關于連鎖商業經營會計核算模式的探討

霍冰雁

[摘 要]連鎖商業經營作為當前很多企業普遍采用的經營方式，主要有直營連鎖、特許連鎖和自愿連鎖三種組織形式，在商業發展中有著極大的地位和作用。本文以連鎖商業經營中的會計核算模式為研究對象，探討了其在商品配送、總部與分店費用分攤、分店之間往來核算等各個環節的會計核算內容和核算方法，并對連鎖企業在進行會計核算時所采用獨立核算和統一核算這兩種方式進行了深入的分析。

[關鍵詞]連鎖商業經營；會計核算模式；探討

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0120-02

在當今競爭越來越激烈的市場環境下，連鎖經營已經成為一種比較新的流行的經營模式，同時展現出了強大的競爭力，對傳統的商業經營模式造成了巨大的沖擊。其最大的特點就是將眾多分散的并經營同類商品或提供同類服務的零售企業集中起來由總部進行統一的領導和管理，采取統一采購、統一配送等方式從事經營活動，各個零售企業的地位是互相獨立、不相隸屬的，各自開展自己的經營活動。然后通過這些分散和獨立的經營銷售活動來提高品牌效應和規模經濟，最終共享收益[1]。不過在發展的過程中，連鎖經營模式也暴露出了一些問題，因此在瞬息萬變的市場競爭中，如何繼續保持發展的勢頭對連鎖商業經營而言同樣是個難題。其中如何選擇合適的會計核算模式是其中的一個難點，有必要對此進行一番深入的探討和研究。

1 連鎖經營企業的組織形式

連鎖經營企業隨著經濟活動的發展和市場的需要，呈現出越來越多的組織形式，不過，一般來說，人們都是根據總部與各零售企業之間的控制關系來對連鎖經營企業的組織形式進行劃分的，主要分為以下三種形式：

1.1 直營連鎖

直營連鎖是目前最普遍、應用最廣的企業連鎖方式，同時也是發展最久、最基本的組織形式，因此又稱為正規連鎖。其他的幾種組織形式無不是從直營連鎖發展和演化出來的。這種模式的最大特點是總部對各零售企業的控制力度大，各門店的人力、物力和財力都是在總部的控制下進行運營、流通的。

1.2 特許連鎖

特許經營還有一個更通俗、更為人所知的名字：加盟連鎖。這種組織形式下，各零售企業以加盟店的方式與總部達成協議進行連鎖經營。這種組織形式對加盟店有個很大的好處就是可以學習到總部先進的技術和管理經驗。總部則通過特許經營的方式收取必要的費用并建立自己的經營體系，可謂各得其所。這種組織形式在當前也越來越普遍，成為一種大的發展趨勢。

1.3 自愿連鎖

自愿連鎖又叫作自由連鎖，在這一組織形式下，零售企業在龍頭企業的統領下通過自愿加盟的方式組成經營聯合體。其特點是加盟店掌握著較大的經營自主權，而且其所有的經營所得和成本均屬于連鎖企業的所有者，僅僅使用系統運作技術和龍頭企業的品牌等專有信息。

2 連鎖商業企業會計核算的內容和方法

2.1 商品配送的核算

在直營連鎖的模式下，總部對直營店進行商品配送屬于企業內部的商品轉移，還沒有進入終端市場進行銷售。因此，總部無法確認商品銷售收入，只能將商品的存貨明細進行調整，會計核算則和以往一樣按成本價格計算。而對加盟店和自愿連鎖的零售企業總部則直接對其進行配送，這種情況屬于商品在不同產權主體之間的轉移，總部在這一環節中已經實現了商品的銷售，需要按照收入確認進行會計核算，計價模式應該按照協議的規定進行處理。

2.2 總部與分店的費用分攤

無論何種組織形式，在會計核算上均應做到單店核算。既有利于總部對單家店的考核，也利于對每家店的具體盈利情況做分析及評價。如明確是某家店的費用時可直接記入，不可直接記入單店費用的部分可按照某種分攤標準分攤記入。

