零基預算管理在啤酒企業的運用研究

鐘少海

摘要：零基預算管理（Zero-BaseBudgeting，以下簡稱ZBB）作為一種資源控制和配置方法，克服了多數啤酒企業沿用的“基數加增長”的增量預算編制方式中的不足，體現了全員、全過程的主動管理思想，是現代企業制度下有效的管理模式。本文結合我國啤酒企業的實際情況，就零基預算管理在啤酒企業中的應用展開論述，指出了零基預算管理工作的特點、意義和作用，并提出了加強零基預算管理工作的具體措施，以求促進企業預算管理工作的有效開展，促進企業經濟效益的不斷提高。

關鍵詞：零基預算 管理模式 應用研究

一、零基預算的概念及特點

（一）零基預算的概念

零基預算是指不考慮過去的預算項目和收支水平，以零為基點，根據即將發生的實際經濟業務編制的預算。其基本特征是不受以往預算安排和預算執行情況的影響，一切預算收支都建立在組織的整體利益和成本效益分析的基礎上，根據重要程度、需要及可能來編制預算，分配預算資源。

（二）零基預算的特點

零基預算法與傳統預算不同，有以下四個特點：

1、起點不同

零基預算的起點為“零”，而非過去結果。零基預算的基礎是“零”，本期的預算額是根據即將發生經濟活動的重要性和可供分配的資金量確定的。傳統預算的編制基礎是前期結果，根據前期績效結果增減調整確定。

2、導向不同

零基預算注重結果導向和有效性，目的不是單純費用控制和減少支出。傳統預算側重于從貨幣角度控制預算金額的增減，缺乏對資源投入有效性和合理性的分析評估。

3、觀念不同

零基預算體現了全員、全過程的主動管理思想，而非被動執行，強調預算執行結果及其評價。傳統預算偏重于預算政策的履行和執行過程。

4、要求不同

零基預算不單單是預算編制過程，而是一種管理方法。零基預算首先是個管理過程，其次是個規劃過程，最后才是預算過程。 預算管理比預算編制本身更加重要。

（三）零基預算的優點

（1）有利于合理分配資金和企業資源，把錢用在刀刃上。

（2）有利于增強員工的“投入-產出”成本意識。一切從我開始，透明化管理費用，節約成本。

（3）有利于發揮各單位的主動性、積極性和創造性。

（4）有利于提高預算編制和經營管理水平。

二、啤酒企業實行零基預算管理的背景

啤酒作為快速消費品，有著產量大，利潤薄的特點。中國啤酒行業已由快速增長期趨向成熟期，目前我國已是世界最大的啤酒生產和消費大國（ 2013年產量已高達5062萬千升，占了全球產量的四分之一），并擁有青島啤酒、燕京啤酒、華潤創業、重慶啤酒、珠江啤酒、惠泉啤酒等多家上市公司。但我國啤酒行業的總體營利性不高，甚至可以說是低利潤行業，同時啤酒行業正面臨能源、原材料、交通運輸、物流、生產設備、技術創新、人力資源成本的不斷增長而造成巨大的成本壓力。前十大啤酒巨頭的行業集中度超過70%，但凈利潤總額還不及貴州茅臺一家企業。

啤酒企業要實現更高水平盈利，除了強大的品牌、優秀的市場運營能力、獨具特色的產品、規模化發展外，通過增收節支雙向管理來增加效益是啤酒企業的必選之路。傳統預算管理模式已不能適應現代經營形勢的發展，需要進一步改進，零基預算管理作為一種資源控制和配置方法，在啤酒企業有效應用能夠有效降低企業運行過程中的資金支出，減少企業不必要的浪費，從而提升企業的實際經濟效益，促進企業的健康發展。

三、啤酒企業零基預算模式構建

即建立一種在企業預算管理委員會（預算領導小組）統一組織下，由各部門、各單位、全員積極參與，以部門預算為編制形式，以“自上而下、自下而上”為編制程序，以零基預算為主要編制方法，與績效管理相結合由專門的預算監督機構監督預算執行的預算管理模式，以規范和提高啤酒企業預算和經營管理水平。

