新制度下事業單位固定資產折舊的會計處理

【摘要】2013年可謂預算會計改革年。為適應新的財務工作需求，國家對關于事業單位財務核算和會計準則等方面的幾項制度進行了修訂，重新出臺了相關制度。這次會計制度改革中，對于事業單位會計核算的變動，主要是體現在固定資產折舊的相關科目中，因此本文也正是對此項科目的一些具體變動和處理方式進行了探討。

【關鍵詞】新會計準則 事業單位 固定資產折舊

新會計準則中涉及到事業單位固定資產折舊方面的新規定和具體的科目內容，主要體現在以下幾個方面：

一、年初“固定資產”要素新舊制度的銜接方法

對于根據新會計制度進行核算的事業單位，應當按照新的會計準則中對固定資產科目的新規定，對具體資產進行重新分類，并在賬目上具體表現出來。新的會計制度對固定資產的主要規定包括：根據新準則的要求，無法列入固定資產科目的一律列入存貨科目，因此各實際執行單位要根據資產變化情況整理會計賬目。根據這些規定，企業原有的部分固定資產，將按照新規定的要求按照存貨科目進行核算和管理，在進行會計的轉賬時，就應當按照企業原有賬目中固定資產科目中的具體數據和科目分類作出相應的調整。

（一）賬項調整

按照新會計制度的固定，沒有達到新制度中固定資產科目的要求條件的，就要將余額轉入到存貨的科目中，并將其對應的“固定基金”科目中的數額，歸納到“事業基金”的新的會計科目中；同時做好相關實物資產的登記管理工作。具體的賬務處理如下：

一是如果按照新會計準則的規定，固定資產沒有達到新的要求，就應當將其轉為存貨科目，具體的處理為：計入“存貨——種類（或具體的類別）”科目的借方，同時計入“固定資產——類別（或相應的使用部門）”科目的貸方，之后要對“固定基金”和“非流動資產基金——固定基金”這兩個科目的借貸方進行同樣的處理。

二是如果按照新會計制度的規定，固定資產符合新的準則要求，那么就可以將固定資產的數額轉入到“固定資產”的對應科目，具體的處理為計入“固定資產（新）”的借方，以及“固定資產（舊）”科目的貸方。

三是按照新會計制度的規定，還應當對“固定基金”科目作出新的調整，具體地說就是要把“固定基金”科目中的數額轉入“非流動資產基金”的科目中，即計入“固定基金”的借方和“非流動資產基金——固定基金”的貸方。

通過上述賬項調整后的余額可作為資產負債表中“固定資產”項目和“非流動資產基金——固定基金”項目的年初余額。

（二）新舊制度銜接時需注意的事項

按照新的會計制度的要求，如果單位有計提折舊的需求，那么對單位原來所持有的固定資產，在本年開始不再每月計提折舊，到年末時一并補提；對新的固定資產，即從2013年1月1日起開始的，就應當按照新制度的要求每月計提折舊。

原賬科目余額轉入新賬會計處理——以資產類科目為例。資產類科目主要有“現金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”等流動資產科目。在新實施的會計制度下，“庫存現金”、“銀行存款”等資產類的會計科目與原來的會計處理差不多，核算內容基本一致，在這種情況下，可以采取直接轉賬的方式進行處理，換句話說就是直接將上述具體會計科目的余額直接轉入新賬中相應科目，如果在新賬中的對應科目有二級科目，應該將以前的余額分析后歸集再轉入。

對于“材料”、“產成品”、“成本費用”科目。在新的會計制度下并沒有相應的會計科目，取而代之的是統一的存貨科目，這一科目的核算范圍包括“材料”、“產成品”、“成本費用”等科目的內容，同時原來賬目中的“材料”、“產成品”、“成本費用”科目可以在存貨科目下設相應的二級科目，并直接轉入。

對于對外投資科目，這個科目的會計處理被分為短期投資和長期投資兩項，并且分別設置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，這兩個新的會計科目核算的具體內容與原會計制度下的“對外投資”科目的核算內容一致，只不過，“短期投資”、“長期投資”兩個科目的區別就是依法取得的投資期限的長短，一般來說，持有時間不超過1年（含1年）的對外投資應該轉入“短期投資”，持有時間超過1年的對外投資應該轉入“長期投資”。

