輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配之代數(shù)分配法的改進(jìn)思考

鄧雪雅

【摘要】 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是成本核算中一項(xiàng)重要而復(fù)雜的工作，代數(shù)分配法是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配中一種非常重要的分配方法，也是國(guó)際上公認(rèn)的分配交互勞務(wù)費(fèi)用最準(zhǔn)確的方法，但是目前該方法在實(shí)際應(yīng)用中存在缺陷且應(yīng)用范圍不廣泛，需要改進(jìn)。文章將引入案例分析，對(duì)代數(shù)分配法的改進(jìn)前后結(jié)果進(jìn)行比較分析。

【關(guān)鍵詞】 輔助生產(chǎn)成本； 代數(shù)分配法； 改進(jìn)； 思考

一、代數(shù)分配法

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是成本核算中一項(xiàng)重要而復(fù)雜的工作，代數(shù)分配法是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配中一種最重要的分配方法。代數(shù)分配法的特點(diǎn)是：先根據(jù)解聯(lián)方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本；然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。此分配方法有關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確。該法按照“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則進(jìn)行費(fèi)用分配，最能體現(xiàn)受益原則。

二、代數(shù)分配法在應(yīng)用中存在的缺陷

第一，目前教學(xué)及實(shí)際應(yīng)用中使用代數(shù)分配法時(shí)，輔助生產(chǎn)車間為其他輔助生產(chǎn)車間、基本生產(chǎn)車間和其他管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，只考慮了輔助生產(chǎn)車間對(duì)自身以外的部門的供應(yīng)，而忽略了自身也會(huì)耗用所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)（如供電車間在對(duì)外提供電力資源的情況下自身也消耗電力，運(yùn)輸車間在對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)的情況下自身也需要運(yùn)輸服務(wù)等等）；在目前的教材教學(xué)中，是假設(shè)了一個(gè)輔助生產(chǎn)車間不消耗自身提供服務(wù)的前提條件，這顯然是與實(shí)際企業(yè)的運(yùn)作不相符了，這樣計(jì)算出來的分配結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。

第二，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)應(yīng)用代數(shù)分配法非常少，因?yàn)樵谳o助生產(chǎn)車間較多、未知數(shù)較多時(shí)，手工情況下，計(jì)算的工作量及復(fù)雜程度極大，甚至出現(xiàn)手工無法得到結(jié)果的困難，因而這種分配方法在實(shí)際企業(yè)中應(yīng)用很少。

為了解決以上兩點(diǎn)缺陷，思考應(yīng)從兩方面加以改進(jìn)：1.引入Excel簡(jiǎn)化精確計(jì)算；2.計(jì)算各部門費(fèi)用分配應(yīng)考慮輔助車間自身消耗。

三、引入案例，對(duì)代數(shù)分配法的改進(jìn)前、后案例比較分析

案例：某公司有供電、供水、運(yùn)輸、機(jī)修四個(gè)輔助生產(chǎn)部門，為基本車間一車間、基本車間二車間、基本車間三車間、管理部門提供服務(wù)，發(fā)生的費(fèi)用及相關(guān)資料如表1所示。

（一）改進(jìn)前

1.不考慮輔助生產(chǎn)車間自身消耗，簡(jiǎn)單地將其消耗產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用攤到其他部門費(fèi)用上；2.在手工計(jì)算的情況下（見表1）。

計(jì)算思路：建立方程組：假設(shè)供電、供水、運(yùn)輸、機(jī)修提供勞務(wù)的單位成本為X1、X2、X3、X4，根據(jù)產(chǎn)出=投入原理，得到方程（1）：

168 000X1=1 000X2+1 000X3+2 000X4+100 00028 000X2=20 000X1+1 000X3+2 500X4+100 00026 000X3=15 000X1+2 000X2+3 500X4+300 00036 000X4=25 000X1+3 000X2+1 500X3+200 000（1）

將未知數(shù)按X1、X2、X3、X4順序全部歸集到等式的左方，移項(xiàng)后，得到方程（2）：

168 000X1-1 000X2-1 000X3-2 000X4=100 000-20 000X1+28 000X2-1 000X3-2 500X4=100 000-15 000X1-2 000X2+26 000X3-3 500X4=300 000-25 000X1-3 000X2-1 500X3+36 000X4=200 000 （2）

