資產減值會計研究

蔣妍

【摘要】近年來，隨著經濟環境的日益復雜和技術條件的不斷變化，資產減值問題已經引起各國會計理論界和實務界的普遍關注。因此，筆者認為研究資產減值的理論與實務問題具有現實意義。本文首先從資產減值會計的理論問題入手，對其涉及的相關概念、理論依據與適用范圍進行探討。其次，研究新會計準則在資產減值確認、計量的相關內容，這是資產減值會計的核心問題。再次，關于資產減值會計的實務應用研究，從確認、計量、記錄、披露等方面結合實際深入研究并引出存在的問題。最后, 針對前文我國資產減值會計規范和實務存在的問題，提出完善我國資產減值會計的若干建議。

【關鍵詞】資產減值；資產減值會計；新會計準則

【中圖分類號】R722.12 【文獻標識碼】B【文章編號】1004-4949(2014)07-0493-02

1關于資產減值的基本問題

1.1 資產減值基本概念

2006年財政部頒布的《企業會計準則第8號——資產減值》中規定資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。從會計學角度看，資產減值是分別運用歷史成本和可回收金額根據會計信息的相關性、謹慎性和真實性的要求，當資產發生減值時，財務會計應當正確反映資產的價值。

1.2 新準則適用的范圍

《企業會計準則第8號——資產減值》資產減值準則適用的資產范圍主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資等。

2 資產減值會計確認和計量

2.1資產減值會計的確認

2.1.1 資產減值會計確認標準

資產減值的確認標準：一是永久性標準，是指當資產的賬面價值超過其公允價值，并且能夠判斷該狀況是永久存在的時候才確認資產減值損失；二是可能性標準，是指資產的賬面價值可能不能足額收回時即確認其減值損失；三是經濟性標準，是指資產的賬面價值超過其公允價值時即確認其減值損失。

2.1.2 資產減值會計確認基礎

資產減值的確認，可以按單項資產、資產類別或資產總體等基礎來進行。根據《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，資產減值會計中的資產，包括單項資產和資產組。

2.2 資產減值會計的計量

2.2.1 資產減值會計的計量屬性

資產減值計量屬性的選擇取決于資產的本質。資產的本質是為其擁有者提高獲取預期經濟利益的能力，因此。其價值取決于預期現金流量的流入時間和金額。從純理論的角度講，“未來現金流量現值”，是最理想的計量標準。但有時，計算未來現金流量現值可能是困難的，或者是不符合成本效益原則的，因此，需要運用其他計量標準。

2.2.2 資產減值會計的計量標準

我國《企業會計準則第8號——資產減值》規定，企業在每個資產負債表日核查資產是否存在減值的跡象，如果存在這些跡象，企業應估計資產的可收回價值。根據這一要求，企業應于期末對應收賬款未來可回收金額計量；對短期投資采用成本與市價孰低計價，反映其在期末的市價；對存貨按成本與可變現凈值孰低計價，反映其在期末的可變現凈值；對其他資產按賬面價值與其可收回金額(資產銷售凈價與未來現金流量現值的較高者)孰低計價，以反映資產在期末的可收回價值。

3 資產減值會計應用存在問題的研究

3.1 資產減值確認規范中存在的問題

3.1.1 資產減值跡象的判斷

資產減值跡象的判斷原則性強。首先，判斷資產是否發生減值的跡象缺乏具體的量化標準，頗具主觀隨意性。其次，資產減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內部的減值跡象是不易被外界察覺和知曉的，需要借助企業提供的會計報告才能夠了解。最后，“判斷資產減值的具體日期不明確”。

3.1.2 資產減值轉回問題

《企業會計準則第8號——資產減值》 規定“已計提減值準備不得轉回”。而新會計準則中關于資產減值在有關流動性資產減值的計提及轉回方面與舊準則相比并沒有多大變化。這就容易導致企業不良資產的形成，影響企業的持續經營和持續發展能力。從另一個角度看，對資產計提減值準備是根據現行情況對減值資產價值調整，其根本目的是反映資產的真實價值，夯實會計信息質量。但是倘若資產減值一經確認不得轉回，在某些情況下也并非能實現提高會計信息質量的目標，這只能是權宜之計。

3.1.3 資產組施行問題

首先，資產組概念的運用，需要有與之相適應的現金流量預算管理水平，我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例，這恰恰是施行資產組這一概念所必不可少，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗。

其次，資產組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產減值準備應該計提及計提多少等問題，容易誘發盈余管理行為。

