高校預(yù)算執(zhí)行審計的實施及應(yīng)用

楊毅

摘要：從高校預(yù)算執(zhí)行審計的發(fā)展?fàn)顩r入手，對高校預(yù)算執(zhí)行范圍進行了界定；結(jié)合實際工作，探討怎樣開展、實施高校預(yù)算執(zhí)行審計，并建立了高校預(yù)算執(zhí)行審計報告的模板。在此基礎(chǔ)上，對如何使審計成果發(fā)揮最大效用提出了自己的見解。

關(guān)鍵詞：高校；預(yù)算執(zhí)行審計；實施；報告

中圖分類號：F239.6 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0135-02

1995年是我國審計發(fā)展史上非常重要的一年，審計法的實施，預(yù)算執(zhí)行審計工作的開展，開創(chuàng)了我國審計工作的新局面，成為中國國家審計發(fā)展的一個重要里程碑[1]。由此，對同級預(yù)算執(zhí)行情況的審計成為審計部門一項經(jīng)常性和持久性的審計任務(wù)。

內(nèi)部審計雖與國家審計不同，但是在1995年審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中，明確了內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位及所屬單位的預(yù)算執(zhí)行情況進行審計。國家教委根據(jù)法律法規(guī)，于1996年頒布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，指出預(yù)算執(zhí)行審計是內(nèi)部審計機構(gòu)的審計任務(wù)之一[2]，并制定了《高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計實施辦法》。這些法律規(guī)章制度，為高校建立內(nèi)部審計制度，并在內(nèi)部審計工作中開展預(yù)算執(zhí)行審計提供了法律依據(jù)和業(yè)務(wù)依據(jù)。近幾年，上述法律規(guī)章制度進行了修訂，修訂后的制度依然明確指出，預(yù)算執(zhí)行審計是內(nèi)部審計的最優(yōu)先對。

國家教委審計局在1994年末對委屬高校發(fā)出通知，要求委屬各高校對1994年預(yù)算執(zhí)行情況進行審計。審計工作由教委審計局委托各校審計機構(gòu)進行，委屬高校因此率先實行了“同級審”[2]。1995年后，審計署、教育部（原國家教委）頒布了一系列有關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計的規(guī)章制度，來指導(dǎo)和考核高等學(xué)校的內(nèi)部審計工作，預(yù)算執(zhí)行審計在高校開展起來。

這是一個新的審計課題，其中既有理論性又有實踐性，研究人員和高校內(nèi)審人員對高校預(yù)算執(zhí)行審計進行了有益的探討，鄧方蘭《淺析高校預(yù)算執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容》；呂靜新《論高校預(yù)算執(zhí)行情況審計》；張國英《論加強高校預(yù)算執(zhí)行情況審計》等，對高校預(yù)算執(zhí)行審計的主要內(nèi)容、方式、范圍、開展的重要性等做了研究。隨著教育審計的發(fā)展，近幾年，強調(diào)對高校預(yù)算執(zhí)行情況的績效審計，要求重點對高校預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟性、效率性及效果性進行客觀全面的評價和考核。

據(jù)我們課題組在全國范圍選取有代表性高校調(diào)研，目前系統(tǒng)地、連續(xù)開展預(yù)算執(zhí)行審計的高校并不多；而由于歷史原因，教育部直屬高校開展預(yù)算執(zhí)行審計較好，其他一些部屬高校、地方高校甚至都沒有開展此項審計。由于篇幅所限，本文只是對高校預(yù)算執(zhí)行審計的范圍、實施的方式和對審計報告的應(yīng)用等方面加以闡述。

一、高校預(yù)算執(zhí)行審計的范圍

目前，高校實行全面預(yù)算管理，根據(jù)高校辦學(xué)特點及資金來源渠道的不同，我們認為可以從以下方面歸納高校預(yù)算執(zhí)行審計的范圍。

1.在對象方面，凡是校內(nèi)涉及預(yù)算經(jīng)費核撥使用的各級部門、學(xué)院或中心等均應(yīng)包括[3]。應(yīng)特別關(guān)注掌握總預(yù)算管理權(quán)的部門、掌握部分專項預(yù)算管理權(quán)的部門、年度預(yù)算經(jīng)費使用比例達到或超過高校年度預(yù)算總額一定比例的部門。

2.從資金來源方面來說，所有包括在預(yù)算管理的資金均在預(yù)算執(zhí)行審計的范圍中。主要有：（1）預(yù)算教育事業(yè)費。包括日常公用經(jīng)費、工資福利、資本性支出等[4]。（2）各種專項經(jīng)費。對專項經(jīng)費政府或撥款方一般都指明用途。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，目前高校的各種專項經(jīng)費越來越多，如國撥基建項目專項資金、高校的“211”、“985”工程等專項經(jīng)費等[3]，是預(yù)算執(zhí)行審計的一個重點。（3）納入預(yù)算管理的各種收入、支出等經(jīng)費。包括學(xué)費收入、投資收入、房租收入等[5]。（4）其他。

二、高校預(yù)算執(zhí)行審計的實施

高校預(yù)算執(zhí)行審計的程序跟一般審計程序相似，在此不再贅述，但預(yù)算執(zhí)行審計也有其特點，下面結(jié)合實際工作談?wù)勗趯嵺`中常用的做法。

