“四化兩型”建設與企業碳資產管理的實施路徑

廖高　張夙　張亞連

【摘 要】 企業碳資產管理作為“綠色中國”建設的重要內容，符合“四化兩型”增強經濟可持續發展能力的要求。文章在揭示碳資產價值的基礎上，結合“四化兩型”內涵，以碳盤查、碳預算、碳會計處理、碳披露及碳基金等內容來構建企業碳會計管理的實施路徑，闡明碳資產管理對我國“四化兩型”效率提高的保障作用。

【關鍵詞】 “四化兩型”； 碳資產管理； 實施路徑

在以新型工業化、農業現代化、新型城鎮化、信息化為基本途徑的“四化兩型”建設中，節能環保、資源節約等成為加快經濟發展方式轉變的著力點，企業碳資產管理自然而然也被提到了議事日程上。所謂碳資產，是潛藏在低碳經濟領域的一種環境資源，它由企業擁有或控制，并通過人為的劃分和分配溫室氣體排放的可容納量。關于碳資產管理的定義至今還未有統一定論。但大致有這么幾種代表性的觀點：（1）碳資產管理是現代企業管理的重要組成部分，有七個實施步驟：準備工作、摸底監測、設定目標、信息披露、評估改進、實施計劃、碳交易（洪柏芳，2012）。（2）碳資產管理通常包括三大流程：一是資料收集，即確定資料收集范圍和企業生產流程的資料收集；二是數據計算，即收集單件產品收據、碳排放量計算、減排量計算；三是編寫報告，即編寫測算報告、溫室氣體檢測體系報告（張銘，2011）。在“四化兩型”建設中，實施企業碳資產管理對提高企業生態效率有顯著的推動作用，有利于實現企業的長期良性循環、促進企業可持續發展，為我國“四化兩型”建設目標的實現提供保障。

一、企業碳資產管理的基本內涵

（一）碳資產價值

碳資產的價值長久以來都沒有被人們所發覺，近年來，隨著低碳經濟的發展，人們開始逐步認識到碳資產的價值，碳資產會給企業、社會產生多重效益，甚至對企業生產經營理念的轉變也有極大的促進作用?，F階段碳資產的價值主要體現在碳資產質押授信和碳排放權交易等方面。

碳資產的質押授信是指我國已獲得聯合國CDM（清潔發展機制）理事會注冊的，將未來預計的售碳收入作為質押向銀行申請授信，以獲得短期流動性貸款的碳減排項目。2011年4月，福建某企業的20MW小水電項目以獲得注冊后的CDM項目產生的核證減排量為抵押，成功從興業銀行申請到首筆108萬元人民幣融資支持。碳資產授信業務的出現，緩解了中小企業擔保難、融資難的問題，幫助企業盤活“碳排放權”這一無形資產，弱化中小企業自身的授信條件。譬如，對于湖南省而言，需要充分認識到碳資產質押授信的價值，一些中小企業在發展低碳環保產業的初期往往出現現金流緊張的情況，就可以考慮采用碳資產質押授信的碳金融方式，以此鼓勵環保產業的發展，為實現“四化兩型”打下堅實的基礎。

碳排放權交易是碳資產價值的另一重要體現點。碳排放權交易是指：根據《京都議定書》的減排承諾，當國家或企業不能按期完成減排任務時，可以向他國或者國內其他企業購買其碳減排配額余額或其他碳排放許可權證，以此完成自身減排目標。對于企業來講，盡管碳排交易的收益只是副產品，但這個巨額的收益是任何企業都不能不重視的。2006年，華能集團與西班牙電力公司Endesa以8.7美元/噸的價格簽訂了二氧化碳減排量購買協議，實現了“廢氣”變“黃金”的神話，使華能集團即將建設運營的風電項目扭虧為盈。碳排放權交易既可以為未來發展儲備，也可以投入市場獲利，使得企業積極開展污染治理并通過技術創新減少碳排放來節約碳排放權指標，這正是我國“四化兩型”的關鍵要詣。

（二）企業碳資產管理實施為“四化兩型”建設提供了新方式

在認識到碳資產的價值之后，加強碳資產管理理論研究和實踐的意義便不言而喻。實施企業碳資產管理不僅能提升企業的管理效率，提高低碳意識，樹立尊重自然、順應自然、保護自然的生態文明理念，還能減少企業的運營成本并增加盈利，引導企業更好地應對低碳發展戰略，避免國際綠色壁壘給企業帶來沖擊；另外可以促進產業結構調整、實現經濟增長方式由粗放型向集約型的轉變，同時為落實“十二五”溫室氣體減排目標和探索建立碳交易平臺打下基礎。