再次，我國的企業規模普遍不大，中小企業居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。

最后，會計人員素質不高，信息化程度參差不齊，采用資產組將增加中小企業的成本費用，給中小企業造成沉重的負擔。

3.2 資產可回收金額的計量問題

可收回金額的計量是資產減值的核心問題，根據新頒布的資產減值準則，企業確定資產的可回收金額是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間較高者確定，要確定資產的可收回金額是否低于其賬面價值。確定資產的可收回金額的基礎是資產的公允價值、處置費用以及未來現金流量的現值，雖然準則對于這三者的計算等分別作了較為詳細指導規定，但在實際操作中都存在不同程度的困難和問題。主要包括三個方面：①資產的公允價值難以定奪②處置費用不易確定③現金流量現值難以確定。

3.3 資產減值信息的披露問題

大多數企業只是對重要資產減值的金額和原因予以披露，而對于資產可收回金額方面的信息往往不進行相關披露。在披露重要資產減值準備的原因時要么過于籠統，要么缺乏實質性內容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產減值情況。此外，新準則也沒有要求披露減值準備對企業盈余持續性的影響。

4 完善資產減值會計

4.1 不斷完善和修訂資產減值會計準則

準則制定機構應當對資產組和資產可收回金額的確定依據制定更為具體和詳細的規定或指南，企業在選取計量屬性后可以遵照統一可比的計算方法，并為中小企業提供培訓支持。在完善資產減值會計準則的同時，還需要積極研究資產價值與估值技術的問題，成立專業的資產評估機構，才能從根本上解決資產減值會計問題。

此外，理論真正的考驗在于執行，會計準則也不例外。為了保證準則能得到有效執行，本人認為在制定資產減值準則的同時，還應當制定相應的罰則，如果企業不按規定執行，監管部門可根據違規的嚴重程度，分別對企業采取罰款、警告及吊銷營業執照等懲罰措施，促使企業正確的執行資產減值會計準則。

4.2 進一步完善相關法律法規

新準則的實施是一項系統的工程，需要相關機構在一定的時期內對相應的法律和法規進行調整。要想真正規范企業會計行為，打擊會計造假行為，就需要財政等監管部門對企業經常進行定期不定期的財務檢查。對查出的違規、違法情況，追究相關人員和企業的法律責任，提高法規的嚴肅性與震懾力，保證財務數據的準確性。

4.3 完善公司治理結構，提高公司治理水平

要公司真實地計提資產減值準備，一方面有賴于會計制度和會計準則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業內部公司治理結構的完善。完善公司治理結構就要解決“一股獨大”問題，使股權多元化，同時充分發揮股東大會與監事會的監督職能，從根本上消除內部人員控制現象。

4.4 完善內部控制制度

首先，要做到不相容職位的相互分離與相互牽制。其次，要強化企業內部的分級審批管理。再次，要建立健全內部財務預算制度。最后，要加強內審監督的作用。

4.5 提高會計人員綜合素質

企業首先應加快會計人員的結構調整，引進高素質會計人才，提高財會重要崗位的從業資格標準。其次，要抓好在職會計人員的培訓考核工作。第三，要加強會計職業道德建設和自律性管理。

4.6 完善經營者考核和激勵的機制

上市公司之所以進行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監管政策有關，管理者被聘以后往往從短期利益出發，進行不適當的盈余管理。建議把對資產減值會計的執行情況納入考核體系內，適當降低利潤等指標所占的比例,提高反映社會責任等指標的比例，抑制目前經營者急功近利，注重形式而非經濟實質的浮躁心理。

5結論

隨著我國市場經濟的快速發展，導致資產減值的因素廣泛存在。我國資產減值會計應用較晚，不可避免會存在一些問題，要解決這些問題，就要對會計準則進一步完善，增加信息披露的透明度，對資產減值信息的披露要求更嚴格、更詳盡，詳細披露資產減值損失的發生、沖回的資產總額、減值情況及管理水平，只有這樣，才能做到決策有用，有利于財務指標的計算與分析，有利于提高會計信息的可靠性和相關性。進一步杜絕人為操作利用的可能，提高企業資產質量，增強企業防范風險的能力，同時符合謹慎性原則。計提資產減值準備是十分必要的。各種減值準備的會計處理方法有理論根據，但實施中的難度也是不可忽視的。我們應當加強會計理論的研究，進一步提高確認資產減值準備的可操作性，使計提資產減值準備在規范市場行為、提高會計信息質量等方面發揮更大的作用。我國會計準則制定機構應出自專門的資產減值準則或規范，對資產減值信息披露內容及格式進行詳細規定，把提高信息透明度作為資產減值信息披露的首要標準。同時，還需要企業的誠信程度的增強、會計人員的技術水平和職業道德提高以及注冊會計師審計的完善。其他相關法律法規的修訂也應跟上，以提供良好的經濟環境，促進我國會計與國際接軌。

參考文獻

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