“會計壞賬損失備抵法核算”教學存在問題及對策

黃金城

摘要: 在當前的會計壞賬損失備抵法核算教學中,學生存在對壞賬準備核算的內容理解不透、對連續多年的壞賬準備數據計算混亂、將壞賬準備的賬戶性質搞混淆等問題。筆者針對存在的問題,提出了在會計壞賬損失備抵法核算中運用“T”字圖解法進行直觀教學,使復雜的問題形象化,使深奧的道理簡單化,從而提高學生感知的精確性,使學生對備抵法的核算掌握得更快,記憶更牢固。

關鍵詞:會計教學;“T”字圖解法

在會計教學中,學生學習壞賬損失的備抵法核算,可以了解企業回避風險的方法以及國家政策的尺度,能夠為以后學習企業所得稅的納稅調整打下堅實的基礎。下面,筆者就會計壞賬損失備抵法核算教學中存在的問題及對策進行探討。

一、當前會計壞賬損失備抵法核算教學中存在的問題

1.拘泥于教材,堅持“以本為本”,照本宣科。這樣的教學方式導致學生對壞賬準備核算的內容理解不透,只能靠死記硬背教材中的壞賬準備核算的數學公式,不理解壞賬損失備抵法的制度精髓,最終導致教學效果差。

2.學生對連續多年的壞賬準備數據計算混亂。在會計壞賬損失備抵法核算教學中,如果要求學生只是對單個年度進行計提壞賬損失,那么多數的學生思路還算清晰,但對出現連續多年的壞賬損失的核算,很多學生只能是一知半解。特別是學習教材中壞賬準備的應提數額為負數的內容時更加嚴重,甚至出現學生放棄學習的現象。

3.學生常將壞賬準備的賬戶性質搞混淆。在會計賬戶性質中,應收賬款的賬戶性質屬于資產類,借方登記增加數,貸方登記減少數,期末余額在借方。而壞賬準備屬于應收賬款賬戶的備抵賬戶,即壞賬準備列示在資產類的范圍,但借方登記減少數,貸方登記增加數,期末余額在貸方。正因為出現這種特殊性,多數學生在進行壞賬準備的賬務處理時,應該記入壞賬準備借方的,錯記入壞賬準備貸方,應該記入壞賬準備貸方的,錯記入壞賬準備借方,并且經常誤認為壞賬準備期末余額在借方。

二、解決問題的對策

(一)“T”字圖解法的提出及其概念

筆者提出在會計壞賬損失備抵法核算中運用“T”字圖解法進行教學,可以解決當前會計壞賬損失備抵法核算教學中存在的問題。

所謂“T”字圖解法,又稱“丁”字賬戶法,就是將會計賬戶的結構繪制成一個“T”字式圖形,將賬戶的借方記入“T”字式圖形左邊,貸方記入“T”字式圖形右邊,并且將“T”字式圖形的每個期間分為三個時間段,即期初余額、本期發生額、期末余額。當發生經濟業務時,根據會計科目的賬戶性質記入“T”字式圖形的相應位置?！癟”字圖解法是一種直觀形象的教學方法。

(二)運用“T”字圖解法講述會計壞賬損失備抵法的核算

1.“T”字圖解法的思路。

第一步,將壞賬準備的賬戶用“T”字畫出來,按時間先后順序逐個標示出各年的年份。每個年份上標示出三個方面內容,即:本期期初余額、本期發生壞賬數以及核銷后又收回的壞賬損失數、本期期末余額。其中期初余額和期末余額均記在貸方,發生壞賬數記在借方,核銷后又收回的壞賬損失數記在貸方。

第二步,將每個年份的期初余額、發生壞賬數以及核銷后又收回的壞賬損失數、期末余額,從題目中找出來,然后標在“T”字圖的相應位置上。其中本期的期初余額等于上期的期末余額。

第三步,根據“T”字圖上標示出來的數據進行計算,倒計出本期期末應提取數,即:本期期末應提取數=(本期的期末余額 + 本期發生壞賬數)–(本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數)。這個公式可以在授課時結合“T”字圖上的標示用簡易語言表達出來。

第四步,根據計算出來的期末應提取壞賬準備數寫出當期期末應提取壞賬準備的分錄。如果計算出來的結果為正數,表示本期期末壞賬準備應提取數記在壞賬準備的貸方,即:

借:管理費用(倒計出本期期末應提取數)

貸:壞賬準備(倒計出本期期末應提取數)

如果計算出來的結果為負數,表示本期期末壞賬準備應提取數為負數,也就是說,本期期末不但不用增加壞賬準備數,而且可以將以前計提的壞賬準備數給予轉回一定數額。所以,表示本期期末壞賬準備應提取數記在壞賬準備的借方,即:

