新舊《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》會(huì)計(jì)處理比較分析

張金玲

[摘 要] 新《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》在科技產(chǎn)品核算方式、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷、在建工程核算、細(xì)化事業(yè)支出科目設(shè)置、調(diào)整收入支出表結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行了大幅改革。本文主要以固定資產(chǎn)為例，分析了新舊《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》會(huì)計(jì)處理的差異，并對(duì)新制度存在的問(wèn)題提出了自己的看法與建議。

[關(guān)鍵詞] 科研單位；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)制度

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 015

[中圖分類號(hào)] F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）17- 0022- 02

2013年1月，新《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）開始正式實(shí)施。與1997年制定的原《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱舊制度）相比，新制度在科技產(chǎn)品核算方式、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷、在建工程核算、細(xì)化事業(yè)支出科目設(shè)置、調(diào)整收入支出表結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行了大幅改革。本文主要以固定資產(chǎn)為例，分析了新舊《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》在會(huì)計(jì)處理的差異，并對(duì)新制度存在的問(wèn)題提出了自己的看法與建議。

1 新增質(zhì)量保證金處理規(guī)定

事業(yè)單位在建造固定資產(chǎn)中為確保工程質(zhì)量，經(jīng)常會(huì)使用質(zhì)量保證金政策。舊制度未對(duì)此業(yè)務(wù)做出規(guī)定，新制度則明確做出規(guī)定：如施工方按工程款全額開出發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“科研支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。

[例1] 2014年5月，某科研單位自籌資金建造一棟科研大樓，工程造價(jià)5 000萬(wàn)元，已經(jīng)支付4 500萬(wàn)元，其余作為質(zhì)量保證金待工程驗(yàn)收合格后再支付給施工企業(yè)。施工企業(yè)已經(jīng)按照全額開出發(fā)票。會(huì)計(jì)處理為（單位：萬(wàn)元，下同）：

借：事業(yè)支出 5 000

貸：銀行存款 4 500

其他應(yīng)付款（扣留期1年內(nèi)）/長(zhǎng)期應(yīng)付款（扣留期超1年）500

如果施工方按工程款開出發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金，應(yīng)當(dāng)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“科研支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“科研支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

假定例1中施工企業(yè)已經(jīng)按照實(shí)收金額4 500萬(wàn)元開出發(fā)票，其他情況不變，則會(huì)計(jì)處理為：

借：事業(yè)支出 4 500

貸：銀行存款（實(shí)際支付額） 4 500

保質(zhì)期滿，支付保證金時(shí)

借：事業(yè)支出 500 貸：銀行存款 500

2 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建處理發(fā)生變化

舊制度規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。新制度規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。會(huì)計(jì)處理為：

（1）注銷固定資產(chǎn)的原價(jià)及累計(jì)折舊，停止計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)：

借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

[例2] 2014年5月，某科研單位自籌經(jīng)費(fèi)對(duì)本單位辦公樓進(jìn)行改造。該辦公樓原值3 000萬(wàn)元，未提取折舊，發(fā)生改擴(kuò)建支出500萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為

借：事業(yè)支出 500 貸：銀行存款 500

3 固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊

舊制度未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊做出規(guī)定，新制度則明確規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，一般采用年限平均法或工作量法；不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)處理為：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊

[例3] 2014年5月，某科研單位自籌經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)科研設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限10年，會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 50 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 50

借：事業(yè)支出 50 貸：銀行存款 50

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 5 貸：累計(jì)折舊 5

4 固定資產(chǎn)處置處理發(fā)生明顯改變

舊制度規(guī)定：①因報(bào)廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購(gòu)基金。②出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購(gòu)基金”科目，同時(shí)按原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記本科目。③投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。

新制度規(guī)定：①出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)。實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。②以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)。

[例4] 2014年5月，某科研單位將一臺(tái)設(shè)備出售，所得價(jià)款為10萬(wàn)元，該設(shè)備原值30萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊15萬(wàn)元，出售過(guò)程中支付相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：

借：待處置資產(chǎn)損溢 15 累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn) 30 借：銀行存款 10 貸：待處置資產(chǎn)損溢 10

借：待處置資產(chǎn)損溢 1 貸：銀行存款 1

借：其他支出 6 貸：待處置資產(chǎn)損溢 6

5 改進(jìn)建議

（1）新制度開始對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但未考慮固定資產(chǎn)減值問(wèn)題。事實(shí)上，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展以及市場(chǎng)價(jià)格的不斷波動(dòng)，擁有大量科研設(shè)備的科學(xué)事業(yè)單位也與企業(yè)一樣面臨固定資產(chǎn)減值問(wèn)題，建議有關(guān)部門應(yīng)考慮這一問(wèn)題，并在將來(lái)做出相關(guān)規(guī)定。

（2）新制度針對(duì)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、盤虧設(shè)置了待處置資產(chǎn)損溢科目。該科目核算的內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜，建議增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，用以核算固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損，固定資產(chǎn)盤虧仍由待處置資產(chǎn)損溢科目核算。

主要參考文獻(xiàn)

[1]夏艷.《事 業(yè) 單 位 會(huì) 計(jì) 制 度 》下 固 定 資 產(chǎn)處 置 的 賬 務(wù) 處 理 及 建 議[J].財(cái)會(huì)研究，2014（2）.

[2]朱萍.解讀事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算改革[J].會(huì)計(jì)之友，2013（11）.