（一）零基預算項矩陣模型建立

1、零基預算項目

按照橫向分類設計和職責分工劃分原則，啤酒企業的零基預算項目可劃分為生產類、物流類、營銷類、人力資源類、公務類、法務類、技術類、維護類、文化傳播類、財務類等項目，各企業可根據自身實際情況增減項目，解決會計科目作為預算單位存在的不足。

2、項目結構體系

在確定預算項目類別基礎上形成“項目-子項目-明細項目”三級預算項目結構體系。項目是具有相似性質的各種支出的集合，子項目是每個項目之下的具體事項，明細項目是對子項目的豐富和說明。子項目要盡可能與財務科目二級明細保持一致，充分發揮財務核算和預算管理的協同作用，做到項目可預測、可分解、可控制、可分析。

3、項目管理屬性

生產服務、物流運輸、營銷類費用屬于變動成本項目，與產銷量或產品結構明顯相關，應結合產銷量變化因素進行還原分析管理；公務類、法務類、財務類、文化傳播類等費用為可按照固定費用屬性進行管理。生產服務成本要建立成本定額標準（比如噸酒耗水電汽），各項費用要建立費用定額標準（比如招待標準、維修費標準、運輸費標準）。

（二）零基預算應用范圍

橫向上，零基預算項目可涵蓋企業經營的全部成本費用。縱向上，適用于所有啤酒企業全資子公司，可自上而下、由易到難、逐步推進。

（三）零基預算原則和政策

零基預算費用嚴格按照“沒有預算一律不得開支，有預算的要嚴格控制開支、沒有預算確實需要開支的需要嚴格審批”原則執行。預算政策包括預算規則、費用項目的開支范圍，開支標準和鼓勵措施等，預算規則一經公司確定，即成為全體員工的行為指引，任何部門和個人都不能改變。

四、啤酒企業零基預算管理體系應用研究

（一）建立強有力的預算組織管理機構

建立預算管理組織機構，強化組織領導和全員參與意識非常重要。有效的預算組織體系一般由預算管理委員會、專責預算管理部門和預算責任體系三部分組成。預算管理委員會（預算領導小組）是預算管理最高權力機構，負責預算管理、制度建立和決策統籌。專責預算管理部門（零基預算辦公室）具體負責預算管理的協調、實施、研究和日常監控等工作，通?？稍O在企業的財務管理部門。預算責任體系（職能單位）是指在單位內部責任建立具有一定管理權限并承擔一定經濟責任的部門，作為預算控制和考核的具體單元，負責本單位預算的編制和執行。各子公司、控股子公司統一按照集團公司的模式，建立起了與集團公司相對應的預算管理組織體系。每周期召開零基預算公司級、項目級、部門級三級管理分析會議，檢查預算執行情況，制訂措施。

（二）構建合適的零基預算流程體系

零基預算流程包括：預算編制、預算執行、預算檢查、預算調整和預算考評等。零基預算通過自上而下地目標制訂和自下而上地執行完善，達到責任共擔、結果導向。

1、準備預算政策和項目手冊

零基預算管理表格體系、預算規則手冊設計是實施零基預算管理的主要關鍵步驟，是推行預算管理過程中最為重要的一項工作。通過制訂預算政策、費用控制標準來推動預算的分析、協商和完成；通過完善項目、子項目的定義和指引手冊實現對費用具體的描述和劃分。這是實施零基預算的基礎。

2、提出費用開支方案

各單元和職能部門根據企業的總目標和自身的責任目標出發，編制本單位為實現上述目標的費用預算方案，對每項業務的性質、目的以零為基礎，詳細提出各項業務需要的開支和計劃并上報專責預算管理部門。

3、進行成本效益分析評價

專責預算管理部門和管理層對各單位提出的預算方案逐一進行成本效益分析和評價，權衡輕重，區分層次，挑出先后，將可有可無的開支縮減或者干脆取消，并對各單位制訂的費用降低措施和節支辦法進行討論，準確合理分配資金和費用標準，反饋給各單位。