在手工情況下，四元一次方程求解非常困難，則現(xiàn)實(shí)企業(yè)中無法運(yùn)用此方法。

（二）改進(jìn)思考

改進(jìn)一：引入Excel，簡(jiǎn)化計(jì)算，精確快速地求出四個(gè)未知數(shù)。

步驟一：打開一個(gè)Excel工作簿，建立工作表，根據(jù)表1輸入內(nèi)容，如圖1所示。

步驟二：求分配率（單位成本）。D5：D8（分配率）即為X1、X2、X3、X4四個(gè)未知數(shù)區(qū)域，只有計(jì)算出分配率，才能計(jì)算出各部分配的金額（分配率×數(shù)量=金額）。引入Excel中的“規(guī)劃求解”功能，可以快速求未知數(shù)。

“規(guī)劃求解”功能是一組命令的組成部分。借助“規(guī)劃求解”，可求得工作表上某個(gè)單元格中公式的最優(yōu)值。“規(guī)劃求解”將對(duì)直接或間接與目標(biāo)單元格中公式相關(guān)聯(lián)的一組單元格中的數(shù)值進(jìn)行調(diào)整，最終在目標(biāo)單元格公式中求得期望的結(jié)果。規(guī)劃求解解方程組是單變量求解一元方程的延伸。目標(biāo)單元格是方程組中任一方程所在，目標(biāo)值是該方程的常數(shù)。可變單元格是方程組的自變量所在。約束為方程組中其作其余方程。“規(guī)劃求解”改變可變單元格的值，使得目標(biāo)值與約束均得到滿足。

在Excel2003版本中，通過點(diǎn)擊菜單【工具】——【宏】——【加載宏】，加載【規(guī)劃求解加載項(xiàng)】便可以加載該宏；2007版本中，通過點(diǎn)擊office按鈕，Excel選項(xiàng)——加載項(xiàng)——轉(zhuǎn)到Excel加載項(xiàng)，然后加載【規(guī)劃求解加載項(xiàng)】便可以加載規(guī)劃求解的宏；2010版本中，通過點(diǎn)擊“文件”選項(xiàng)卡打開“Excel選項(xiàng)”對(duì)話框，單擊左側(cè)“加載項(xiàng)”標(biāo)簽，在右側(cè)單擊“轉(zhuǎn)到”按鈕，打開“加載宏”對(duì)話框，勾選“規(guī)劃求解加載項(xiàng)”復(fù)選框，單擊“確定”按鈕，即可在工具欄的“數(shù)據(jù)”選項(xiàng)卡中出現(xiàn)“分析”選項(xiàng)組，上面就有了“規(guī)劃求解”按鈕。

規(guī)劃求解應(yīng)用：該例中X1、X2、X3、X4是可變單元格變量，將方程第一個(gè)等式的常數(shù)作為目標(biāo)單元格的數(shù)值，第二、三、四等式的常數(shù)作為約束條件。

1.在B21：F24區(qū)域內(nèi)輸入方程（2）中等式左邊變量的參數(shù)及等式右邊的常數(shù)，如圖2所示。

2.在H21：H24中輸入如下公式：

H21=168 000*D5-1 000*D6-1 000*D7-2 000*D8；

H22=-20 000*D5+28 000*D6-1 000*D7-2 500*D8

H23=-15 000*D5-2 000*D6+26 000*D7-3 500*D8；

H24=-25 000*D5-3 000*D6-1 500*D7+36 000*D8

3.選定H21：H24區(qū)域，點(diǎn)擊“規(guī)劃求解”確定后，出現(xiàn)圖3窗口，在“設(shè)置目標(biāo)單元格”中選擇H21，“值為”輸入100 000；在可變單元格中，選擇圖1中的D15：D18；點(diǎn)擊添加“約束”，輸入圖中內(nèi)容，點(diǎn)擊“求解”即可看到，在D15：D18區(qū)域中，出現(xiàn)所求的“X1、X2、X3、X4”的值。

