大型企業集團項目預算全過程管理研究

張舉 王燕云

【摘 要】 項目預算是指按照項目支出方式管理的業務預算。近年來，隨著精細化、過程化逐步成為大型企業集團財務變革趨勢，集約化程度的不斷加深，項目預算因其具有的可集中審核控制、資源便于調控等特點，逐漸成為大型企業集團資源調控的重要方式。經統計，目前我國大型企業集團項目預算占企業資金安排總額的70%以上。因此，做好項目預算管理對大型企業集團具有重要意義。

【關鍵詞】 大型企業; 項目預算; 全過程管理

中圖分類號：F275 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）05-0020-03

項目預算管理具有公開透明、管理連續和可追蹤問效的優勢，近年來逐漸成為大型企業集團成本控制、資源調控的重要手段。為全面規范項目預算管理，提高企業項目預算管理水平，我國大型企業集團采取多種措施規范項目預算管理，加大項目預算管理力度，探索形成涵蓋項目儲備、審核、執行及考評各環節的項目管理機制，構建項目預算管理的全過程管控機制。本文擬從項目預算管理機制建立及其具體做法進行探討，力爭為大型企業集團的項目管理提供借鑒。

一、構建項目預算閉環管理的基礎條件

構建涵蓋項目預算管理全過程的項目預算管控機制。作為大型企業集團，要提高項目預算管控效率，實現對項目預算管理的全過程管控，應具備較為先進的網絡環境和一體化信息平臺，構建項目儲備審查機制、投資能力管控機制、項目執行控制機制、投資回報掛鉤機制，實現對項目預算的閉環管理。

（一）建立一體化信息管控平臺

現代社會是網絡社會，信息技術的發展、網絡環境的進步必將促進企業財務管理手段的更新，推動財務管理內容變革，也將企業財務管理實現跨時間、跨空間、跨不同會計主體和經營主體。作為市場經濟競爭主體，大型企業集團應從增加資源調控力、增強過程監控力、執行評價科學性的高度，加快企業集團財務信息系統建設，構建涵蓋項目預算儲備審核、項目預算執行過程、執行結果評價的一體化信息平臺，建立縱向貫通、橫向集成的項目儲備管理系統、項目執行過程跟蹤系統、項目后評價管理系統等，為項目預算的全過程管理創造良好的外部條件。

（二）建立全面的項目儲備管理機制

項目儲備管理是近年來較為流行的項目管理方式，通過建立涵蓋各類項目的儲備管理機制，將設備的日常運行狀態與檢修項目申報有效結合起來，提高項目預算的科學性。國內大型企業集團通過建立橫貫業務始終、覆蓋不同專業項目儲備的管理平臺，構建分層負責審核、協調一致的項目儲備審核機制，避免項目預算突擊儲備、無序安排、項目前端無人把控、項目內容不實、支出不規范等現象發生，提高投資決策的科學性。建立儲備項目的重要性等級評價模型、評價體系和評價方式，提高資源配置效益。

（三）建立項目預算投資能力管控機制

由于大型企業集團所屬的分（子）公司多是具有不同功能特征、發揮不同職能作用的獨立單元，為保證企業集團整體效益最大化，對所屬分（子）公司難以獨立準確核定經營貢獻，影響企業集團總體資源配置和部署。因此，企業集團對可獨立核定經營貢獻的分（子）公司，應建立投資效益支撐評價模型，控制所屬單位項目預算的總體投資規模，提升項目投資效益。對無法獨立有效考評項目經營貢獻和經營效益的企業單元，在保證企業集團整體利益最大化、效益最優的前提下，做好企業資源在不同單位之間的配置分配，集團總部應建立基于資產規模、資產成新率、業務成長性、業務邊際貢獻及項目履行合規性等動因的項目預算投資能力分解模型，避免不同企業單元盲目投資、盲目爭奪資源現象的發生，保證項目投資與各單位投資能力相一致，與集團企業的整體利益相一致。

（四）建立完善的項目預算執行控制機制

與費用項目相比，項目預算突出的優點就是項目易控性、可控性。為全面提升項目預算管控效益，提升資源投入產出比，提升項目執行規范化水平，集團企業應利用信息化手段，建立能夠監控項目過程執行、滿足不同部門管理需求的信息管理平臺，對項目預算的審核、物資招標、合同簽訂、項目執行、成本入賬等進行分環節監控，構建項目預算執行分環節控制機制。從管理程序上，按月通報審核項目預算執行結果，推動財務與項目執行的高度融合，提升財務管控力。目前，我國部分先進企業集團公司建立基于項目預算全過程管理的ERP系統，跟蹤項目實施，對項目預算執行起到了積極作用，值得借鑒。

