淺析醫(yī)院全面預(yù)算管理存在問題及對策

陸玉軍

摘 要：醫(yī)院全面預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)管理的核心和基礎(chǔ)，是規(guī)范財務(wù)管理的重要手段。闡述了當(dāng)前醫(yī)院全面預(yù)算管理中存在的主要問題，從預(yù)算管理理念、預(yù)算編制、執(zhí)行控制與分析考核等方面提出了改進醫(yī)院全面預(yù)算管理的對策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；全面預(yù)算；問題；對策

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）36-0109-02

醫(yī)院全面預(yù)算管理，是醫(yī)院結(jié)合自身的發(fā)展目標(biāo)與工作任務(wù)，對各部門及其成員在預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、考評和激勵等過程中責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的全面規(guī)范，對計劃年度內(nèi)醫(yī)院各項事業(yè)發(fā)展計劃和工作任務(wù)在財務(wù)收支上的統(tǒng)籌規(guī)劃，進而全面落實各項經(jīng)營目標(biāo)。醫(yī)院雖然是具有政府福利職能的非營利性事業(yè)單位，但其業(yè)務(wù)行為又具有明顯的經(jīng)營特點，實行全面預(yù)算管理，有助于醫(yī)院降低成本、提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，提升醫(yī)院管理水平。

一、全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在問題

醫(yī)院全面預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)管理的核心和基礎(chǔ)，是規(guī)范財務(wù)管理的重要手段。通過近幾年醫(yī)院綜合目標(biāo)考核及審計部門對醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算情況檢查發(fā)現(xiàn)，全面預(yù)算管理在醫(yī)院財務(wù)管理工作中還很薄弱。主要存在以下問題：

1.全面預(yù)算認(rèn)識存在誤區(qū)。目前醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及醫(yī)院各部門對全面預(yù)算工作不夠重視，編制預(yù)算是財務(wù)部門的事情，與自己無關(guān)，甚至隨意提交預(yù)算。因此，每年編制預(yù)算時，財務(wù)部門都是單打獨斗，日夜奮戰(zhàn)唱獨角戲，這種沒有領(lǐng)導(dǎo)支持和各部門的配合協(xié)調(diào)，單靠財務(wù)部門冪思苦想編制出來的預(yù)算，其質(zhì)量不高，缺乏可行性。同時，預(yù)算本來是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重頭戲，預(yù)算確定下來，理應(yīng)不折不扣的按預(yù)算執(zhí)行，可是，在實際工作中，有很多醫(yī)院把預(yù)算編制好后束之高閣，預(yù)算和執(zhí)行當(dāng)作互不相關(guān)的兩回事，造成預(yù)算同決算對照面目皆非。

2.未設(shè)立全面預(yù)算管理機構(gòu)。據(jù)調(diào)查，近 50%的醫(yī)院根本沒有全面預(yù)算管理機構(gòu)，70%多的醫(yī)院未設(shè)立獨立的預(yù)算部門。事實表明，缺少專門的全面預(yù)算管理機構(gòu)，就不能為編制全面預(yù)算提供充分的信息，不利于預(yù)算執(zhí)行過程中的信息反饋和有效監(jiān)控。由財務(wù)部門實行全面預(yù)算管理，權(quán)威性不夠，不能有效協(xié)調(diào)各部門的工作，造成全面預(yù)算管理工作隨意性大，基礎(chǔ)管理制度不健全。

3.預(yù)算編制方法單一。部分醫(yī)院財務(wù)部門目前在編制預(yù)算時仍采用基數(shù)法編制預(yù)算，即根據(jù)上年數(shù)據(jù)，結(jié)合本年業(yè)務(wù)變動，每年的收支以一定比例遞增，這樣編制的預(yù)算，雖然在操作上相當(dāng)簡便，在較短時間內(nèi)也不會造成較大的波動，但是這種編制方法沒有充分考慮影響預(yù)算收支規(guī)模及其變動的諸多因素，如國家宏觀經(jīng)濟政策變動（醫(yī)療服務(wù)價格調(diào)整等），未充分考慮醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r，導(dǎo)致編制出的預(yù)算缺乏科學(xué)性、真實性。

