當前開展績效審計的困境及對策

朱月燕

摘 要：隨著績效審計在西方的廣泛應用，我國的績效審計也隨之發展壯大，如何結合我國的實際國情，探索出一條適合我國企業發展所需的績效審計之路，是目前大家所廣泛重視的問題，本文對目前我國在開展績效審計工作中所遇到的問題，結合企業的實際情況進行了剖析，并對應該如何完善企業績效審計工作提出了相關的建議。

關鍵詞：績效審計；審計工作；內部控制

績效審計援引自于西方，在各國的實踐中不斷得以完善，現已形成了一整套的理論體系。而隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，績效審計這一新興思想也被我國引入進來，并隨著近幾年來的實踐與我國的實際情況充分結合，形成了適應我國國情發展的績效審計觀。根據中國內部審計協會2009年度發布的《國有企業內部審計發展報告》數據，在對1280家企業內部審計項目調查中，財務審計項目僅為27.43%，而各種形式的績效審計項目高達56.69%，表明我國的企業內部審計工作正逐步由財務審計為主向績效審計為主的方向轉型與發展。除了國家政府審計中利用績效審計不斷完善我國的財政管理體制外，事業單位和企業也步入了對績效審計的探索和實踐的隊伍中。以企業為例，隨著績效審計在企業中的應用，績效審計已經涉及產品的銷售等多個環節的經濟活動，它不僅可以對企業中生產、銷售等多個部門是否合理利用企業資源以及對資源的使用效率進行準確評價，而且可以通過對企業實際運營中的投入與產出之間的進行相互對比，進而充分分析評價企業的成本效益情況，對企業的日常經營管理提供了很大的幫助。

一、當前開展績效審計工作所面臨的困境

1.績效審計缺乏理論支撐，體系構建不完整

由于績效審計自身帶有較強的綜合性，較高層次的操作性以及方法手段多樣性等特點，在企業的實際操作中的難度較大，再加之其是西方審計學說的引入，如果照搬照抄西方觀點，容易脫離我國的實際國情，而國內相關的理論研究探索還有待于進一步的提高，現有的績效審計模式較為單一，可借鑒程度不高，雖然在多行業中進行了實踐，但是由于行業間存在一定的差異，績效審計的模式的通用性較差，績效審計相關學術理論的匱乏導致我國目前的績效審計工作急需建立一系列完整的合乎我國國情的理論體系，這一點在很大程度上對企業績效審計工作產生了制約。

2.績效審計法律保障基礎較薄弱，缺乏細致的規范

當前的績效審計工作缺少相關的法律作為監督與執行的保障。目前，我國有關績效審計工作的法律法規還相對不完善，這對企業績效審計的深入開展產生了一定的阻礙。現行的法律法規主要有《企業績效評價標準》、《國有資本金績效評價操作細則》以及《企業績效評價操作細則》等，這些法律從整體上確認了企業績效審計的重要性，對于企業績效審計工作的客觀公正性也具有一定的法律約束力，能夠從法律的角度保證績效審計的有序開展，但是我們不難發現，在現有的法律條文中缺乏對不同行業的績效審計工作的明確要求，例如對績效審計準備、績效審計實施、績效審計取證等審計的具體流程沒有嚴格的要求和控制，缺乏相應的法律規范、法律制度和法律指導，會對績效審計工作的進一步發展產生約束。

3.績效審計實施過程中困難重重，審計環境不樂觀

目前我國大多數企業在實施績效審計時，所面臨的審計環境仍不樂觀。對于大多數企業而言，由上至下對于績效審計仍然持不歡迎態度；日常工作中實施績效審計的相關工作基礎也比較薄弱，這樣在具體實施過程中，就會存在著較大的難度，關系到績效審計工作的順利開展與審計結果能否準確取得。就大多數企業而言，在實際工作中，對于績效審計實施環境的關注應注意到內部控制問題。內控的不健全導致績效審計的開展的根基不牢固，對于一些國有企業而言，往往只注重完成國家或上級下達的產量任務，對于成本控制、費用支出的管理并不嚴格，倘若內部控制存在漏洞及疏忽，就會導致企業的控制執行力度削弱，企業會計財務工作產生偏差，在關鍵的環節不規范，進而使得績效審計的效果大打折扣。

