關于小型企業內部會計控制問題探討

張若泓

摘 要：隨著我國小型企業的數量逐年增多，小型企業對于我國市場經濟的影響越來越大。因此，小型企業能否健康發展對于我國市場經濟來說具有非常重要的作用。小型企業對促進市場競爭、推進市場科技創新、促進市場繁榮多樣、便利人民群眾生活的方面都起到了積極作用。但是由于小型企業規模有限，財力、物力、人力受限等原因導致小型企業內部的會計控制存在一定的問題，這些問題阻礙了小型企業的進一步發展。

關鍵詞：小型企業;會計控制;內部控制

改革開放以來隨著我國經濟的迅速發展，我國小型企業如雨后春筍一般發展起來。近幾年隨著小型企業數量的不斷增多小型企業已經成為我國市場經濟中不可缺少的一部分，小型企業在促進經濟發展、促進市場創新等方面都起到了巨大的推動作用。但是鑒于小型企業自身的一些缺陷導致企業內部會計控制存在一些問題，這些問題的存在很大程度上阻礙了我國小型企業的進一步發展。本文根據我國小型企業的實際情況對國內小型企業進行了一定的探析，發現其內部會計控制存在的問題，并根據相關問題提出了相應的解決方案。

一、小型企業內部會計控制的重要性

所謂的內部控制是指小型企業為了到達預定的經營目標或者實現企業目的，保護企業內部資金的安全和完整，保證企業內部各種信息的完整性，進一步確保企業的經營方針能夠按照預先的戰略規劃實施，以及確保企業經營的高效性和經濟性在企業內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

小型企業內部會計控制指的是為了到達企業的經營目標，保證企業內部的財務信息和非財務信息的質量以及這些信息的完整性，確保相關的法律法規能夠在企業內部得到正確的執行，利用企業內部分工而產生的相互聯系、相互制約的具有控制職能的方式、措施和程序。企業內部會計控制是企業內部控制的一部分，內部會計控制能夠保證企業會計信息的質量、加強小型企業內部的會計監督、提高小型企業內部的管理效率，同時小型企業內部會計控制也是衡量一個企業內部控制完善程度的重要標志之一。就我國小型企業的實際情況來說，國內很多小型企業內部會計控制存在一定的問題，內部會計控制問題的存在很大程度上影響了小型企業的經濟利益、阻礙小型企業的進一步發展。因此，對于我國小型企業來說在企業內部建立完善的內部會計控制，保證企業高質量的會計信息能夠在很大程度上提升小型企業的內部管理水平，進而促進國內小型企業經濟效益的不斷提高，進一步促進國內小型企業的不斷發展和完善。

二、小型企業內部會計控制存在的問題分析

從我國小型企業的實際情況來看，國內大部分的小企業都采取垂直領導方式，企業內部經營權和所有權高度集中，企業所有者一般就是企業的管理者。這種管理模式有一定的優勢，例如管理效率較高、對命令的執行效率高等。但是從長遠來看這種管理模式會對企業的管理帶來很大的負面影響。在這種高度集權的管理模式下，企業內部會計控制就會出現一些問題，這些問題的主要表現形式有：

1.小型企業內部會計機構設置存在一定的缺陷

國內很多小型企業由于規模限制，在內部會計機構設置方面根本不進行會計機構的設立。稍微好一點的企業會設置一定的會計機構，但是會計機構的設置根本不符合國家相關規定。而且在小型企業中會計部門內部很多職務由同一個人擔任，完全不符合不相容職務相分離原則。這些問題在一定程度上為會計人員進行舞弊埋下隱患。對于任何企業來說，企業內部的管理者是企業內部控制的制定者以及制度的推行者，同時管理者還要根據各種內部控制的實際執行情況進行相應的調整和完善。因此企業中的管理者具有非常重要的作用，在企業內部必須制定完善的組織結構使得各層管理者或者同一層級的管理者相互約束、相互制約，這樣的組織內部會計控制系統才能夠逐步完善起來。

2.小型企業內部會計核算不規范

我國小型企業內部會計部門的內部核算能夠在一定程度上反映企業內部會計控制制度的完善程度。就我國目前的實際情況來看，國內大部分的小型企業在內部會計核算過程中存在以下幾點問題：第一，最基本的會計核算要素欠缺。我國的小型企業內部會計核算的時候缺乏最基本的核算要素，例如記賬憑證的缺失、記賬不符合規定、記賬沒有相關的原始憑證或者記賬以后原始憑證丟失、對于記賬極其重要的購貨發票存在數量、品種、價格與賬目不對應現象。第二，小型企業內部會計核算過程中各種費用分類不恰當。這種問題的突出表現是很多小企業為了到達粉飾財務報表的目的或者是為了吸引特定的投資者有意、無意的把不應入賬的賬目入賬或者把應入賬的延遲入賬等，例如為了增加企業的現金流量一些小型企業會把應收賬款提前收回，或者本年度已經完成了銷售目標為了下一年度能夠順利實現銷售目標把應該本年入賬的應收賬款推遲到下一年入賬。此外，報表的科目明細非常混亂，一種報表模板通常使用好幾年不能根據企業的實際經營情況進行調整。成本、費用等不能按照相應的規定計入規定的科目，很多小企業內部會計核算部門把應該計入管理費用的計入生產成本，把應計入銷售費用的計入管理費用等等。第三，小型企業內部會計核算過程中亂用會計估計和會計政策。國內很多小型企業把大型固定資產買入后把能按照國家規定的會計估計進行計量，突出表現是隨意更改固定資產的折舊年限，例如某年的銷售額很低，企業為了提高利潤就會故意改變固定資產的折舊年限從而提高企業的最終利潤。