“四化兩型”建設要求發展以能源高效率和清潔能源結構為核心的低碳經濟。例如，我國中部地區推進中部崛起戰略，必然要求改變傳統的資源高消耗、環境嚴重污染的發展方式，以科技創新為支撐，節能減排為手段，增強經濟的可持續發展能力。企業碳資產管理作為現代企業管理變革的重要內容，應當為我國經濟社會轉型保駕護航，提供新的發展方式。

二、企業碳資產管理實施的具體路徑分析

（一）碳盤查是企業碳資產管理的前提

要實施碳資產管理，就需要有可測量、可核查的基礎數據，企業就要有自己的基準排放量和減排計劃，沒有這些數據，就談不上碳資產的管理。比如，從湖南經濟發展情況看，工業化進程加快，并且全面進入了重工業加速發展期。從產業結構上看，有兩個突出的特點：一是工業占國民經濟比重大。2012年，工業增加值占GDP的比重為41.7%。二是工業內部主導行業以高耗能行業為主且集中度高。2012年，能源消費總量居前的電力、熱力的生產和供應業其工業增加值占全部規模以上工業增加值總量的31.2%，能源消費占總量的76.3%。

高能耗的企業發展模式下絕大多數企業都不清楚自己究竟排放了多少碳，在哪些環節排放了碳，因此，碳資產管理的前提是開展碳盤查。碳盤查首先就是要確定盤查的對象，ISO14064規定需要對二氧化碳（CO2）、甲烷（CH4）、氧化亞氮（N2O）、氫氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）6種溫室氣體進行盤查；其次采用排放系數法來計算溫室氣體排放量，全省可以考慮采用IPCC（聯合國政府間氣候變化專門委員會）公布的燃煤排放系數或者發改委每年公布的電力系統排放因子，以活動數據與排放因子的乘積作為碳排放量；然后針對不同行業獲取溫室氣體清單，編制溫室氣體報告書，以便溫室氣體清單的核證并供內外部使用者決策參考。

（二）拓展會計職能，構建碳預算體系

碳盤查之后就要結合湖南省節能減排的具體情況建立碳預算體系，減緩由于經濟快速發展、新增能源需求增長所引起的碳排放增長，將“四化兩型”的目標責任落實到每一個企業。構建碳預算體系應該做好以下幾點：第一，執行管理會計職能，建立碳預算目標，充分利用碳預算的分解效應，針對不同的行業提出具體的要求進行橫向或者縱向比較。橫向來說，可以建立在各個企業之間的預算比較指標，也可以與省外的相似企業相比較，這些指標并不代表減緩戰略，但是有助于各個企業樹立低碳形象；縱向來說應該以“四化兩型”提出的第一年作為基準年，以后各年在此基礎測算碳生產率提高多少、碳減排增長多少、碳排放強度降低多少等。第二，對于減少碳排放，目前為止下達的節能減排指令都屬于行政命令，不太符合成本效益原則，在建立碳預算體系時可以考慮新的政策工具，如碳稅。碳稅是通過對汽油等化石燃料產品，按其碳含量的比例來征稅以減少化石燃料消耗和二氧化碳排放，是減少能源消費和大幅削減碳排放的有效手段，而且征收碳稅只需要額外增加非常少的管理成本就可以實現。新政策的使用可以降低碳排放成本，有效地進行會計計量、新政策工具會約束企業自覺減排，并盡快地進行工業體系和產品的升級換代，清潔生產以降低制造產品的碳預算含量，為我國“四化兩型”的建設增磚添瓦。