步驟三：求分配金額。在金額單元格中預(yù)設(shè)好公式。以供電車間為例：?jiǎn)卧馞5（“金額1列”）公式設(shè)置：在F5中輸入公式：=ROUND（D5*E5，2），然后將該公式向下填充到F8。ROUND是Excel中的四舍五入函數(shù)，括號(hào)內(nèi)參數(shù)2，表示可以使計(jì)算結(jié)果保持小數(shù)點(diǎn)后2位。其余分配部門的“金額2—8列”費(fèi)用分配公式與供電車間同，不再列類。

步驟四：求費(fèi)用總合計(jì)。（1）B9單元格的公式設(shè)置：B9中輸入：=SUM（B5：B8），然后將該公式向右填充到U9。

（2）U5單元格的公式設(shè)置：U5中輸入：=SUMPRODUCT（（MOD（COLUMN（F：T），2）=0）*F5：T5），該函數(shù)的作用是：從F5：T5各列中每隔兩列求和；最后將該公式向下填充到U9即可，如圖4所示。

這樣各車間應(yīng)分配到的費(fèi)用就出現(xiàn)在橫向、縱向的各合計(jì)數(shù)中了，一目了然，非常快捷、精準(zhǔn)。

改進(jìn)二：考慮輔助生產(chǎn)車間自身消耗產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。

改進(jìn)前原來四個(gè)輔助生產(chǎn)車間自身消耗費(fèi)用都是簡(jiǎn)單地分配到其他受益部門中去的，也就是說在考慮輔助生產(chǎn)部門自耗資源后，輔助生產(chǎn)部門資源消耗結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生改變，但資源消耗總量是不會(huì)發(fā)生變化的，即例題中的供電、供水、運(yùn)輸、機(jī)修的供應(yīng)量是不會(huì)改變的。現(xiàn)在將其他部門多分的費(fèi)用回歸到各四個(gè)輔助生產(chǎn)車間，數(shù)據(jù)調(diào)整如表2所示。

假設(shè)供電、供水、運(yùn)輸、機(jī)修提供勞務(wù)的單位成本仍為X1、X2、X3、X4，得到方程（3）：

168 000X1=2 000X1+1 000X2+1 000X3+2 000X4+100 00028 000X2=18 000X1+500X2+1 000X3+2 500X4+100 00026 000X3=15 000X1+1 500X3+1 000X2+2 500X4+300 00036 000X4=25 000X1+3 000X4+500X2+1 000X3+200 000 （3）

按X1、X2、X3、X4順序全部歸集到等式的左方，移項(xiàng)后，得到方程（4）：

166 000X1-1 000X2-1 000X3-2 000X4=100 000-18 000X1+27 500X2-1 000X3-2 500X4=100 000-15 000X1-1 000X2+24 500X3-2 500X4=300 000-25 000X1-500X2-1 000X3+33 000X4=200 000（4）

依照“改進(jìn)一”中步驟，應(yīng)用“規(guī)劃求解”功能，求出X1、X2、X3、X4四個(gè)新的分配率，快速計(jì)算出各部門分配的費(fèi)用情況，如圖5所示。

（三）改進(jìn)前、后各部門分配費(fèi)用比較結(jié)果

1.運(yùn)用Excel軟件的數(shù)據(jù)處理功能，完全解決了手工操作情況下無法攻克的難題，Excel的功能不僅體現(xiàn)在計(jì)算的精準(zhǔn)和快速，它的公式設(shè)定可以一次完成，在今后所有月份的求解中不再需要設(shè)置，只需要按要求輸入各期的數(shù)據(jù)，便可求出各車間分配率及各部分的分配金額，可謂一勞永逸。

2.考慮輔助生產(chǎn)車間自身消耗與不考慮自身耗用，通過圖4、圖5各部門分配費(fèi)用的比較可以看出，兩種方法的分配結(jié)果是完全不同的。考慮輔助生產(chǎn)部門的自身耗用能準(zhǔn)確地核算各部門成本，分清成本控制及管理權(quán)責(zé)，解決輔助生產(chǎn)費(fèi)用難以控制和管理的問題，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此很有必要做此改進(jìn)。

【參考文獻(xiàn)】

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