對強化企業內控制度建設的幾點建議

劉寧

摘 要 隨著我國市場日益開放和國際化，企業面臨的經營環境日益復雜，競爭日益激烈，為了能在競爭中立于不敗之地，企業必須加強自身管理和控制，企業內部控制是企業管理和制度建設中最為重要的內容，因此必須加強和完善企業內部控制，從源頭和制度上保證企業管理秩序、資產安全完整和經濟活動的有效進行。本文對企業內部控制的現狀進行分析，并對強化企業內控制度建設提出幾點完善建議。

關鍵詞 內部控制機制 內控環境 風險

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

內控建設不是一朝一夕就可以完成的，不同的企業應該根據自身的情況來選擇與內控政策落地相匹配的方式。自財政部等五部委聯合發布《企業內部控制配套指引》起，中國所有上市公司的財務人員們都面臨著內控建設的考驗。內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，是管理現代化的必然產物。在長期的經營實踐中，隨著企業對內加強管理，對外滿足社會需要，而逐步產生并發展起來的自我檢查、調整及制約系統。

一、內控制度建設的作用

（一）成本與效益的平衡。

內控建設本身純粹是一個投入的過程，它不直接產生收益，但能為企業間接創造經濟效益。內部控制的目標之一就是確保財務信息的真實可靠。另外，內部控制通過確保公司遵守相關的法律法規，控制公司在經營管理過程中出現的各種風險。內部控制是達到企業的經營管理目標，進而實現公司的戰略目標，降低委托代理成本的有力保證。

（二）人治與法治的平衡。

企業內控建設的過程可以解讀為從放權到集權的一個過程，通過內控建設，扭轉了“人治”企業環境的彈性與縱容，成為公司治理中各利益相關方進行博弈的基本條件，促進了所有者和經營者權力的制衡。

（三）直接與間接作用的平衡。

對于企業而言，實施內部控制最直接和最大的收益即風險控制，隨著內控建設的不斷深入，內控建設讓企業的管理更加透明和規范，管理層讓每個員工都認識到內控建設與風險監控關系到每一個崗位。

二、現行內控制度的不足和問題

（一）內控目標的差異。

現階段企業從決策層和各管理部門以及到各位員工，都把落實國家的方針、政策和各項規章作為其業務活動目標，各環節、各部位缺乏溝通和相互聯系，把內控制度理解成一般的規章制度，理解成落實黨的方針、政策，實施國家法律規章的具體細則。與實現企業的經營目標相差甚遠。

（二）內控內容上的差異。

現行內控制度的內容，多數對工作紀律和崗位責任制以及獎懲制度要求甚多，對企業組織的任務和目標不明確，管理組織的設計不科學，強調了檢查性，忽略了預防性和指導性。因此，使內控制度很難發揮其控制作用，導致內部控制制度流于形式。

（三）內部控制的局限。

管理者內部控制意識薄弱，許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解，或抱有私心雜念，抱著有與沒有無所謂的態度，使內部控制制度流于形式，失去了內部控制固有的剛性和嚴肅性，管理者沒有成為內部控制的原動力，造成企業的內部控制失控。

（四）企業風險意識差。

長期以來我國企業的產權都是國家的，有損失也是肉爛在鍋里，沒有人去關心風險問題，也沒有培養出風險防范意識。改革開放以后特別確定建立社會主義市場經濟體制以后，產權改革得到了不斷深化，但是在產權改革過程中沒有將風險意識貫徹到企業管理中，甚至在產權改革中就出現了風險問題。

（五）公司治理結構不合理。

目前，我國大多數企業的公司治理結構不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實際指導意義。董事會、監事會、經理層“ 套班子一套人馬”，責、權、利的劃分形同虛設。

（六）內控制度建設方向迷失。

在內控制度建設的過程中，大多企業沒有理解內控的真正目的是防范風險從而實現經營方針和目標，有的企業只是在形式上制定了內控流程，實際工作中并不嚴格執行，沒有從內控本質上搞內控建設；有的企業形式上的流程也不很規范，為應付檢查而搞突擊的現象還比較嚴重。

（七）組織機構不完善。

組織保證是做好內控工作的一個前提，但從目前情況看，一般企業都是在財務部門設立內控工作辦公室，實際上并沒有真正的工作人員，沒有建立起至上而下的的組織體系。內控工作沒有形成一個完整的閉環，致使對流程的建立和執行缺少監督，也就談不上落實到具體崗位。

（八）監督弱化問題較嚴重。

企業的內部審計存在很多問題，其主要表現為內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內部審計在本單位主要領導人直接領導下對其負責并報告工作。客觀上造成內部審計為本單位利益服務的依附性，工作質量直接受單位領導的制約。內部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。外部監督乏力，政府監督和社會監督作為企業外部監督體系，也不盡如人意。

三、完善企業內控制度的建議

（一）完善企業的內部控制環境。

控制環境是指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。現代企業應當充分認識到實行內部控制的必要性，樹立正確的內部控制意識。管理者應當提高自身的管理水平和管理思想，將內部控制建設作為企業的重點項目來抓，并為其排除可能存在的制度建設障礙。科學規劃內部控制部門的權利與職責，保證內控工作人員順利開展工作，并結合自身企業的特點，加強對員工的業務技能和內部控制知識的培訓，提高企業內部控制的現代化水平。任何一種制度都要與具體的環境相適應，要建立起一套行之有效的內控制度必須培養適合制度生存的沃土，培養一種適用于本企業實際情況、健康向上尤其是重視內部控制的企業文化。

（二）開創先進的管理控制方法。

管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和監督整個公司活動的一種方法，包括制定企業各項管理制度、編制各項計劃、業績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等。再先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進一批具有高素質、掌握先進管理方法的人才隊伍，以改善企業的經營管理觀念、方式和風格。具體而言，包括建立科學的考核與激勵制度，建立健全企業重大決策的授權審批制度，完善企業組織結構，各部門之間形成既能相互協作也能相互制約的管理體制。

（三）接受社會對企業的監管。

企業發布的會計信息，對社會的各方面都會產生重要的影響，因此，社會各方包括社會公眾、國家各職能部門、會計師事務所等都應發揮各自的監督作用。發揮社會監督的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監督，從而增強企業的內部控制水平。提高檢查監督部門的監督質量和水平，提高有關從業人員的業務素質和職業道德水平，加強注冊會計師的行業自律。從技術上防止企業造假，并提高對企業造假的識別能力。

（四）要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才。

管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和整個公司活動實行監督的一種方法，包括很多內容：如制定企業各項管理制度、編制各項計劃、業績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等。要具有先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業的經營管理觀念、方式和風格，培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業文化氛圍。

四、小結

建立良好的企業管理辦法和完善的內部控制制度對企業既有防錯防弊，又有促進經營管理效果的作用；能起到事前預防、事中發現工作漏洞，事后能及時補上漏洞。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。

（作者：勝利石油管理局高級人才培訓中心黨校講師）

參考文獻：

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