環境管理會計的作用及其實施的必要性探討

李婧丹

摘 要：隨著經濟的快速發展，環境問題正顯得日益重要，在管理會計中引入環境因素已勢在必行。環境管理會計的產生，為企業的自身發展、環境的保護和改善都起到了莫大的作用。圍繞環境管理會計展開論述，簡要介紹環境管理會計的基本概念，并分析其作用，提出我國建立環境管理會計的必要性。

關鍵詞：環境管理會計；作用；環境成本；企業競爭力

中圖分類號：F235文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）08-0119-02

一、環境管理會計的基本概述

（一）環境管理會計的定義

迄今為止，不同組織對環境管理會計的定義有所不同。環境管理會計的概念最早是由聯合國“改進政府在推動環境管理會計中的作用”專家工作組提出的，他們認為，環境管理會計是“為滿足組織內部進行傳統決策和環境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源等）、環境成本信息和其他貨幣信息進行的確認、收集、估計，編制內部報告和利用它進行決策”。這個定義強調了環境管理會計范圍內須考慮的實物流信息及貨幣流信息，以及環境管理會計通常使用的信息分析技術。

在過去的十幾年，針對企業環境事件導致的經濟后果越來越多，國際上成立了許多專門研究環境管理會計的機構，如Tellus學會、聯合國可持續發展司環境管理會計專家工作組以及美國環保署的環境管理會計研究與咨詢中心等。這些機構對環境管理會計（Environ-mental Management Accounting）的定義闡述如下。

1.Tellus學會:環境管理會計是組織說明其業務的物料使用和環境成本的專門會計。物料會計，是通過跟蹤工廠或營運場所物料流量的方法，將其投入和產出反映出來，以達到評價資源效率和發現環境改進機會的目的。而環境成本會計是進行環境成本的確認，并將其分配到物資流或公司經營的其他有形方面。

2.國際會計師聯合會:環境管理會計是通過開發和實施恰當的與環境有關的會計系統和實務，來達到對環境和經濟績效進行有效管理的目的。它包括與環境有關的會計信息的披露和審計，但更側重的是生命周期成本核算，全成本法，收益評價和環境管理戰略的規劃。

3.聯合國可持續發展部環境管理會計國際專家組:環境管理會計是用來辨識和度量當前生產流程的環境成本以及采取污染預防或清潔流程的經濟效益的各個層面，并且將這些成本和效益集成到日常業務決策中的一種機制。

（二）環境管理會計與環境財務會計的區別

環境管理會計起源于環境會計，它是環境會計的一個重要的組成部分。環境會計由環境財務會計和環境管理會計兩部分構成。兩者的區別主要包括:第一，環境財務會計是專門關注與環境相關的投資、環境負債、環境收益和支出，及與組織環境業績相關的其他重要支出的外部會計；而環境管理會計是專門關注資源流動的實物信息，同時關注相關成本、收入貨幣信息的內部會計。第二，環境財務會計需要向外呈送相關的環境財務報告，并且這種外部報告具有強制性；而環境管理會計沒有專門的外部報告要求。第三，環境財務會計是幫助外部利益關系人了解會計主體的經濟活動對財務和環境的影響；環境管理會計則是幫助內部管理者了解環境信息對企業經營決策的影響。

（三）環境管理會計的特點

環境管理會計的主要特點是:強調公司內部成本，不包括企業難以確認的外部社會成本或外部環境成本；強調與環境有關的成本，如廢棄材料的損失價值、廢物管理成本；強調以實物量表示的材料和能源流動的信息；強調在環境管理中的運用，但也可用于企業內部管理和決策的許多領域，并日益用于外部報告。

二、環境管理會計的作用

（一）對投資決策的影響

如今，企業的發展也不單單只考慮經濟效益，還要兼顧環境保護，“先污染后治理”的模式已經被社會所淘汰。現今的環境保護工作不再是“事后治理”，而是從最初開始就要進行全程控制。從這種意義上來說，企業的投資決策活動必須注重環境效益，它要求企業從整體效益出發，才能符合社會的要求。下面以一項設備購置決策為例說明環境管理會計在投資決策分析中的運用 （采用凈現值法） 。

例如，某企業將要投產的新產品在生產過程中會產生一種殘余物，該殘余物可以用兩種方法清除。

1.采用蒸汽去除法。所需設備投資50萬元。每年發生的開支有:購買材料6萬元，交納排污費6萬元，生產控制支出4萬元。這種處理方式會產生一種有毒廢氣，企業目前沒有處理該廢氣的能力。但國家近幾年將會頒布一部有毒廢氣排放的控制法規，企業的行為很有可能面臨巨額罰款，經過估算，罰款額將高達150萬元（假定罰款在設備報廢時一次性支付）。

2.采用堿式去除法。該工藝不釋放任何廢氣，只會產生1種含堿廢料，廢料可回收制造肥料。其費用:設備投資100萬元，購材料8萬元，交納排污費2萬元，生產控制支出3萬元，堿廢料回收1萬元（假定兩套設備使用年限均為10年，采用平均年限法提取折舊，無殘值；不考慮所得稅的影響；折現率為15%）。兩種方案投資及現值，見表1。