4.全面預(yù)算編制內(nèi)容不夠完整。目前部分醫(yī)院預(yù)算僅僅編制院級業(yè)務(wù)收支預(yù)算，忽視現(xiàn)金流量、投資項目、資本支出預(yù)算；只注重財務(wù)性指標(biāo)預(yù)算，忽視非財務(wù)性指標(biāo)預(yù)算；只注重量化指標(biāo)預(yù)算，而忽視非量化指標(biāo)預(yù)算，未編制部門及科室業(yè)務(wù)預(yù)算，即使醫(yī)院編制預(yù)算，也是閉門造車，隨意編制；有的醫(yī)院雖然編制了資金預(yù)算，但未編制采購預(yù)算，成本預(yù)算費用及資本預(yù)算等。

5.預(yù)算控制滯后，使預(yù)算管理流于形式。有的醫(yī)院職工報銷支出時，先由各級領(lǐng)導(dǎo)審批，最后由會計進行核算記賬，各級負責(zé)人在審批報銷單據(jù)時，一般只審核該項支出是否合理，而不太關(guān)注該項支出是否安排預(yù)算，等到報銷單據(jù)的審批手續(xù)辦妥后才由預(yù)算會計沖減預(yù)算經(jīng)費，即使沒有預(yù)算，但由于領(lǐng)導(dǎo)已簽字，已經(jīng)形成事實，所以不得不追加預(yù)算，使預(yù)算成為事后控制，預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性，失去了預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

6.對預(yù)算執(zhí)行情況缺乏分析。有的醫(yī)院財務(wù)部門雖然制定了預(yù)算，但是對預(yù)算執(zhí)行情況不進行分析比較，對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差也不進行調(diào)查分析。另外，也沒有將預(yù)算完成程度定期反饋給各個部門，使各部門領(lǐng)導(dǎo)對本部門的收支情況缺乏了解，部門預(yù)算的透明度不夠。

二、促進及完善全面預(yù)算管理的對策

1.樹立全員參與全面預(yù)算管理的理念。醫(yī)院在編制和執(zhí)行全面預(yù)算的過程中，加強醫(yī)院內(nèi)部各部門、各科室、各班組之間的協(xié)調(diào)和聯(lián)系，強化各部門負責(zé)人的預(yù)算管理意識，提高預(yù)算管理理念。實施全面預(yù)算管理應(yīng)充分體現(xiàn)以人為本的意識，把對人的激勵和約束放在首位，建立責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的運行機制，充分調(diào)動預(yù)算參與人員的創(chuàng)造性、積極性和自覺性，醫(yī)院可通過各種形式，如醫(yī)院職代會、周會等將這一管理理念貫徹下去，由上及下，由點到面，不斷地強化各部門的全面預(yù)算管理理念，讓全院上下達成共識。

2.健全全面預(yù)算管理組織機構(gòu)。全面預(yù)算管理組織機構(gòu)是預(yù)算控制的基礎(chǔ)和保證，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的實際情況，設(shè)立全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，由院長及相關(guān)部門主任組成，作為醫(yī)院全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)，合理制定預(yù)算目標(biāo)，解決預(yù)算編制過程中可能出現(xiàn)的沖突和分歧，監(jiān)控預(yù)算的實施并在預(yù)算期末評價經(jīng)營效果，并審批預(yù)算期內(nèi)對預(yù)算的重大調(diào)整。同時，需設(shè)置預(yù)算專職部門，一般由財務(wù)部門承擔(dān)，并直接隸屬于全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，以確保預(yù)算機制的有效運行，在涉及預(yù)算編制的科室都應(yīng)設(shè)置預(yù)算員，預(yù)算員的業(yè)務(wù)受全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組及財務(wù)部門指導(dǎo)工作。

3.運用零基預(yù)算法，增強預(yù)算編制的科學(xué)性。醫(yī)院要改變過去單純的“基數(shù)+增長”的預(yù)算編制方法，以“零基預(yù)算法”為基礎(chǔ)，采用綜合的方法編制年度預(yù)算。零基預(yù)算法是指在編制預(yù)算時一切從零開始，對原有的和下一年度增加的各項開支都要重新審核。零基預(yù)算有利于解決部門經(jīng)費只能增不能減的問題，有利于集中資金，保證重點支出；有利于提高算資金的使用效益。財務(wù)部門應(yīng)建立基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫，包括資產(chǎn)分布、資金分布、人員情況、綜合信息等，平時要加強數(shù)據(jù)的搜集、整理、分析、核實，為編制預(yù)算奠定基礎(chǔ)。

