關于績效審計與財務審計的比較研究

何香霖　汪佳麗　劉遠　+陶微微

摘要：政府審計大致可分為兩大審計類型：財務審計和績效審計。其中我國目前的審計主要采用績效審計為輔、財務審計為主的方式?？偟膩碚f績效審計是財務審計的發展，但二者在某些方面還是存在較大差異。與其他發達國家相比，我國的績效審計還有一定的差距，為了更好地加強績效審計的扶持與管理，我國應當更注重績效審計。本文著重從財務審計和績效審計在審計概念、要素差異、審計的切入點和側重點，以及對審計人員的要求等來進行比較。

關鍵詞：財務審計 績效審計 比較

隨著經濟全球化的迅猛發展，在經濟活動中，審計工作越來越被人們所看重，目前，我國的績效審計還遠遠落后于歐美等發達國家。為促進我國審計的發展，明確財務審計和績效審計的聯系與區別是非常必要的。

一、財務審計和績效審計在審計內容上的差異

財務審計是過程和問題的導向性審計，它通過對違紀違規現象的糾正和查處，來保證既定制度的正常運行，以此來達到提高績效的目地。績效審計是通過對預測目標與實際結果之間的差異，來發現在管理上或制度上的不足，通過針對性的加強管理和完善相關制度來達到高績效的目地。財務審計側重于評價審計項目的合法性和真實性，在財務審計中，如果審計對象被發現有違規違紀的行為，將會受到法紀的制裁。而績效審計側重于對審計項目的效率性、效果性和經濟性進行評價，在績效審計中，審查對象即使存在違規行為，但只要效益增加了，該行為不會受到懲罰，相反，會視為一種突破和創新。財務審計是績效審計的基礎，而績效審計是財務審計的發展，只有有機的將二者相結合，才能使審計工作更高效更真實。

二、審計要素差異的比較

財務審計和績效審計在審計目的、主體、職能、技術、方法、程序、標準、時間導向和審計對象上均存在差異。二者在產生和發展背景的差異上，主要表現為私有制的產生、財產所有者和財產經營者的分離，導致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計產生的背景是隨著我國社會經濟的發展，廣大公民的民主和法律意識不斷加強，則由關注政府支出的合法性逐漸轉變到關注政府支出的經濟效益性。二者在審計目的的差異主要表現為財務審計側重于審計項目的合法性、真實性和公允性；績效審計更側重于審計項目的效益性、效率性和效果性。二者在審計職能上的差異主要表現為財務審計檢查、評價已成事實的財務收支活動，行使防護權、監督權和鑒證權；績效審計主要關心的是未來經濟活動的發展的效益，主要職能為創新性和建設性。二者在審計技術和方法上的差異主要表現為財務審計的審計方法一般有審閱法、查詢法、復算法、核對法、函證法、調解法和盤點法，專門技術方法包括抽樣審計方法、計算機審計方法和內部控制測評方法；績效審計的審計方法有調查法、分析法、采訪法和統計法。二者在審計程序上的差別主要表現為財務審計的程序為準備——實施——報告；績效審計在財務審計的基礎上，更加注重于后續審計這一過程。二者在審計主體上的差異為財務審計只要求審計主體掌握會計和審計的專業知識技能；績效審計對審計主體的知識面要求更為廣泛，特別是經濟活動分析的能力。二者在審計標準上的差異為財務審計的審計標準為國家法律法規和會計準則；績效審計的審計標準為有關法律法規、公認管理實務和相關規章制度。二者在時間導向上的差異表現為財務審計注重歷史經歷活動；績效審計更看重未來的經濟活動。二者在審計對象上的差異為財務審計對象是被審計單位的財務收支活動及相關會計資料；績效審計對象是政府及其公營項目的效益或社會效益。

三、審計的切入點和側重點的不同

財務審計和績效審計在切入點和側重點上也存在一定差異?？冃徲嬛饕员粚徲媶挝坏臉I務流程為切入點，通過對其執行的決策是否正確進行審計，對被審計單位的績效進行評價，目的是解決其在領導、決策及管理方面的存在問題。而財務審計則是以資金流為切入點，通過資金流向來判斷其資金使用是否合規合法。財務審計主要注重于審計對象的會計資料，而績效審計則側重于系統的審查和被審計單位的管理、決策等方面。

四、審計對審計人員要求有所區別

審計人員的專業素養對審計結果的正確性和審計工作的效率起著決定性的作用。由于兩種審計方式的特點和差異，對審計人員在專業素養上也有著不同的要求。財務審計要求審計人員熟練掌握賬務審計知識、熟悉并能準確運用相關財經法律法規?？冃徲媽徲嬋藛T提出了更高的要求，績效審計人員需要開闊的視野和創新的思維，掌握財經活動規律的同時，還要熟悉政府環境，向政府工作提出具有建設性的意見和建議。

五、結束語

財務審計和績效審計在我國的審計工作中都不可或缺，就目前來說，財務審計在審計工作中占據著主體地位，績效審計能夠全面系統的審查、評價被審計單位的經濟活動。而績效審計的發展還不夠完善，政府應逐步建立和完善科學的績效審計制度，充分發揮審計在經濟管理中的重要作用。

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