對于“固定資產”科目，在新的會計制度下，“固定資產”科目的資產價值進一步提高，也就是說固定資產的價值門檻上了一個臺階，原有的一部分價值相對比較低的固定資產就要被轉為低值易耗品，再轉賬時，要進行區別對待，首先，對于一些低于新制度中固定資產確認標準的固定資產，這種情況下就應該將會計余額轉入到“存貨的科目”，而不是新會計制度下的固定資產科目，只有在符合新制度中固定資產確認標準的固定資產的賬面余額，轉入新賬中“固定資產”科目，這樣才符合新的會計準則的要求。

對于無形資產科目。新的會計制度也設置了專門的“無形資產”科目，用于核定無形資產的賬面價值，在原來的賬目中，“無形資產”科目表示事業單位未攤銷完的無形資產價值，在新的會計制度下，直接轉入新賬中的“無形資產”科目就可以了。

二、2013年新增固定資產計提折舊的方法

《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2013]2號）中，有關企業固定資產如何提取折舊的方法進行了具體要求，如果是在新的會計制度發執行后即2013年1月1日之后企業購置的資產，就應當按照新會計制度的規定，按月提取折舊。計提固定資產折舊時需處理的業務主要有以下幾項：

（一）考慮影響計提固定資產折舊的因素

首先是資產的原有價值，根據資產的使用年限，來實際核算應當計提的折舊數額；二是使用年限：《事業單位會計制度》規定：“事業單位應根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。需注意是，在計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。

（二）遵循計提固定資產折舊的政策

計提折舊的具體規定包括：首先是每個月進行提取，如果是當月增加的固定資產，當月不提，從資產增加的下個月計提；而固定資產是在本月減少的，那么從停止使用的下個月停止提取折舊；二是如果固定資產的折舊額已經提足，那么無論其是否在生產中繼續使用，都不應當繼續計提折舊；三是融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊；四是發生后續支出致使固定資產使用壽命延長的，重新計算折舊額。

（三）掌握固定資產折舊額的計算方法

固定資產中，所計提的具體折舊數額，其依據為固定資產的成本，折舊額提取的計算方法包括年限平均法和工作量法兩種：

1.年限平均法：（1）每年應計提折舊額=固定資產成本÷預計使用期限。（2）每月應計提折舊額=固定資產成本÷預計使用期限=每年所提取的折舊數額÷12（月）。

2.工作量法：（1）單位工作量折舊額=固定資產成本÷工作總量。（2）某項固定資產月折舊數額=固定資產本月實際工作量×單位工作量折舊額。

（四）固定資產折舊業務的賬務處理

在進行會計業務處理時，事業單位對折舊的賬務處理時間一般在每個月的約莫，基本程序主要是先通過“固定資產折舊數據表”的具體計算，來對每個月所應當計提的資產折舊額進行核算，然后根據數據進行相應處理。具體的計算步驟主要是按照每個月應當提出的折舊數額，具體的作出轉賬行為，然后計入賬目，其中發生變化的主要是非流動資產資金中的固定資產科目的借方，以及累計折舊的貸方。

三、2013年末，補提固定資產折舊的業務處理方法

計提固定資產折舊的事業單位，應當按照新制度的規定設置“累計折舊”科目進行賬務處理，2013年年末對2013年之前形成的固定資產補提提折舊的具體步驟如下：

首先，對執行新制度前形成的固定資產（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產辦法），要全面核查其原價、確定截至2013年12月31日的已使用年限（或已使用月份）、尚可使用年限（或已使用月份）等相關資料，為補提折舊做好準備。

其次，當固定資產需要提取的折舊額，是在年末來進行核算和提取的，具體的計算公式如下：所提取的折舊額=每年共提取的折舊額×已使用的月份或年數=每月應當提取的折舊額×已使用的月份或年數。

第三，根據所計算出的需要補提的折舊數額，進行轉賬憑證的制作，在非流動資產基金中的固定資產科目中，計入借方的數據；對累計折舊的科目，計入貸方的數據。我們還必須要注意的一點是，從明年的1月1日起，事業單位的固定資產折舊額的提取，應當按月進行，并且要體現在賬務的具體處理中。

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作者簡介：張玉山（1972-），男，湖北秭歸人，本科，職稱：助理研究員，研究方向：財務與經濟研究管理。