4.健全預(yù)算編制內(nèi)容。醫(yī)院在編制預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)國家衛(wèi)生行政管理部門下達的衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展計劃，以往年度的預(yù)算執(zhí)行情況和本單位的業(yè)務(wù)規(guī)劃及工作目標(biāo)為依據(jù)，預(yù)算的編制應(yīng)遵循“收支統(tǒng)管、統(tǒng)籌兼顧、積極穩(wěn)妥、依法理財”的原則，對收入預(yù)算編制，要充分考慮預(yù)算期內(nèi)單位投入、新業(yè)務(wù)發(fā)展、市場變化、價格調(diào)整、競爭對手等方面的情況，合理估計收入。對支出預(yù)算的編制，要量入為出，不得編制赤字預(yù)算，確保編制內(nèi)容全面完整。

5.加強全面預(yù)算控制力度，強化預(yù)算約束力。（1）實行預(yù)算經(jīng)費卡管理模式，建立預(yù)算執(zhí)行控制機制。預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，必須嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出，并按人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、部門經(jīng)費、科研經(jīng)費、申博經(jīng)費等支出用途設(shè)計預(yù)算經(jīng)費卡，以卡號首位數(shù)字的不同來確定各項經(jīng)費的性質(zhì)，并貫徹落實各部門、各崗位。事前稽核人員根據(jù)經(jīng)費卡上預(yù)算指標(biāo)數(shù)核減每一筆支出，控制無預(yù)算、超預(yù)算和不符合專項經(jīng)費開支范圍的支出，履行事前控制。支付崗位嚴(yán)格按支出預(yù)算項目、支出審批權(quán)限和審批程序合理使用資金，提高資金使用效率，降低了資金支付風(fēng)險；預(yù)算管理崗位利用經(jīng)費卡、會計報告和其他會計資料監(jiān)控各項經(jīng)費執(zhí)行情況，及時總結(jié)報告預(yù)算執(zhí)行進度和執(zhí)行差異分析，履行事中控制。醫(yī)院各執(zhí)行部門及相關(guān)責(zé)任人員根據(jù)信息的反饋和形成差異的原因，采取有效措施，履行事后控制。（2）確定財務(wù)預(yù)算可控經(jīng)費的標(biāo)準(zhǔn)定額，實行部門責(zé)任管理。行政、后勤管理部門辦公費、差旅費等可控經(jīng)費按定額和人數(shù)來核定預(yù)算指標(biāo)。每當(dāng)發(fā)生費用報銷時，財務(wù)稽核人員通過登記經(jīng)費卡的形式來核減預(yù)算數(shù)，并及時告知預(yù)算部門執(zhí)行進度，督促各管理部門精打細算，努力控制支出，降低成本費用，無計劃性支出得到有效遏制。近幾年，全院管理部門辦公費、差旅費支出均低于預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算控制效果明顯。同時為領(lǐng)導(dǎo)決策也提供實時真實依據(jù)，做到了預(yù)算與執(zhí)行的有機結(jié)合。總之，通過對全面預(yù)算事前、事中、事后控制，醫(yī)院的預(yù)算管理才能落到實處，財務(wù)管理水平才能大大提高，從而使有限的資金發(fā)揮更大的效益。

6.全面預(yù)算分析考核和獎懲相結(jié)合。建立科學(xué)的預(yù)算考評制度，預(yù)算年度終了，一方面，醫(yī)院財務(wù)部門除要按上級要求編制年度決算報告外，還應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析總結(jié)，分析當(dāng)年預(yù)算收支完成情況、預(yù)決算產(chǎn)生差異的原因，總結(jié)管理經(jīng)驗，提出改進措施，為下年度預(yù)算編制打下良好基礎(chǔ)。另一方面，為了體現(xiàn)預(yù)算管理的權(quán)威性，必須對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進行考核，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的主要內(nèi)容，建立各科室的預(yù)算執(zhí)行情況與科室利益科主任目標(biāo)考核掛鉤制度，按季度或年度評比預(yù)算執(zhí)行效果好的先進科室及個人，給予一定的獎勵，對因主觀過失造成的損失，按收入減少、超支額度酌情確定責(zé)罰額度。

綜上所述，醫(yī)院運用全面預(yù)算管理，是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程。為了確保完成全面預(yù)算的各主要指標(biāo)，必須制定嚴(yán)格的考核辦法，依據(jù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實施績效考核。把預(yù)算執(zhí)行情況與科室、職工的經(jīng)濟利益掛鉤，可使科室、員工與醫(yī)院形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動經(jīng)營者、員工的積極性和創(chuàng)造性。醫(yī)院通過實行全面預(yù)算管理能促進醫(yī)院經(jīng)營管理的理念創(chuàng)新，健全醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟運行機制，完善內(nèi)部控制，促進醫(yī)院健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]