投資設置的,其可收回金額低于帳面價值所計提的長期投資減值準備科目。

5.為委托金融機構向其他單位貸出的款項設置的,貸款本金高于可收回金額的部分所計提的委托貸款減值準備科目。

6.為固定資產設置的,預計可收回的金額低于帳面價值所計提的固定資產減值準備科目。

7.為無形資產設置的,預計可收回金額低于帳面價值所計提的無形資產減值準備科目。

二、是否應該計提資產減值準備的判斷標準

1.壞帳準備企業的應收款項符合經股東大會、董事會或經理會議等類擬權力機構批準的計提壞帳準備的條件,就應于期末按計提標準,計提壞帳準備。企業只能采用備報法核算壞帳損失。

未到期的應收票據不得計提壞帳準備,但如有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大的應收票據,可先將其帳面余額轉入應收帳款科目,再計提壞帳準備。

預付帳款也不能計提壞帳準備,但如有確鑿證據表明該筆預付帳款不符合預付帳款的性質,或因供應單位破產、撤銷等原因,已無望收到所購的貨物或退還款項時,可將其帳面余額先轉入其他應收款科目,再計提壞帳準備。

企業的應收帳款和其他應收款一般不能全額計提壞帳準備,但如有確鑿證據表明,債務單位由于嚴重的自然災害等原因導致停產,在短期內無法償還債務,以及應收款項逾三年以上不能收回時,則可以考慮全額計提壞帳準備。

2.存貨跌價準備企業的存貨由于市價持續下跌,短期內無回升希望,或因產品更新換代,原有原材料已不適應新產品的生產需要,而市場價格又低于帳面價值,或由于消費者偏好的改變,商品過時、市價下跌,產品的成本大于銷售價格,這些情況出現時,應計提存貨跌價準備。

3.長期投資減值準備長期投資由于市價持續下跌,或被投資單位經營狀況惡化等原因,預計其可收回金額低于其帳面價值的,應當確認為損失,計提長期投資減值準備。無市價的長期投資,如果被投資單位因受政治或法律環境變化、生產的產品、提供的勞務與市場需來發生變化、或行業的生產技術發生了重大變化,導致企業的財務狀況嚴重惡化或出現巨額虧損甚至發生清理整頓、清算,使該項投資出現已經不能再給企業帶來經濟利益的情況時,應該計提長期投資減值準備。

4.固定資產減值準備固定資產由于市價持續下跌或設備技術陳舊、損壞、長期閑置等原因,導致可收回金額低于其帳面價值的,應將其差額計提固定資產減值準備。固定資產減值準備應按單項計提。

三、資產減值準備的會計處理

初次計提的各種資產減值準備,應借記有關費用或支出科目,貸記相關資產的減值準備科目。其中計提的壞帳準備和存貨跌價準備時,應借記“管理費用一計提的壞帳準備”、“管理費用一計提的存貨跌價準備”科目;貸記“壞帳準備”、“存貨跌價準備”科目;計提的短期投資跌價準備、長期投資減值準備和委托貸款減值準備時,應借記“投資收益一計提的短期投資跌價準備”、“投資收益一長期投資減值準備”和“投資收益一委托貸款減值準備”科民貸記“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”和“委托貸款一減值準備”科目;計提的固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備時,應借記“營業外交出一計提的固定資產減值準備”、“營業外支出一計提的在建工程減值準備”和“營業外支出一計提的無形資產減值準備”科目,貸記“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備”科目。已經計提資產減值準備的資產,如果繼續下跌,期末計算的當期應計提的減值準備金額,高于己提資產減值準備的帳面余額時,應將其差額追加計提減值準備,其會計處理與初次計提的資產減值準備相同。已經計提資產減值準備的資產如果價值發生回升,當期應計提的資產減值準備金額低于已計提的資產減值準備的帳面余額時,則應將其差額沖減已計提的減值準備,其會計處理方法與計提資產減值準備時的會計處理相反。

四、資產減值準備的轉銷已經計提減值準備的資產,在以下情況出現時應該轉銷

1.壞帳準備債務人剩余財產不足清償債務或經法院裁定無力清償,逾期三年確實無法收回的債權,經企業股東大會、董事會或經理辦公會等類似機構批準,可以作為壞帳損失,沖銷已提取的壞帳準備和應收款項,作借記“壞帳準備”,貸記“應收帳款”“其他應收款”的會計處理。進行債務重組、以應收款項進行交換而換出的應收帳款和其他應收款,在貸記應收帳款和其他應收款的同時,應結轉已計提的資產減值準備,作借記“壞帳準備”的會計處理。

2.存貨跌價準備企業的存貨如果已經無使用價值和轉讓價值時,則應作為當期損失,借記“管理費用一計提的存貨跌價準備”,將已計提的減值準備借記“存貨跌價準備”科目,將存貨的帳面余額貸記“庫存商品”等科目。進行債務重組或非貨幣性交易換出存貨,在貸記“庫存材料”等科目的同時,應結轉已計提的資產減值準備,借記“存貨跌價準備”科目固定資產減值準備單獨設置固定資產減值準備項目,反映該項準備的期末帳面余額。