3.小型企業內部凌駕于控制之上的現象非常嚴重

由于小型企業的規模較小，在國內大部分企業都采用了簡單的組織結構，領導方式一般為垂直型領導模式，中間管理層次較少。此外，大多數小型企業的管理者并不具備專業的管理知識或者財務方面的知識，因此很多企業的管理者只注重產品的生產和銷售以及新市場的開拓等生產經營活動，往往忽視企業財務狀況對企業的重要作用。鑒于相關管理知識的匱乏，很多管理者會從自己的角度出發處理一些企業問題，在處理問題的時候不按照企業制定的規則大多數時候會感情用事，這就造成凌駕于內部控制之上現象的發生。endprint

4.小型企業內部會計從業人員職業素質較低。

由于小型企業受到規模、資金、知名度等各種因素的限制，國內的小型企業很難聘請到國內優秀的會計從業人員。因此為了工作需要，很多小型企業只能退而求其次從現有的會計從業人員中選取一些對薪酬等要求不高同時自身的職業水平也不是很高的從業人員。會計從業人員職業素質偏低在一定程度上決定了小型企業內部會計控制制度的缺陷不可避免。一個企業內部的會計控制制度是由管理者制定最終由從業人員去執行的，在從業人員職業素質較低甚至根本不能適應相應職位的工作時可能會做出一些錯誤的行為，使得內部會計控制制度出現漏洞。此外，一般來說職業素質較低的從業人員比職業素質較高的從業人員更容易出現一些低級錯誤，例如從業人員粗心大意、誤判、對政策出現誤解等。小型企業內部會計從業人員的主要問題還包括企業內部高層管理者控制意識淡薄，財務人員整體素質偏低，甚至一些小型企業任人唯親，聘用根本沒有財務知識的親戚作為企業的財務負責人，這種現象的存在很難做好企業內部會計制度的監督與控制。為了更好地加強對企業的監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。盡管有如此龐大、完善的社會監督體系，但這些監督體系卻很難對小型企業產生應有的作用，一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款。利用虛假發票非法占有企業資金等情況時有發生，嚴重影響到企業的發展。

三、小型企業內部會計控制存在問題的解決對策

由于我國小型企業數量眾多而且地域分布及其廣泛，在制定小型企業內部會計控制制度的時候應該根據小型企業的實際情況制定適合自己企業的內部會計控制制度，切記不能夠照搬其他企業的內部控制模式。此外，在制定內部會計控制制度的時候要注意成本與效益原則，畢竟經濟效益是企業生存和發展的主要動力。通過上文中對小型企業內部會計控制存在問題的分析，本文覺得應該從以下幾方面做起，完善小型企業內部會計控制。

1.努力提高小型企業中會計從業人員的職業素質

每一項制度制定出來以后必須通過相關人員的執行才能使制度在組織中得到應用，同樣對于國內小型企業來說，內部會計控制制度制定好以后要通過會計從業人員實施體現在組織中。由于小型企業受到規模、資金等因素的限制導致從業人員素質不高，小型企業應該重點加強對內部會計從業人員的培訓，可以通過聘請優秀的會計從業人員定期來企業內部進行培訓的方式加強企業內部會計從業人員的素質。此外還可以定期對企業內部會計從業人員進行考核，考核不通過的人員受到相應的懲罰。小型企業的管理者應該杜絕任人唯親，堅持任人唯賢，讓員工的能力與工作的性質相適應，讓工作對能力的需求與員工的能力相匹配。企業管理者應該密切關注國家對會計政策的規定以及會計政策的變更，督促財務負責人及時學習相關的政策和法規，并把學到的政策、法規運用到實際中。同時應該讓企業內部會計從業人員深刻認識到自己在會計工作中的職責，用專業知識判斷自己和會計人員的合法與非法行為，真正承擔起會計責任主體的責任，考核不合格者待崗或下崗。

2.完善小型企業內部會計控制監督體系

小型企業內部會計控制制度的不完善大部分情況是由于內部會計控制監督體系不完善造成的。完善小型企業內部會計控制監督體系要充分發揮內部審計的重要作用，企業內部的審計是對會計控制進行監督的重要手段之一，嚴格的按照相關的政策、程序進行內部審計能夠在很大程度上預防小型企業內部會計控制失效發生的可能性。此外還可以通過會計師事務所等中介機構，依據獨立審計準則，站在公正的立場上對企業的財務報告進行審計和評估，及時發現企業有失“公允”及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。

3.通過建立有效的激勵機制促進內部會計控制不斷完善。

對于一個小型企業來說完善的內部會計控制的前提是在企業內部制定正確的會計政策和各種制度并且鼓勵公司員工能夠遵守這些制度。建立健全內部會計控制制度是做好內部監督的前提，是保證內部監督工作和會計信息真實、完整的重要措施。為了保證小型企業內部制定的各種制度能夠充分發揮其作用，特別是內部會計控制制度，企業應該定期對員工的工作進行考核和評價，并根據實際的考核結果對員工進行獎勵或懲罰。對于員工的獎勵和懲罰必須有一定的事實依據，還可以把考核情況與員工的工資和晉升情況掛鉤。這樣懲罰與獎勵相結合才能促使員工不斷地提高自己的職業素養，嚴格遵守小型企業內部制定的會計控制制度。

四、總結

隨著我國經濟的不斷發展，我國小型企業的數量還會不斷的增加，同時小型企業必須加強內部會計控制制度，提升內部控制質量進而提升小型企業整體質量，這樣才能使小型企業在激烈的社會競爭中處于有利的地位。因此，小型企業必須樹立內部控制理念、強化內部會計控制制度、努力加強企業的科學管理。

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