2.3 分店間往來核算

在當前的連鎖經營模式下，連鎖商業經營分為總部的分店混合直營、加盟和自愿連鎖等多種形式，因此分店之間商品轉移很容易出現混亂的情況，總部為保證管理的順暢就必須進行統一的調度和控制，相關的會計核算也必須繞過分店通過總店進行。而在分店資產和貨物調進調出過程中，總部必須及時調整自己的賬目，以確保和各分店的賬目記錄一致。在商品的轉移方面，直營店之間相對簡單，而加盟店和自愿連鎖店則應注意商品所有權的問題。

3 不同連鎖經營形式的會計核算方式的選取

當前，連鎖經營企業在進行會計核算時主要采用獨立核算和統一核算兩種方式，采用哪種核算方式在實操中主要視總部經營決策及營業執照所屬地區規定來選取。下面進行詳細的介紹。

3.1 獨立核算和統一核算方式

3.1.1 獨立核算方式

這種會計核算方式的核算主體是總部和各零售企業，總部進行部分統一的會計核算，各零售企業進行相對獨立的會計核算，因此都要設置自己的會計機構。總部要對各零售店進行投資從而使雙方建立經濟關系，總部將其作為“長期股權投資”進行核算，各零售店在收到投資時將其作為“實收資本”進行會計記錄。在經營過程中，總部負責相關商品的采購和配送工作，總部按內部商品價格進行結算。各零售店在月末要計算并結轉當期經營成果，編制財務會計報告并上繳利潤；總部再根據各零售店的財務報告和上繳利潤編制合并會計報表[2]。

3.1.2 統一核算方式

在這種方式下，會計核算的主體是總部。總部將零售企業的經營活動匯總后實行統一的會計核算。各零售企業實行報賬制，一般情況下只設立若干會計人員，用來對零售企業的業務活動設置部分會計賬簿，并核算本部門的營業收入和營業費用。總部對本企業的所有經濟資源和經營活動擁有控制權，統一對商品進行采購和配送，在商品配送這一環節中，總部和各零售企業只需對庫存商品的明細科目進行調整，不用再計算增值稅。

3.2 連鎖經營企業的會計核算方式選擇

3.2.1 直營連鎖形式下的連鎖經營企業適合采用統一核算方式

由于直營連鎖的組織形式下連鎖企業的總部對各零售企業的控制力度較大，負責分店所有的資產、負債和經營損益。如果直營連鎖企業采用統一的會計核算方式就能使總部更好地對各零售企業進行監管，提高管理的效率。在具體實踐中，直營連鎖企業的會計核算方式通常根據實際情況選用“總部—門店”方式或“總部—地區總部—門店”方式。前一種模式通常應用于同一地區以及企業結構相對簡單的直營連鎖企業[3]。后一種方式則主要應用于跨地區、企業規模大、結構比較復雜的直營連鎖企業。

3.2.2 特許連鎖方式下的連鎖經營企業一般都采用獨立核算方式

在特許連鎖的組織形式下，各加盟店需要向其特許者（總部）支付相應的特許權使用費。特許者將收到的特許權使用費計入其他業務收入。由于加盟店不需要總部進行投資，所以其利潤也不需要向總部上繳。因此，在這種情況下，加盟店有能力也有必要進行獨立的會計核算。

3.2.3 自愿連鎖方式下的連鎖經營企業普遍采用獨立核算方式

在這種核算方式下，各個零售門店不僅能夠保留原來的資本所有權，此外還掌握很大的經營自主權，只需要根據雙方所簽協議的要求支付相應的服務費用，并計入管理費用。總部收到該費用后計入其他業務收入。總部與各零售門店的商品轉移按照獨立核算的企業進行進銷存的賬務處理。

4 結 論

連鎖經營是一種在整體規劃下進行專業化分工，并在分工基礎上實施集中化管理，把獨立的經營活動組合成整體的規模經營，進而實現規模效益的經營模式，具有極大的競爭力和發展潛力。在當代的商業環境中已得到了廣泛的采用。其中涉及復雜的會計核算模式，連鎖企業必須根據實際情況合理地選用適當的會計核算模式。

參考文獻：

[1]孔令飛.私營企業會計核算中的問題及對策[J].商場現代化，2010（34）：35-37.

[2]潘宇斌，肖序.醫藥連鎖企業成本管理與會計核算模式創新研究[J].財務與金融，2012（4）：51-54.

[3]李春玲.我國連鎖企業財務風險的識別及防范[J].商業會計，2010（5）：112-115.