表1兩種方案投資的比較 元

資料來源：龔凌、李鋒民，《論環境管理會計》，工業安全與環保2004年第1期。

注：60000×（P/A，15%，10）；*1500000×（P/S，15%，10）；*500000+301128+301128+200752+370770-250940

從表1可以看出，方案1的凈現值是大于方案2的凈現值，應選擇方案2。如果不考慮環境損害的罰款支出，則方案1的凈現值就是1 052 068元（1 422 838-370 770），小于方案2的凈現值，應選擇方案1，這一錯誤決策會給企業帶來損失。

（二）提高質量

環境管理會計首先體現的是一種環境管理理念，環境管理理念要求企業采購無污染或少污染的原材料和使用清潔的能源。在生產過程中，通過產品生態設計、全面質量管理、成本企畫等方法的綜合運用，有效地減少對環境的不良影響；售后產品不含危害人體健康和生態環境的因素，易于回收利用。

環境管理會計是一種應用技術。作為企業環境污染主要動因的資源流動與消耗，需要企業利用環境管理會計系統去跟蹤、識別和分析整個資源流轉，深入各環節分別計算廢棄物發生成本，尋找全面提升環保效率、降低環境污染和提高產品質量的潛在動因?！百|量是企業的生命線”，由于消費者對企業質量的信賴，必然會增加對其產品的購買，市場需求的擴大和市場份額的提高，增強了企業的競爭能力。

（三）有助于改善企業形象，增強企業競爭力

環境管理會計向企業內部的管理者提供進行管理決策所需要的與環境有關的信息，為企業整體的環境管理系統的建立提供支持，向利益關系人提供改進環境業績的保證，樹立企業形象，增強企業競爭優勢。如從事清潔生產的工廠可以給公眾留下正面、有形的提示，向公眾傳遞該企業是對社會負責的企業，是保護環境的企業，是善待環境的企業等有利信號。企業實施環境管理會計可以獲得資源的節約、政府的獎勵、企業形象的提升、知名度的擴大、員工意識的提高，對員工健康損害的減少等好處，使企業競爭力得到增強。

（四）更好地預測環境成本和效益

環境管理會計可以幫助企業管理者認識自己的產品或服務從投入到衰退整個生命周期將發生的環境成本，幫助企業識別和預測環境管理活動的財務利益和其他商業利益，預測推行環境管理體系所產生的環境效益。通過比較成本、效益，更好地計量和報告環境業績和財務業績，以取得高層管理者的支持，從而保障環境管理體系的建立與實施。在實踐中可采用凈現值、投資回收期、內部收益率等傳統管理會計的指標對項目的可行性進行評價。

三、我國建立環境管理會計的必要性

在我國，不論是當前的環境管理制度，還是企業自愿實施的環境管理體系，都存在著與環境管理會計的聯系，主要表現有：企業在投資決策中，可以利用環境影響評價所確定的主要環境因素，分析其對環境的可能影響，并進行定性和定量的分析，從而把環境因素納入投資決策分析中，使企業投資活動對環境產生有利影響。另外，要使企業環境行為得到控制，必須有一定的考核制度。企業環境管理體系的運行，要求通過內部審核或外部審核進行檢查，以發現偏離目標的行為并及時糾正，這需要通過建立環境業績評價體系來保障其實現。創建我國環境管理會計的必要性主要從以下五個方面體現出來。

（一）我國企業同樣存在環境活動和環境業績

我國企業，尤其有污染能力的企業只要運轉，就必然會或多或少地給環境帶來污染，許多企業也確實為環境凈化保護做了巨大的貢獻。因此，企業就應該對環境保護活動的業績予以適當的反映和對外報告。

（二）對外開放也要求我國盡快創建環境會計，以便改善投資環境，更好地進行國際交流和合作

隨著我國加入世界貿易組織，一些大型外國企業進入國內，我國企業不僅面臨殘酷的國內競爭環境，而且必須接受世界經濟環境的挑戰。我國現在的許多企業在實力方面同國際大型企業相比較差，從長遠來看，如果不重視環境治理及核算，將不利于我國在國際市場上的競爭，也對企業自身的發展帶來危機。

（三）企業內部管理也需要環境會計

環境會計不單單為企業對外提供環境信息，還為企業內部的管理服務，為企業長期、短期預測與決策、日?？刂啤⑹潞蠓治鲈u價提供有益信息，從而保證實現最佳的環境效益和社會經濟效益。

（四）環境管理會計的作用是不可估量的

環境管理會計對于政府利用環境會計信息制定相關的法規政策，改善環境質量；投資人及社會其他方面清楚了解企業的生產經營對環境的影響，確定企業的環境經濟效益乃至經濟的可持續發展有著十分重大的作用。

結語

我國環境保護政策和環境管理制度，已經對企業產生影響，許多企業已經開始實施了環境管理體系。雖然環境管理會計當前仍然存在一些理論及實踐等方面的問題和困難，但是其在我國企業的實施有著廣闊的前景。隨著人們對環境管理會計認識的深入、研究的深化和應用的普及得到解決，我國企業才能真正實現自身的可持續發展，實現我國經濟、社會與環境的可持續協調發展。

參考文獻：

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[責任編輯 高惠琦]