高校內部控制存在的問題及對策研究

許艷玲

摘要：高校內部控制管理是加強有效管理的重要手段，是高校實現可持續發展有力保障。對高校內部控制及其相關問題進行了探討，對高校如何加強內部控制管理，樹立風險意識，增強風險防范能力、提高管理水平提出相應的對策及建議。

關鍵詞：內部控制；高校；內部審計

中圖分類號：F235文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）21-0103-02

隨著中國經濟不斷發展，高校辦學經費來源日趨多元化，高校經濟活動和各項管理亦趨復雜，其內部的管理風險也相應增大，內部控制活動更為復雜，但高校內部控制系統目前仍還不夠完善。如何建立一套完整有序的內部控制體系，提高管理水平，增強防范風險能力是高校管理面臨的重要課題。

一、內部控制及高校內部控制

內部控制是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略的根本保證。

高校內部控制，是指高校為了保證教學、科研、管理等業務活動的有效進行和資產的安全與完整，確保經濟活動的真實、合法，防止舞弊，對經濟業務活動進行調整、評價而制定的制度與程序。高校內部控制審計的經濟監督和管理服務職能在高校內部控制方面具有重要而獨特的作用。

二、高校內部控制管理存在主要問題

（一）內部控制內容復雜多樣、內部控制監督與管理不到位

高校經濟活動復雜，涉及基建、籌資、投資、采購和后勤等各項經濟活動，還存在多種性質、不同類型的附屬單位如附屬醫院、出版社、校辦企業等，而這些附屬單位經費來源多元化，其會計核算內容也比較復雜，包括預算會計、企業會計、基建會計和出版會計等多種行業會計制度，需采用不同會計核算口徑。因此高校內部控制的內容也呈現出復雜化的特點。但高校內部控制監督與管理尚處于發展階段，特別是內部控制審計職能未能有效發揮作用。目前高校審計業務主要分為兩部分：一是基建工程審計，主要是對高校新建校區的決算審計和老校區維修工程審計；二是財務審計，即對本校二級院校進行財務收支審計或接受委托進行領導干部經濟責任審計。相對高校復雜的內部控制環境而言，內部審計業務還很單一，內部控制審計作用發揮仍有欠缺。

（二）高校內部控制管理意識不明確

長期以來，高校管理層內部控制管理意識淡薄，各部門和人員對內部控制的重要性認識不足。高校實行“統一領導、分級管理”的財務管理體制，部分高校存在對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，風險意識較差，缺少科學的風險管理意識，認為只要按預算執行，沒有必要強調內部控制，不認真實施或執行不到位，應付了事；部分高校雖然建立起內部控制制度，但不完善，缺乏系統性，內部控制的作用得不到充分發揮；同時內部控制制度執行人員素質不高、能力不強、內部控制措施執行力度不夠，都將會影響內部控制制度執行效果，使內部控制制度形同虛設。

（三）內部控制監督主體機制不完善

從中國高校內部控制監督的主體——高校內部審計來看，其并沒有制訂嚴格內部審計程序制度、工作考核和責任追究制度。從實際執行方面來看，審計人員在實施具體審計工作時隨意性大，審計深度和力度不夠，沒有按照規范的審計程序進行審計，部分高校的審計分級復核等常規性制度也沒有得到執行，審計工作的質量得不到保障，審計風險也隨之加大。此外，由于缺乏有效的評價內審工作人員績效的考核機制，內審部門難以定期進行自我測試和自我評估，工作得不到有效考核，難以激勵內部審計人員，不利于內部審計的工作管理。

（四）內部控制監督不到位

從中國高校內部控制監督的職能發揮視角來看，監督并不到位。中國高校內部控制的監督主要包括高校內部監督和外部監督兩種形式。外部監督是指在高校主管部門委托社會審訂機構對高校行使審計職能，或國家審計機關對高校行使審計職能；但由于高校外部監督缺乏連續性和主動性，國家對高校的審計活動采取抽查方式，有的高校可能多年都沒有經過外部審計。同時，審計范圍和審計內容均受到委托方的限制，審計意見的發表必須征得委托方的同意，監督的力度大打折扣。

