關于企業集團合并財務報表系統的優化

沈艷秋

摘 要：新企業會計準則新增企業合并準則，將企業合并劃分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并，每一種情況下又進一步劃分為吸收合并、控股合并及新設合并。對于每一種具體情況下，合并方的會計處理存在著較大差異，特別是凈資產及長期股權投資的入賬金額及商譽確認與處理問題，相對較為復雜，難以掌握。

關鍵詞：企業集團；合并財務報表；優化

一、企業集團合并財務報表系統存在的問題

當前，企業集團合并財務報表系統的使用現狀不容樂觀，還存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現在無法實現自動對賬、欠缺自動抵銷功能和不能編制報表附注三個方面，其具體內容如下：

（一）無法實現自動對賬。在企業集團合并財務報表系統中，無法實現自動對賬是目前企業集團合并財務報表迫切需要解決的問題。現有的企業集團合并財務報表系統不能識別、分類內部交易和內部往來，直接影響了企業集團合并財務報表的工作效率，許多集團編制合并財務報表的工作中對賬環節耗費了大量的時間。

（二）欠缺自動抵銷功能。欠缺自動抵銷功能，也在一定程度上制約著企業集團合并財務報表的編制。在企業集團合并財務報表系統中，很多企業集團不能自動做抵銷分錄，一般軟件只能由操作人員按照會計準則和會計制度的要求，根據內部交易事項、性質和金額等情況，在系統中手工錄入抵銷分錄。由上可知，企業集團合并財務報表系統欠缺自動抵銷功能，增大了企業集團合并財務報表的工作量，不利于企業集團合并財務報表工作的順利開展。

（三）不能編制報表附注。報表附注的編制是一項繁重瑣碎的工作，企業集團合并財務報表系統不能編制報表附注，使得企業集團合并財務報表工作陷入困境。報表附注的信息采集量比較大、并且涉及到非財務信息，由于企業集團合并財務報表系統沒有意識到編制報表附注的重要性，當前企業集團合并財務報表系統在編制報表附注環節還比較薄弱，往往都不具備編制報表附注的功能，企業集團合并財務報表所耗費的時間和人力頗為可觀，無形中增加了企業集團合并財務報表的工作量，對企業集團合并財務報表工作是非常不利的。

二、企業集團合并財務報表系統的優化

（一）加強會計制度建設。優化企業集團合并財務報表系統的策略，加強會計制度建設是關鍵。對企業集團而言，加強會計制度建設，是企業集團合并財務報表實現自動對賬的基礎，實施合并系統必須按照嚴格的制度規定進行，規范合并系統在企業集團合并財務報表工作中的工作流程，可以為合并財務報表的自動提取數據打下堅實的基礎，促進自動對賬的實現，使得企業集團合并財務報表系統可以自動核對所有項目關系和勾稽關系，識別、分類內部交易和內部往來。

（二）健全自動抵銷功能。健全自動抵銷功能，在企業集團合并財務報表系統中的作用也不容小覷。在企業集團合并財務報表工作中，針對現有的集團合并財務報表系統自動抵銷功能方面存在的缺陷，結合企業集團的具體情況，進行合并財務報表系統二次開發，二次開發主要是根據公司的實際情況設置取數公式。

（三）增加編制報表附注。增加編制報表附注，也是企業集團合并財務報表系統的重要組成部分。編制報表附注的實現，以仿照主表的生成方法進行，即先按照披露的模板的要求自定義成報表，然后按照自定義的報表從各公司提交的附表中去取數，并生成需要抵銷的分錄，最后通過合并財務報表系統的合并抵銷功能生成工作底稿。對于附注，報表附注涉及的會計及非會計的信息非常多，且信息披露會隨著監管部門規定變化而變化，因此合并附注全部實現自動化不太現實，建議暫時采用手工填制模版。由此可見，增加編制報表附注，可以大大提高企業集團合并財務報表的工作效率。

（四）合并價差應當重分類。合并價差應當重分類 合并價差應當區分股權投資差額及集團內部債券投資形成的差額。集團內部債券投資形成的差額應當按照國際會計慣例，在抵銷過程中對這一價差視同贖回債券導致的損益。股權投資差額包含子公司凈資產賬面價值與公允價值之間的差額及合并商譽，但就目前的狀況而言，單獨計算合并商譽條件還不成熟，為了提高合并會計報表的可解釋性，對其應作如下改進：①合并價差不作為長期投資的調整項目，在合并會計報表中單列項目反映，以保證對子公司長期股權投資項目的全部抵銷；②股權投資差額的攤銷額應列入合并會計報表的“管理費用”，確保“合并投資收益”能正確地反映合并主體對外投資實現的損益。

總之，合并財務報表是母公司站在整個企業集團角度上得出的報表數據。企業集團合并財務報表系統是一項綜合的系統工程，具有長期性和復雜性，面對當前企業集團合并財務報表系統使用現狀不佳的現象，應結合企業集團的具體情況，加強會計制度建設、健全自動抵銷功能、增加編制報表附注，不斷探索優化企業集團合并報表系統的策略，只有這樣才能發揮企業集團合并財務報表系統的作用，促進企業集團財務管理工作又好又快地發展。

參考文獻：

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