完善上市公司內部控制信息披露機制的建議

摘 ? 要：本文通過分析我國上市公司內部控制信息披露的現狀，進一步探究導致上市公司內部控制信息披露機制出現問題的原因，最后提出了改善我國上市公司內部控制信息披露機制的建議。

關鍵詞：上市公司;內部控制;信息披露機制

一、我國上市公司內部控制信息披露的現狀

《企業內部控制基本規范》及其配套指引是由財政部和證監會、審計署、銀監會、保監會共同制定的，它要求凡是執行本規范的上市公司，應當自我評價公司內部控制是否有效，并且形成自我評價報告并于年度結束時披露。上市公司可聘請有相應資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計，以加大對內部控制信息披露的監督力度。但是當前上市公司的內部控制信息披露仍存在嚴重的問題，具體表現有四個方面：一是內部控制信息披露的內部缺乏實質性;二是不統一的內部控制自我評價報告，難以橫向比較;三是內部控制自我評價報告的格式不標準不規范;四是注冊會計師對內部控制的評價意見很少，缺乏外部審計。

二、我國上市公司內部控制信息披露的原因

針對上述上市公司內部控制信息披露的現狀，通過分析，我認為上市公司內部信息披露的缺陷具體體現在兩方面，一主要是上市公司自身的問題;另外是上市公司內部控制信息披露過程存在問題。

第一，上市公司自身存在的不足。這主要體現在三個方面：一是沒有認識到內部控制信息披露的重要性。公司的高層管理者思想意識得不到及時更新，對上市公司內部控制信息披露的積極意義沒有理解，從而導致了上市公司管理層在披露內部控制信息時的不情愿，披露的信息徒有虛名。二是獨立董事和監事會職能不能充分發揮。獨立董事規模小，地位低，資質也不符合要求，在企業中處處受限于董事會或者控股股東;而大部分企業中監事會淪落為董事會的附屬，由于地位的不平等，因此也只有很少的監督權。三是股權結構不合理。我國大部分上市公司都是由國有企業改制而來的，其股權結構中國有股比例很高，“內部人控制”、“一股獨大”問題比比皆是。

第二，上市公司內部控制信息披露過程存在的不足。這主要體現在以下兩個方面：一是關于內部控制信息披露的規范不健全。上市公司對內部控有效性的評價標準進行明確，而且信息披露形式及內容不明確。另外出臺的《企業內部控制基本規范》及配套指引與之前的規范存在出入，他們之間如何銜接也是應該解決的問題。二是外部監管機制不健全。上市公司的股權結構不合理導致了中小股東以及管理者對內部控制的關注程度逐漸減低;目前我國還沒有對上市公司出現違規披露行為時應承擔的法律責任及所應接受的處罰方式進行規定等。這些都在一定程度上會使監管部門降低對上市公司內部控制監督的有效性，從而使上市公司內部控制信息披露的水平很低。

三、完善我國上市公司內部控制信息披露機制的措施

本文在吸收我國上市公司內部控制信息披露方面的研究成果和借鑒國外內部控制信息披露經驗的基礎上，提出了改善我國上市公司內部控制信息披露機制的建議。

第一，完善上市公司治理結構。公司治理結構是公司的制度環境，在一定程度上影響并制約著其內部控制信息披露水平。因此可以通過聯系規范他們之間的權利義務關系，形成一種監督與制衡機制。首先，董事會必須對公司內部控制的建立、完善和有效運行負責。其次，管理層通過其職能了解到現行內部控制中存在的問題，提出建議，進行內部控制的改進，同時明確以后監控的重點。最后，內審部門充分發揮和強化其監督的職能，形成內部牽制。

第二，健全完善內部控制信息披露規范。針對上文提到的內部控制信息披露的不健全，我國需要建立統的一內部控制相關法規，使其《企業內部控制基本規范》及配套指引與之前出臺的相關規范銜接到位，為上市公司內部控制信息披露提供行動指南;另外對信息披露的評價標準以及披露的內容和格式做出明確的規范，且具備可操作性，這樣能為監督上市公司內部控制的實施情況提供依據，并做出客觀的評價。

第三，加強外部監管部門的監管和注冊會計師的審計。監管部門要正確引導上市公司，同時對其進行定期檢查和考評，或者不定期抽查;而且要對違規的上市公司公告，鼓勵媒體揭露其違法違規行為，使其接受社會公眾的監督。另外注冊會計師加強對內部控制的審計力度。我們不僅要為注冊會計師審計制定統一的標準，同時應提高注冊會計師的專業水平、職業能力、風險意識和道德操守。

目前對我國上市公司來說，加強內部控制信息披露、提高內部控制信息披露質量已經成為必須的要求，但是這一要求的實現不僅需要監管部門對內部控制信息披露的監管，同時也需要企業自身提高內部控制意識，注冊會計師堅守職業道德提供真實的審計意見，只有各方共同努力才能為投資者提供真實可靠的信息，促進市場的快速、有序發展。

參考文獻：

[1]馮祖妮.2013.我國上市公司內部控制信息披露現狀及問題研究—以雙匯集面為例[D].西南財經大學，55-66

[2]郭曉輝.2012.淺析上市公司內部控制信息披露現狀的成因.中國管理信化，22： 23-24

[3]馮銀波.上市公司內部控制信息披露影響因素及對策研究[J].會計，2011，（30）59-61

[4]楊有紅，汪薇.2008.2006年滬市上市公司內部控制信息披露研究.會計研究，35～42

[5]惠全紅.我國上市公司內部控制信息披露的思考[J].會計之友（下旬刊），2008，（07）：36-37.

作者簡介：張娟（1991- ?），女，山西五臺縣，山西財經大學研究生在讀，會計學專業，研究方向：審計