（五）建立項目預算投資回報掛鉤評價機制

實施項目預算執行后評價機制是保證項目投資效果、保障項目規范執行的重要環節，缺少項目投資后續考評無法實現整個項目預算的閉環管理，項目預算管理將難以執行到位。因此為保證項目預算執行效果，應首先建立項目投資與效益增長的匹配性，即投資所帶來的效益增加能否彌補投資成本，否則資源投入將是無效的、低效的，在項目投資時應謹慎安排，盡可能壓縮項目投資規模;其次對項目投資執行評價過程中發現的履行不到位、執行不規范的單位，應將執行評價結果與以后年度的項目投資核準、投資規模核定、企業負責人考評相關聯，提高項目管控單位項目執行的積極性。

二、項目預算閉環管理的主要做法

要加強項目預算管控，對大型企業集團而言，應重點從如下方面采取措施。

（一）建立完善項目儲備管理平臺，突出“全”字

儲備是項目預算管理的起始點。大型企業集團公司要規范項目儲備管理，構建統一項目儲備標準，建立涵蓋基建、設備大修、資產購置等多種類型的“全口徑”一體化儲備管理系統。探索制定針對不同項目預算標準作業、標準成本體系，并將項目標準成本體系與項目儲備管理有效集成，為項目成本核定提供有效參考，實現對儲備項目的前置控制。推行儲備預算項目統一企業級編碼制度，利用儲備項目統一企業編碼實現對項目預算的全周期管理。進一步完善系統功能，實現對儲備項目統一稽核，杜絕同一項目分年度上報、改變資金屬性拆分上報現象的發生。通過建立“全口徑”一體化儲備管理系統，由集團總部專業部門牽頭負責，可實現儲備項目管理標準統一、步驟規范，有利于提高儲備項目質量。利用統一儲備平臺實時控制各類項目儲備規模，統一項目出口，有利于各類計劃編制、財務預算編報。

（二）推行項目預算“多級財務審核”，突出“防”字

推行儲備項目財務審核、在項目儲備階段開展項目預算的合規性、經濟性評價，是從源頭規范項目預算管理、提升項目預算管理效率的重要手段。大型企業集團普遍具有資產規模大、項目預算類型多、預算項目數量多的特點，推行儲備項目“多級財務審核”是充分發揮基層單位財務與業務人員專業優勢、提升管理效率、提升項目管理質量的重要方式。所謂“多級財務審核”就是對資產管理單位上報的年度儲備項目，其上級管理單位按照管理權限逐級匯總審核下級單位的年度儲備項目經濟性、合規性，并依據上級單位審核意見進行修訂完善，從而提升儲備質量。推行項目預算多級財務審核，確立項目預算財務審核切入點和管理流程，企業集團總部應制定不同項目類型的審核重點和審核要求，督導項目預算管理要求全面落實，提高基層單位財務人員參與項目預算管理的積極性，提高財務人員的項目預算管理能力。同時，通過開展項目預算財務審核，前移項目審核關口，提高儲備項目質量，提高項目預算資金效率。

（三）建立使用項目預算分解模型，突出“效”字

在集團整體年度預算范圍內，如何在確保集團整體協調發展、集團總體利益最大化的前提下，科學、合理配置資源是財務管理的重要職責。為全面提升預算資源的配置效率，企業集團應認真研究、制定針對不同企業類型的資源分解模型。對經營貢獻可獨立核算的企業單元，應以其經營增量貢獻額為前提，安排年度費用支出，保證費用支出的合理回報;對經營貢獻不能獨立核定的單位，集團總部應確立按照資產規模、營業規模、資產成新率、業務增長性、項目執行規范性等為主要動因參數的標準成本體系，確定不同企業單位的項目預算投資額。

（四）實施項目預算全過程管控，突出“細”字

規范項目執行過程管理是規范財務管理的基礎。大型企業集團應緊緊圍繞“重過程”的總要求，在“細”字上下工夫，在業務環節上做文章，充分挖掘系統功能，實現對項目預算的全過程管控。利用MRP原理，細分各類項目的執行環節，限定不同環節的執行時間，將不同環節的執行要求固化到系統中，利用不同系統間的信息來源，對不同項目業務環節執行實施事前提示、項目過程跟蹤、事后執行效率評價。

一是制定成本費用入賬規范。將項目管理按照業務執行細分為儲備、審核、審批、發布、編制里程碑計劃等環節，明確不同業務環節的牽頭職責部門，與業務部門配合，確定不同環節合理完成時限。不同類型項目以各環節合理完成時限為基準，以成本入賬為時間節點，逆向倒推單個具體項目各環節、各職責部門的具體履職期限，實現對項目預算執行的全過程精益化管理。

二是固化管控要求。對項目預算執行的過程跟蹤，企業集團總部可開發部署“項目費用全過程精益化管控子模塊”，將物資模塊、設備模塊、項目模塊中關于具體項目預算執行狀況實時發送至數據中心，以統一企業級編碼為唯一標識，財務管控系統實時抽取項目執行信息。將各類項目費用入賬里程碑計劃、各類項目各環節管理時限及執行要求固化到管控系統，實現對項目預算執行的跟蹤監控。