4.績效審計工作實施取證不足，存在信息失真問題

會計信息的失真等因素導致績效審計的證據不足。想要得到公正客觀的績效審計結論與評價，就需要大量充分適當真實的審計證據，在企業中審計資料的搜集本身就比較困難，這是由于績效審計缺乏一定的法律強制性，在搜集證據時往往會涉及與其他單位的經濟來往，對這方面的取證就較為困難，績效審計證據的不足會影響績效審計的結論的產生，這就對日常的績效審計工作帶來了一定的風險，與此同時，由于會計信息失真的存在，往往也不能百分之百確定審計證據的真實可靠性，績效審計人員在會計資料紛繁復雜的情況下，如何確認各項財務和經濟活動的真實性，一方面是由其職業水平決定的，而另一方面則是由其工作的態度所影響，因此面對會計信息失真，審計數據不足等問題時，需要績效審計人員克服困難，盡可能地避免其帶給績效審計的風險。

二、當前開展績效審計的解決對策

1.構建恰當有效的審計評價標準體系

對于績效審計的被審計事項，我們一定要保持慎重嚴謹的態度，采用何種評價標準，是企業績效審計工作能夠有序開展的重要前提。在對任何一個審計項目執行績效審計時，我們都應采用最為科學，最為合理的評價標準體系作為參考。遵守確認審計目標，搜集審計證據，做出審計判斷的流程，在全程中對照審計評價標準的體系，才能確保所得到的結論客觀準確。對于績效審計評價標準體系的確立，我們還應該結合不同行業、不同企業的實際情況，采取最為適合本單位操作和發展的標準作為參照物。同時，在設立績效評價標準時，還應考慮到企業的內部控制管理特點，在實際的績效審中，在確定評價標準體系時應與企業的任務計劃完成情況，預算執行情況，國有資產保值增值等實際情況緊密結合，加強在特定部分的績效審計力度，因此需要適時對績效評價標準進行調整。

2.通過提高人員素質避免實施中的困難

目前績效審計實施過程中遇到的困難和審計環境，很大程度上與審計人員的素質有關。除專項績效審計外，當前的績效審計工作較多還是由內部審計機構代勞，其人員出身往往是審計工作者或財會人員。而績效審計是一個復雜的系統，關系到國有資本效益的實現、股東投資回報、企業成長指標等，同時還必須考慮資本的保值增值。因此，僅僅憑傳統的“合規性”審計思路，是遠遠不夠的，提升績效人員的專業素質也是當務之急。我們需要以績效審計工作的長遠發展為出發點，適時培養復合型人才，通過績效審計方面的專業知識培訓，來提升績效審計人員的綜合業務素養，從而訓練出一批適應時代和企業發展的高素質水平的多領域復合型人才，不斷提升企業的績效審計水平。

3.集中精力收集真實可靠績效審計數據

如何提升審計證據的收集能力，這不僅需要審計人員采用合理的技術方法，還需要審計人員能夠切實地提高審計證據的多樣性和真實性。績效審計人員在遵循相關法律法規的同時，需要盡其所能通過多種多樣的渠道搜集審計證據，只有審計的樣本量不斷增大，提高樣本的準確性，并且在審計的全程中對審計證據加以充分的關注，才能確保審計證據的真實可靠，從而保證審計結論的有效性。

4.多角度拓展審計思路，提升績效審計效果

由于企業的績效審計區別于政府績效審計，在確定績效審計評價標準體系時就應該充分的立足于企業的預算決算情況，建立符合實際情況的，多門類多層次可量化的項目績效評價標準和行業整體的績效標準體系。在具體審計過程中，可考慮將國資委年度績效考核指標與績效審計評價指標相結合。如揚州市審計局在對某國有企業進行的績效審計中，在財務績效評價方面參照了揚州市國資委年初下達的當年度企業利潤總額、凈資產收益率、投資完成額和成本費用率指標值。通過查閱相關資料，審查審核被審計單位年度四項指標的實際完成情況，將市國資委年初下達的指標值與實際完成值的比較，評價該企業年度經營業績目標考核的完成情況。筆者認為，績效審計還可以更進一步拓展思維，如與國有資本經營預算執行情況審計結合起來。

綜上所述，通過績效審計能夠促進企業有效利用資源且提高企業效率，這是企業審計發展的主流方向之一。績效審計的引入不僅僅使企業的審計監督對象發生改變，而且還促使企業審計的重點和目標發生了重大的變化，這些都說明了績效審計可以通過對企業的資源耗用情況同企業工作成就間進行整體的綜合分析，通過對企業資源利用效率等做出評判，提出相關建設性意見。對目前制約企業績效審計發展的問題仍然需要進一步的分析，只有充分的掌握了績效審計目前所面臨的困境，才能促進績效審計在我國的長足發展。

參考文獻

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（作者單位：中國石油化工股份有限公司浙江溫州石油分公司）