高校內部監督主要指的是其內部審計，即高校的內部審計部門負責對內部控制執行情況進行評價。在高等學校管理體制中，由于內部審計部門隸屬于管理層，其職能定位不高，與其他處室之間基本處于相同位置或者更低，內部審計缺乏權威性，在實際工作中，內部審計機構一般不對高校同級的財務部門進行審計，只對高校二級財務進行審計；即便對高校同級財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。由于內部審計部門處于高校的領導之下，獨立設置得不到保障，導致其獨立性不強，又沒有明確的制度可以依據，因此不能有效監督和評價內部控制的運行效果，對查出的違法亂紀問題往往采取“大事化小，小事化了”的處理方法，加上高校缺乏有效的群眾監督，信息反饋渠道不暢，致使高校內部控制監督不到位。

三、完善高校內部控制建議及措施

（一）提高審計人員業務能力，完善審計工作激勵機制

高校內部審計隊伍建設是內部審計發揮作用的基礎保證。高校審計人員的專業勝任能力要求較高，內部審計人員不但要有財務、會計、審計方面的基本知識，還要熟悉高校的教學規律、科研項目、管理模式以及一定的法律和信息技術等多方面的知識，高校應積極做好內部審計人員的培訓工作，注重知識的更新和知識面的擴展，著重培養高素質的審計人員。高校應通過業務培訓和后續教育方式，使內審人員能及時補充和掌握有關內部控制的理論知識，提高審計人員的專業能力。通過審計實踐和專業訓練，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協調能力等，從而科學地對內部控制進行監督和評價。

審計部門除按照高校相關規章制度及國家的法律法規等完成審計工作外，還應建立和完善相關審計工作的激勵機制，根據審計工作者的業績，如提出的合理化建議起到了重要作用的，應給予審計人員物質及精神的獎勵。

（二）根據內部控制要求，建立切實有效的內部控制制度

高校應當從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素入手，依據國家的法律法規結合高校業務特點和管理要求，建立切實有效的內部控制制度。并確定內部控制評價的具體內容，建立內部控制評價的核心指標，對內部控制設計與運行情況下進行全面評價。明確相關部門、人員責任，制定相互制衡的管理辦法和制度，建立完善的高校內部審計質量控制制度。

（三）樹立風險管理意識，著力風險控制

隨著中國市場經濟的日益發展，高校經濟環境越來越復雜，高校管理層應加強風險管理意識外，還應加強全校教職員工風險管理意識。因為風險管理控制不只是校領導的事，也不只是組織、人事、財務等少數部門和管理層的事，應該是全校教職工的事，高校內部控制實施需要全校教職員工的參與。高校應關注所有的業務流程，按照風險發生的可能性及其影響程度，分析出業務流程的關鍵點，在權衡成本效益原則后，對每一控制點制定出相應的措施和方法，將風險控制在可承受度之內。同時樹立全面預算控制意識、授權批準控制意識、不相容職務相互分離控制意識、會計系統控制意識、財產保全控制意識、信息化技術控制意識、風險控制意識、內部報告控制意識。只有這樣，內部控制才不會流于形式，發揮其應有的作用。

（四）加強內部審計部門權威性和獨立性，充分發揮內部審計的監督職能

“獨立性是審計的靈魂”，高校應保證內部審計部門的權威性和獨立性，才能充分發揮發揮內部審計的監督職能。審計部門的設置應高于其他職能部門，并由行政一把手校長直接領導；要明確高校內部審計的責任和工作范圍，建立和完善相關審計制度，使內審人員的工作有章可循；同時審計結果要定期對外公告，通過信息化的手段，增加部門之間相關業務的透明度，接受公眾的監督，并根據審計結果結合獎罰制度對各部門執行內部控制制度的情況進行獎罰。此外，國家審計機關、社會審計機構應定期或不定期地對高校內部控制制度實施進行評價，加大外部審計監督力度，杜絕高校領導濫用職權所致的內部控制制度形同虛設的情況。

綜上所述，隨著社會主義市場經濟的不斷完善及現代化管理制度的建立，高校所處環境日益復雜。要加強內部控制風險意識，強化審計監督作用，保證內部控制審計工作有效開展，促進內部控制不斷健全與完善，才能保證高校的各項管理活動趨于科學化、合理化。

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[責任編輯 陳丹丹]