三是業務執行事前提醒。集團總部項目預算下達后，業務部門結合氣候條件、業務執行等實際狀況，編制具體項目的費用入賬里程碑計劃，費用里程碑計劃應滿足均衡入賬要求。針對不同類型項目的不同執行環節提煉具體的業務執行流程。以項目費用入賬計劃和物資采購批次及采購周期為共同觸發維度，系統自動倒推各業務環節的執行時間，并于該環節執行前5個工作日提示具體業務部門，做到業務執行事前提醒。

四是項目執行事中跟蹤。利用系統共享平臺，各單位財務及相關人員可實時查閱不同類型項目履行情況，統計按時履行項目、落后里程碑計劃的項目個數及對應明細。跟蹤具體項目的執行，監控單個項目的執行進度、履行環節。對實際履行與里程碑計劃存在較大差異的項目，可具體分析差異原因，研究改進措施，完善業務監控流程。

五是項目執行事后考評。項目執行完成后，利用項目預算全過程精益化管控系統，可實時查閱項目執行過程中每一環節的履行時間、執行時間是否合理。對執行滯后項目可對應落實部門職責，優化完善具體流程，便于考核職責有效落實。系統可及時查閱已完工項目費用入賬情況，對各項目的資金節余額及時匯總、及時再次分解下達平衡，提高資金的使用效率。在會計期間的任意時間節點，系統自動監控各專業、各單位項目入賬比例，實現對各專業、各單位項目預算執行的瞬時考評，增強業務部門的執行緊迫性，提高業務執行效率。

（五）梳理正式計劃與預計劃間的關系，突出“重”字

項目預計劃是指為保證項目預算均衡實施，在每個會計周期末預先審核下達次年項目預算的財務計劃。推行項目預計劃管控是保證項目均衡實施、實現成本費用均衡入賬、防范經營風險的重要手段。企業集團應推行項目預計劃制度，在每年年末提前下達次年項目預算預計劃，預計劃額度應控制在所屬單位年度專業項目預控總額的60%以內，在系統中編制項目里程碑計劃，并部署實施。集團企業正式項目計劃下達后，應將正式計劃項目與預計劃進行匹配，預計劃已下達但正式計劃暫未明確的項目在系統做凍結處理，對預計劃未下達的正式項目預算由財務人員重新發送預算，保證項目預算在不同系統的唯一性，防止由于預計劃與正式計劃銜接不暢導致項目預算重復發送。

（六）前移采購支出控制節點，突出“控”字

針對費用性項目支出購置資產的現象，企業集團公司應認真梳理本單位物資設備明細與固定資產目錄間的對應關系，可在系統中固化相應校驗邏輯。在費用類項目支出物資采購需求提報時，利用系統邏輯關系，將申報物資明細與固定資產目錄進行對應核對，當采購物資符合固定資產、單位價值較大時，物資采購需求應自動提報至申報單位財務部門審核，確認是否費用支出購置固定資產。如所購物資確為固定資產，采購申請將退回業務部門重新申報，前移控制關口，保證費用支出的合規性，提升財務管理效率。

（七）定期考核項目預算執行，突出“嚴”字

為保證項目預算管理措施的落實，企業集團總部應制定下發相關管理辦法和管理要求，對項目預算執行嚴格考核，通報各類項目預算執行。將項目預算執行納入企業負責人經營業績考核指標體系，年終集中考評考核;對項目預算執行情況納入次年費用分配動因，指導參與次年費用分解。

三、持續改進建議

大型企業集團的財務部門應緊緊圍繞構建涵蓋項目預算全過程精益化管控機制的目標要求，充分利用一體化信息平臺功能，挖掘不同項目預算管理系統的功能，建立完善的項目預算管理制度，實現財務與業務的高度融合，項目預算管理流程完善、管理手段先進、方法科學有效，全面提升項目預算管理效率。根據目前我國大型企業集團的管理實際，今后對項目預算管理從如下方面予以改進。

一是建立涵蓋不同管理專業的一體化管理系統。大型企業集團應將生產系統、物資系統、財務系統及項目系統全面集成。資產管理人員、基層單位技術人員依據設備運行參數，與資產關聯，對應發起項目儲備申報，與資產相關的資產原值、形成時間、以前年度資產維護記錄等信息自動生成，上下級部門可實時審核。建立標準作業庫和標準物料庫，項目申報時申報單位選擇擬修訂作業，通過標準作業產生標準物料需求，物料需求與最新采購結果關聯，實時生成項目實成本。項目實施時，系統自動生成作業工單和物資領料單，推進項目預算執行;項目執行完成后，項目執行人員對照作業工單將實際執行情況及時反饋，為進一步強化項目預算管理提供支撐，實現項目預算的全壽命管理。

二是提升項目預算對其他預算的支撐水平。利用項目預算全過程精益化管控系統，過程監控項目預算執行，提前測算物資付款額度、付款時間，提升項目預算與現金流預算的關聯度，提高對現金流預算、融資預算準確率的支持。實時跟蹤監控項目預算執行，關注各項項目預算執行，提前平衡安排單個項目預算費用結余，保證年度投資使用效率。