（三）進行碳會計處理，加強碳資產管理

盤查與預算之后，碳資產管理實施的另一個重要路徑就是進行碳會計處理，通過會計核算將碳資產的成本收益體現在企業的管理活動報表中。當購買碳固設備時，應按照購置成本借記“固定資產”，貸記“銀行存款”等，購買時未能達到可使用狀態的，先計入“在建工程”，待達到可使用狀態時再轉入“固定資產”。購買碳固設備和建設碳固設施過程中排放溫室氣體產生的碳排放費用也應計入“固定資產”或“在建工程”。在后續計量中，（1）碳固設備折舊的計提，應該請評估機構核證設備的費用支出。折舊計入碳固成本，即借記“碳固成本”，貸記“累計折舊”；核證碳固量的費用支出也計入當期損益，即借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等。（2）收集溫室氣體所發生的人工、碳排放費用都計入碳固成本，即借記“碳固成本”，貸記“應付職工薪酬”、“預計負債”等。（3）取得的排放權，應該根據公允價值借記“碳排放權”，貸記“碳固成本”，借貸方差額計入“營業外收入”。（4）對于前面說到的碳稅，企業在交納碳稅時，應該按交納金額借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費——資源稅（碳稅）”。（5）企業因為超額排放而被罰款時，按照會計準則的規定，企業應當按照罰款金額借記“營業外支出”，貸記“銀行存款”等。碳會計的處理能夠有效地反映碳預算的實施效果，便于企業未來碳成本的更好規劃，也能夠為企業實施碳信息披露提供依據和基礎。

（四）實施碳信息披露，降低企業環境成本

我國大多數企業都沒有意識到實施碳信息披露的重要性。會計信息披露可以反映管理層受托責任的履行情況，幫助企業加強成本費用管理，為制定投資、籌資以及經營決策提供信息。因此，企業可以單獨出具一份低碳報告，如圖1所示，涵蓋低碳質量情況和低碳改進成果。低碳質量情況包括：溫室氣體的排放量、碳排放成本、碳排放交易權的情況等；低碳改進成果包括：企業綠化率、綠色稅收、低碳技術的使用情況、獲得的碳質量標準認證等。

此外，由于企業披露碳信息的最終目的是要控制以減少對溫室氣體的排放，因此其減排舉措也應是企業披露的內容之一，包括負責減排溫室氣體的部門的職責以及職能分工情況、一定期限內的減排效果、減排結果的考核及獎懲辦法等。碳信息的披露能夠提高資源利用效率，降低全省對不可再生能源的消耗及溫室氣體排放，實現社會效益、經濟效益以及環境效益的協調，有利于資源節約型和環境友好型社會的建成。

（五）建立碳基金體系，完善碳資產管理模式

兩型社會的實質是能源效率和清潔能源結構問題，核心是能源技術創新和制度創新?？梢姡l展“四化兩型”的關鍵是低碳技術的研發以及綠色技術的商業化推廣，而這都需要大量的資金支持和保障。碳基金是指CDM下溫室氣體排放權交易的專門資金。碳基金通過對進行的CDM項目的投資與合作，取得項目所產生的交易品——“經核證的減排量”（CERs），即碳信用指標，并在碳市場進行交易，從而實現節能減排目標，并取得投資收益。湖南省要實現“四化兩型”建設也應該設立碳基金，建立一套嚴格的管理方法和制度保證碳基金實現優化配置。

以湖南實際情況來看，適宜建立一個由政府投資、按企業模式運作的獨立項目。政府不干預碳基金項目的經營管理業務，碳基金的經費開支、投資、碳基金人員的工資獎金等由企業董事會決定；但是碳基金撥款前必須提交工作計劃及優先領域，交由政府審批以達成框架協議，碳基金定期作執行報告與全面評估，向政府相關部門匯報，對其負責。全面評估應由專門機構進行，以碳減排的成效為標準，評估資金使用效率。碳基金的建立能夠緩解節能減排面臨的壓力，幫助建立、保持和擴大碳減排市場，進一步提高從減排市場獲益的能力，為我國“四化兩型”提供資金源泉。

三、企業碳資產管理實施的未來展望

隨著我國社會經濟的發展，“四化兩型”中存在的諸多問題亟待更合理的解決方法，只有加強對企業碳資產管理實施的理論研究和實踐，才能有效應對新形勢的挑戰。本文從碳盤查、碳預算、碳會計處理、碳信息披露、碳基金建設等方面進行了路徑闡析。在低碳經濟的今天，企業應該加強碳資產管理的實施，提升企業的自我價值，履行社會責任，做到節能減排；政府部門作為碳資產的管理者，有必要未雨綢繆，以創新的精神探索和積累經驗，把對碳資產管理的實施提上政府議事日程，加快我國“四化兩型”建設，保持經濟和資源環境的可持續發展?！?/p>

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