1．循環(huán)審計模式。一般在財務(wù)決算完成后進行預(yù)算執(zhí)行審計，對照預(yù)算的完成情況做出評價，多為事后審計，審計時違規(guī)違法或低效益行為可能已經(jīng)發(fā)生，難以糾正或者糾正需要付出較大經(jīng)濟代價，加劇了資金利用的低效性[6]。

高校內(nèi)審部門對預(yù)算執(zhí)行情況可以采用事前、事中、事后審計相結(jié)合，一年一小審、三年一大審的循環(huán)審計模式。在預(yù)算編制階段事前介入，了解預(yù)算編制和調(diào)整情況，對預(yù)算編制的合理性、可行性、測算依據(jù)進行評估；在第三、四季度對本年度預(yù)算執(zhí)行情況進行期中審計，了解預(yù)算執(zhí)行進度并對照階段性目標(biāo)進行評價，及時提出問題和改進意見；在上半年內(nèi)對上一年度預(yù)算執(zhí)行進行審計。由此，可以在審計時間上做到全程連貫性審計[6]，突出審計的時效性，也能提高預(yù)算執(zhí)行效率。事前、事中審計，一般采取審計調(diào)查的形式進行。

2．審計的重要性原則。隨著高校的規(guī)模越來越大，經(jīng)費來源也多樣化，在這種形勢下，高校預(yù)算的編制、執(zhí)行和管理業(yè)務(wù)也是越來越擴大化，甚至覆蓋了學(xué)校財經(jīng)工作的各個方面。如果每年都按照所有的程序開展預(yù)算執(zhí)行審計，那么單靠內(nèi)審部門的力量是無法完成的。

高校內(nèi)審部門可以根據(jù)上級主管部門的相關(guān)政策、學(xué)校的具體情況，結(jié)合內(nèi)部控制測評來確定每一次預(yù)算執(zhí)行審計的一般內(nèi)容和審計重點。如可以對校級預(yù)算編制、調(diào)整情況，收支預(yù)算完成情況，結(jié)余情況進行例行審計[7]；而每一年的審計重點可以具體到突出專項經(jīng)費使用情況、往來賬戶審計、部門經(jīng)費使用情況等不同方面，既全面又有重點而且能保證審計效果。

3．預(yù)算執(zhí)行審計的外包。預(yù)算執(zhí)行審計是一項艱巨的任務(wù)，高校內(nèi)審部門需要組織大量的人力、占用大量的審計資源來進行。如果連續(xù)地開展預(yù)算執(zhí)行審計，勢必會影響其他財務(wù)類審計工作的完成；而且有的高校因為審計資源的配置、審計執(zhí)業(yè)能力的缺乏，預(yù)算執(zhí)行審計開展不起來。

因此，高校在建立本校預(yù)算執(zhí)行審計等制度之后，可以考慮委托有資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行預(yù)算執(zhí)行審計，促進學(xué)校的管理和財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、高校預(yù)算執(zhí)行審計報告及成果運用

1．報告的框架。預(yù)算執(zhí)行審計報告的基本內(nèi)容包括工作簡況，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，審計評價，存在的問題和建議等。一方面，審計工作的嚴(yán)肅性要求報告中的基本情況要清楚，財務(wù)數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確，審計評價要客觀，存在問題要突出，審計建議要可行；另一方面，審計報告的權(quán)威性要求寫入報告的問題事實清楚，政策法規(guī)依據(jù)準(zhǔn)確，語言修辭規(guī)范，審計定性準(zhǔn)確[8]。

2．如何使審計成果發(fā)揮最大效用。審計報告是審計工作的成果，而要讓它發(fā)揮最大的效用，可以從以下幾方面著手：

（1）學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)要及時審閱提交的審計報告，對報告中提出的審計意見和管理建議要有明確的書面意見，并交學(xué)校有關(guān)部門和人員落實和處理。對發(fā)現(xiàn)的問題，要及時糾正，并采取切實措施，防止問題再次發(fā)生。對重大違規(guī)事項，要依照規(guī)定追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（2）學(xué)校有關(guān)部門和人員要根據(jù)校領(lǐng)導(dǎo)批示和審計報告提出的審計意見和建議，認真進行落實和處理，并將落實和處理情況及時反饋內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)對落實處理情況，進行督察和后續(xù)審計。

（3）學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計報告應(yīng)在校長辦公會和學(xué)校中層干部會上公布；年度決算審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)向?qū)W校職工代表大會報告，甚至應(yīng)該考慮公示。部門經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況審計報告，應(yīng)在有關(guān)部門范圍內(nèi)公布，并作為學(xué)校對有關(guān)部門年度考核和部門負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況考核的重要參考依據(jù)。

高校預(yù)算執(zhí)行審計十分重要，可以促進學(xué)校加強預(yù)算管理，使高校領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，以便制定和調(diào)整相應(yīng)的制度，優(yōu)化學(xué)校財務(wù)管理環(huán)境；甚至也能使國家及時地修正某些不適合的政策，協(xié)調(diào)各區(qū)域、各高校的各種投資比例關(guān)系。當(dāng)然，要想使預(yù)算執(zhí)行審計得以順利開展，發(fā)揮效用，領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是必不可少的。

參考文獻：

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