借:壞賬準備(倒計出本期期末應提取數的絕對值)

貸:管理費用(倒計出本期期末應提取數的絕對值)

2.“T”字圖解法的實例演示。

為了說明清楚“T”字圖解法的過程,筆者用一個案例進行演示。

案例情況:A公司是一家按照現代企業制度設置的公司,具有嚴格的財務管理制度,在2006年年末應收款項的余額為100萬元,按國家稅法規定提取壞賬準備的比例為當期應收款項期末余額的5‰;2007年發生了壞賬損失0.3萬元,2007年年末應收款項為120萬元;2008年,已沖銷的上年應收款項,又收回了0.1萬元,2008年年末應收款項為100萬元。請根據資料編制出壞賬準備核算的相關會計分錄。

教師在講授這個內容時可按如下四個步驟進行:

第一步,將壞賬準備的賬戶用“T”字圖畫出來,按時間先后順序逐個標示出各年的年份,每個年份上標示出本期期初余額、本期發生壞賬數以及核銷后又收回的壞賬損失數、本期期末余額,如圖1所示。

第三步,根據“T”字圖上標示出來的數據進行計算,倒計出各期期末應提取數。

2006年年末應提取壞賬準備數= (0.5萬元 + 0)– (0+0) = 0.5萬元

這個計算過程可以結合“T”字圖上的標示作如下的講解:因為本期可用的壞賬準備數有0萬元(即:本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數),而本期期末要達到的壞賬準備數有0.5萬元(即:本期的期末余額 + 本期發生壞賬數),所以本期期末應增加的壞賬準備數有0.5萬元[即:(本期的期末余額 + 本期發生壞賬數)–(本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數)]

2007年年末應提取壞賬準備數= (0.6萬元+ 0.3萬元)+(0.5萬元+0)= 0.4萬元

這個計算過程可以結合“T”字圖上的標示可以作如下的講解:因為本期可用的壞賬準備數有0.5萬元(即:本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數),而本期期末要達到的壞賬準備數有0.9萬元(即:本期的期末余額 + 本期發生壞賬數),所以本期期末應增加的壞賬準備數有0.4萬元[即:(本期的期末余額 + 本期發生壞賬數)–(本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數)]

2008年年末應提取壞賬準備數= (0.5萬元+ 0)–(0.6萬元+0.1萬元)= –0.2萬元

這個計算過程可以結合“T”字圖上的標示可以作如下的講解:因為本期可用的壞賬準備數有0.7萬元(即:本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數),而本期期末要達到的壞賬準備數有0.5萬元(即:本期的期末余額 + 本期發生壞賬數),所以本期期末應沖銷的壞賬準備數有0.2萬元[即:(本期的期末余額 + 本期發生壞賬數)–(本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數)]

第四步,根據計算出來的各期期末應提取壞賬準備數寫出各期期末應提取壞賬準備的分錄。

2006年年末應作的計提壞賬準備分錄為:

借:管理費用0.5萬元貸:壞賬準備0.5萬元

2007年年末應作的計提壞賬準備分錄為:

借:管理費用0.4萬元貸:壞賬準備0.4萬元

2008年年末應作的計提壞賬準備分錄為:

借:壞賬準備0.2萬元貸:管理費用0.2萬元

3.“T”字圖解法的教學特點。

通過上述的“T”字圖解法運用過程,筆者總結出“T”字圖解法的教學特點:

“T”字圖解法是通過繪制成一個“T”字式圖形來表達會計賬戶結構的,具有很強的直觀性,是一種直觀教學法。在會計壞賬損失備抵法核算教學中,它能靈活運用圖形和語言同時開展教學活動,有助于提高感知的精確性,有助于學生確切地理解教材,提高學生的學習積極性,激發學生的求知欲,使學生對教師講授的內容掌握得更快,記憶更牢固。

“T”字圖解法能綜合地考慮壞賬準備的各期期初余額、各期發生壞賬數以及核銷后又收回的壞賬損失數、各期期末余額等,其考慮問題較全面,條理較清楚,是會計賬戶結構的簡易格式,符合會計復式借貸記賬法的原理。這種方法不但解決了當前會計壞賬損失備抵法核算教學中存在的問題,而且也可以為教師講授其他資產減值準備提供了一種教學的思路。

(作者單位:佛山市順德區勒流職業技術學校)

參考文獻:

[1]張建平.會計實務[M].山西:山西經濟出版社,2005.

[2]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法(Ⅱ)[M].北京:中國稅務出版社,2009.

[3]楊有紅.二十一世紀會計教育[J].會計研究,2000,(8).

[4]李海波.新編會計學原理[M].上海:立信會計出版社,2007.

見習編輯朱守鋰