4、修訂預算

各單位根據方案評價修訂預算數，上報專責預算管理部門。

5、執行預算

專責預算管理部門將各單位上報的預算數，研究后報管理層討論、經公司批準通過后下發給各單位執行。

6、追蹤監控

預算執行情況要進行短間隔分析管理。制定科學的分析模板、提供完整的數據支持，每月組織管理分析會和必要檢查，及時了解情況，發現問題，制定措施，把握降低費用的機會和超支費用的風險，維護系統、組織日常培訓。

7、考核激勵

預算目標分解到月，費用控制考核到人。針對不能的費用性質制訂不同的獎勵辦法。

8、預算調整和評估

預算確定后不是一成不變的，為了體現預算和費用控制的有效性、計劃性，每年的年中可以組織一次預算調整。

（三）構建有效的預算控制分析體系

有效的分析體系內容包括：對成本費用情況做到每月一分析、每月一檢查、每月一考核、每月一通報；對成本費用超支的預算單位沒有說清原因不放過，沒有追究責任人不放過，沒有拿出有效的成本控制措施不放過，簡稱“四個一，三個不放過”分析控制體系。

（四）設置及時的預算反饋評價和匹配的績效考核體系

一是在企業各管理級次上建立起權、責、利相結合的業績考核體系，每個部分出現問題都可以找到相應的責任人，“千斤重擔萬人挑，人人頭上有指標”；二是建立崗位量化考核，崗位工作具體化，考核工作及時化，考核結果公開化，讓每一員工能對照考核內容和標準按期完成各項工作；三是嚴格獎懲考核，責任下移，實現過程管理和結果考核相結合。

五、啤酒企業實施零基預算的保障措施

三個實施關鍵：高層管理者的支持；有效設計系統滿足組織需要；對系統的有效管理。也就是人，技術和企業內部控制的協同。

（一）建立預算組織體系

零基預算必須管理層牽頭，全員參與，倡導部門間的合作和交流，建立起了與啤酒企業相對應的預算管理組織體系。在企業文化上解決觀念問題，全面宣傳零基預算管理體系理念，結果導向，確保預算的權威性和嚴肅性。

（二）完善制度體系保障

良好的內控是零基預算成功實施的基礎。零基預算是個系統工程，必須有健全制度作保障。零基預算管理制度體系主要包括：一是零基預算實施范圍；二是零基預算組織體系；三是零基預算內容、項目以及表格體系；四是零基預算編制原則；五是零基預算編制程序；六是零基預算系統操作、取數規則；七是零基預算執行和控制；八是零基預算分析；九是零基預算審議、批準和調整；十是零基預算考核和獎懲。

（三）有效的信息管理系統

零基預算涉及業務所有費用支出，必須建立系統工具，才能有效解決整理、核對數據產生的成本和工作量問題。因此，零基預算應融入啤酒企業現有的ERP系統，實現了管理扁平化和實時監控，所有零基項目產生費用支出均可以在ERP的模塊或分析系統得到體現和反應，為預算控制、分析提供數據支持。

六、啤酒企業實施零基預算幾點建議

（一）零基預算要與績效管理的有機結合，建立科學預算目標

零基預算與績效考核的結合才能使得預算編制程序形成一個互動的循環系統。在企業中長期發展規劃分解為若干子規劃，落實到各責任單位，使各部門工作計劃與企業總體發展規劃相聯系。使績效評價與項目預算緊密結合，量化績效目標，評價項目預算績效，使預算由投入式預算轉變為產出式預算，能使有限的資金發揮最大效益，真正實現預算的“目標、有效性和效率”三位一體的原則。

（二）規范時間要求，注重可操作性

零基預算編制技術復雜，編制過程繁瑣，提前編制預算有利于克服單純采用零基預算法時，預算編制時間短的弊端，便于預算的細化，對項目支出預算進行科學論證和評估。

（三）避免預算指標制定的保守性

制定預算指標時，應避免保守預算，不要只注重節約費用，特別是市場和品牌費用。要注意績效管理的引導性和激勵性。傳統的預算管理主要用于控制資金的使用。在這種傳統下，績效的管理僅限于費用超支或節約的獎懲。這樣導致的結果是某些部門為了節約費用，獲得獎勵，削減了一些必要的費用。減少費用往往不能刺激技術革新和品牌構建，導致生產技術的停滯不前和品牌老化。因此，預算指標的制定必須具有前瞻性，起到應有的導向作用。

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